林英暉，　呂海燕，　馬　君

(上海大學(xué) 管理學(xué)院，上海 200444)

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制造企業(yè)碳信息披露意愿的影響因素研究
——基于計(jì)劃行為理論的視角

林英暉，呂海燕，馬君

(上海大學(xué) 管理學(xué)院，上海 200444)

摘要：運(yùn)用計(jì)劃行為理論，系統(tǒng)探討影響我國(guó)制造企業(yè)碳信息披露意愿的內(nèi)在機(jī)制。以我國(guó)長(zhǎng)三角195家制造企業(yè)為樣本，結(jié)合經(jīng)濟(jì)后果觀和自我知覺(jué)理論，并運(yùn)用層次回歸方法對(duì)研究假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)。研究結(jié)果顯示：我國(guó)制造企業(yè)碳信息披露意愿為中立狀況，對(duì)“排放”碳信息的披露意愿較弱；碳信息披露態(tài)度是影響碳信息披露意愿的主要因素；主觀規(guī)范對(duì)于碳信息披露意愿的影響不顯著；感知行為規(guī)范、結(jié)果預(yù)測(cè)正向影響碳信息披露意愿；過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和結(jié)果預(yù)測(cè)正向調(diào)節(jié)態(tài)度與碳信息披露意愿間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；碳信息；披露意愿；影響因素；計(jì)劃行為理論

一、 引言

目前，已有一些發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)制要求本國(guó)碳排放高的企業(yè)披露其溫室氣體排放信息。例如，加拿大政府于2004年發(fā)布公告，要求碳排放量超10萬(wàn)噸(2009年調(diào)整至5萬(wàn)噸)的企業(yè)在溫室氣體報(bào)告體系下披露碳排放信息，并公布了報(bào)告披露指南、碳計(jì)量方法以及鑒證制度。該公告得到了加拿大本國(guó)企業(yè)的積極回應(yīng)。其他國(guó)家如澳大利亞、美國(guó)、英國(guó)及歐盟許多國(guó)家也先后發(fā)布公告，要求本國(guó)企業(yè)披露碳信息。除了政府強(qiáng)制要求披露外，許多企業(yè)也自發(fā)地披露碳信息。英國(guó)非盈利機(jī)構(gòu)碳信息披露項(xiàng)目(CDP)、加州氣候行動(dòng)聯(lián)盟CCAR、可持續(xù)會(huì)計(jì)論壇等一些民間組織都提出了碳信息披露框架，很多企業(yè)加入了這些組織并按照要求發(fā)布公告。[1]

我國(guó)企業(yè)自愿披露碳信息的情況明顯滯后于發(fā)達(dá)國(guó)家。2013年，我們從商道縱橫網(wǎng)站上獲取了滬深上市公司所發(fā)布的1000余份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，發(fā)現(xiàn)僅有部分公司在“環(huán)境信息”中對(duì)碳信息做了簡(jiǎn)單的定性披露。此外，從2008年起，英國(guó)碳信息披露項(xiàng)目(CDP)每年均向中國(guó)流通市值最大的100家上市公司(簡(jiǎn)稱“中國(guó)100”)發(fā)放問(wèn)卷，但令人遺憾的是，相較于世界其他區(qū)域，“中國(guó)100”對(duì)CDP問(wèn)卷的回應(yīng)率較低，而其中制造業(yè)尤為謹(jǐn)慎，回應(yīng)率極低。歸結(jié)2008年到2013年“中國(guó)100”的回應(yīng)率、提供信息率、不回應(yīng)率和拒絕回應(yīng)率，可以初步判斷，“中國(guó)100”對(duì)CDP問(wèn)卷回應(yīng)不積極的主要原因有兩個(gè)：其一，企業(yè)缺乏必要的碳信息，尤其是碳數(shù)據(jù)欠缺，因而無(wú)法回應(yīng)或無(wú)法完整回應(yīng)；其二，碳信息披露意愿較低，因而不回應(yīng)或拒絕回應(yīng)。顯然，前者的改善需要取得相關(guān)技術(shù)部門(mén)的支持，建立排放核算體系；而對(duì)于后者，則首先需要明確碳信息披露意愿的影響因素是什么，繼而才能尋找對(duì)策并加以完善和提升。目前，中國(guó)司法機(jī)構(gòu)針對(duì)企業(yè)碳信息的強(qiáng)制披露法規(guī)尚未建立，具有碳信息披露行為的企業(yè)為數(shù)甚少，因此，針對(duì)碳信息披露行為的前置變量——“碳信息披露意愿”進(jìn)行研究，而且聚焦于影響因素，是學(xué)術(shù)研究能夠開(kāi)展的第一步，也是助推中國(guó)企業(yè)自愿披露碳信息，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)開(kāi)展碳減排實(shí)踐活動(dòng)的重要一步。

基于此，同時(shí)考慮制造型企業(yè)的環(huán)境敏感性，本文后續(xù)部分將以我國(guó)制造企業(yè)碳披露意愿為研究對(duì)象，將計(jì)劃行為理論作為命題研究的理論基礎(chǔ)，通過(guò)實(shí)證研究手段，探究當(dāng)今中國(guó)制造企業(yè)碳信息披露意愿的影響因素。

二、 相關(guān)研究綜述

(一) 計(jì)劃行為理論及其應(yīng)用研究

1985年，Ajzen在理性行為理論(Theory of Reasoned Action)的基礎(chǔ)上增加了感知行為控制變量，提出計(jì)劃行為理論(Theory of Planned Behavior, 簡(jiǎn)稱TPB)，并于1991年對(duì)TPB理論進(jìn)行完善。TPB模型的重要變量包括行為(Behavior)、行為意愿(Behavior Intention)、態(tài)度(Attitude)、主觀規(guī)范(Subjective Norm)以及感知行為控制(Perceived Behavior Control)五個(gè)變量。該理論的主要觀點(diǎn)是，態(tài)度、主觀規(guī)范和感知行為控制可以預(yù)測(cè)行為意愿，而意愿和感知行為控制可以解釋較大比例的行為變量。[2]

計(jì)劃行為理論在提出后的20多年里得到了廣泛應(yīng)用，大多數(shù)研究結(jié)果支持計(jì)劃行為理論。Armitage和Conner(2000)的元分析研究結(jié)果表明：行為態(tài)度、主觀規(guī)范和感知行為控制可分別解釋27%的行為方差和39%的行為意愿方差，進(jìn)一步證明了計(jì)劃行為理論具有良好的解釋力和預(yù)測(cè)力。[3]自20世紀(jì)90年代以來(lái)，計(jì)劃行為理論被廣泛運(yùn)用于市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)實(shí)踐，在新產(chǎn)品市場(chǎng)投放、消費(fèi)者態(tài)度轉(zhuǎn)變、品牌建設(shè)、網(wǎng)上金融等方面取得了較顯著的效果，引起了眾多廠商和管理學(xué)學(xué)者的共同關(guān)注。

TPB理論的提出雖然是基于個(gè)體行為層面，但企業(yè)作為行為主體，其行為的內(nèi)在邏輯與作為個(gè)體的行為主體具有相似之處。為此，計(jì)劃行為理論除了應(yīng)用于個(gè)體層面的行為研究之外，也逐漸成為企業(yè)層面行為研究的重要理論基礎(chǔ)。目前，TPB理論逐漸用于企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的行為研究，如造紙企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新影響因素及對(duì)策分析，企業(yè)節(jié)能減排意愿以及企業(yè)采用清潔生產(chǎn)技術(shù)意愿等的研究。B Zhang等(2013)的研究表明，企業(yè)的態(tài)度和社會(huì)壓力感知對(duì)企業(yè)采用清潔生產(chǎn)技術(shù)有正向顯著影響；而感知行為控制對(duì)企業(yè)采用清潔生產(chǎn)技術(shù)有顯著負(fù)向影響。[4]64-68

(二) 環(huán)境信息披露的影響因素研究

碳信息披露屬于環(huán)境信息披露的范疇，迄今針對(duì)環(huán)境信息披露影響因素的研究文獻(xiàn)頗為豐富，且主要從企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫鏆w結(jié)影響因素。

研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露環(huán)境信息的外部驅(qū)動(dòng)源包括利益相關(guān)者壓力、環(huán)境立法以及市場(chǎng)狀況等。[5]對(duì)中國(guó)企業(yè)的研究也得出相似的結(jié)論。例如，上市企業(yè)環(huán)境信息披露受行業(yè)和外部環(huán)境監(jiān)管制度壓力的影響顯著；[6]環(huán)境信息披露和環(huán)境法規(guī)的發(fā)布時(shí)間具有一定的相關(guān)性；[7]社會(huì)公眾壓力對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露具有推動(dòng)作用；[8]控股股東、制衡股東和政府部門(mén)對(duì)管理層的監(jiān)管能有效引導(dǎo)管理層積極披露環(huán)境信息。[9]

就內(nèi)部因素而言，企業(yè)規(guī)模越大，環(huán)境信息披露水平越高；[10][11]企業(yè)業(yè)績(jī)對(duì)環(huán)境信息披露水平產(chǎn)生正向影響；[12]在行業(yè)方面，紡織、冶金、釀造、能源電力等四個(gè)強(qiáng)污染行業(yè)在招股說(shuō)明書(shū)或配股說(shuō)明書(shū)中對(duì)環(huán)境信息披露的詳盡程度明顯高于其他行業(yè)，而化工、重工制造、醫(yī)藥等行業(yè)則對(duì)環(huán)境信息的披露略顯不足。[13]除了上述所言及的企業(yè)規(guī)模、企業(yè)績(jī)效水平以及行業(yè)類(lèi)型外，企業(yè)環(huán)境信息披露水平還會(huì)受企業(yè)盈利能力和負(fù)債水平的影響。[14]

綜上可以發(fā)現(xiàn)，既有研究對(duì)內(nèi)部因素的關(guān)注主要限于企業(yè)客觀屬性和管理特征。本研究認(rèn)為，除了企業(yè)屬性和特征外，企業(yè)自身的態(tài)度等行為變量也是影響企業(yè)信息披露的重要因素。那么，這些行為變量如何影響企業(yè)的碳信息披露意愿？后續(xù)部分將展開(kāi)進(jìn)一步的理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)。

三、 概念界定和研究假設(shè)

(一) 概念界定

1. 碳信息

本文中，碳信息(Carbon Information)是指為適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，企業(yè)開(kāi)展與溫室氣體排放活動(dòng)有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。借鑒2013年CDP問(wèn)卷框架，本文將碳信息分為三類(lèi)：(1)碳管理信息，主要指企業(yè)關(guān)于溫室氣體減排的治理、戰(zhàn)略、目標(biāo)和溝通等活動(dòng)的信息。(2)碳機(jī)遇/風(fēng)險(xiǎn)信息，指企業(yè)識(shí)別溫室氣體排放引發(fā)的氣候變化給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇/風(fēng)險(xiǎn)(法規(guī)機(jī)遇/風(fēng)險(xiǎn)、有形機(jī)遇/風(fēng)險(xiǎn)、其他機(jī)遇/風(fēng)險(xiǎn))的信息。(3)碳排放信息，指企業(yè)對(duì)碳排放進(jìn)行量化與核查的信息，具體包括排放核算方法、排放數(shù)據(jù)、溫室氣體細(xì)分、能源消耗、排放績(jī)效、排放交易等方面的信息。

2. 碳信息披露意愿

根據(jù)計(jì)劃行為理論的觀點(diǎn)，意愿(intention)是個(gè)體對(duì)于采取某項(xiàng)特定行為的主觀機(jī)率的判定，[15]它反映了個(gè)體對(duì)于某一項(xiàng)特定行為的履行意愿。根據(jù)本文研究的主題及上述對(duì)碳信息概念的界定，我們將碳信息披露意愿(Carbon Disclosure Intention, CDI)界定為企業(yè)披露上述三類(lèi)信息的主觀機(jī)率或可能性。

(二) 研究假設(shè)

以計(jì)劃行為理論為主要基礎(chǔ)理論，輔以自我知覺(jué)理論、經(jīng)濟(jì)后果觀理論以及合法性理論的觀點(diǎn)，本研究建立如圖1所示的企業(yè)碳信息披露意愿影響因素的概念模型。

圖1　企業(yè)碳信息披露意愿影響因素的概念模型

基于圖1的概念模型，構(gòu)建研究假設(shè)如下：

1. 碳信息披露態(tài)度與碳信息披露意愿

態(tài)度(Attitude)對(duì)行為意愿(Behavior Intention)和行為(Behavior)的影響作用不僅在個(gè)體行為層面上得到廣泛驗(yàn)證，在企業(yè)行為研究中也表現(xiàn)出相似的結(jié)果。例如，Papagiannakis和Lioukas的研究表明，企業(yè)高層管理者的價(jià)值觀、態(tài)度及知覺(jué)等變量對(duì)企業(yè)回應(yīng)環(huán)境行為(corporate environmental responsiveness)有正向影響，[16]鑒于實(shí)證研究中，企業(yè)態(tài)度常常用高層管理者的態(tài)度來(lái)測(cè)量，為此，該研究結(jié)論也證實(shí)了在企業(yè)行為層面上態(tài)度對(duì)行為意愿的正向顯著影響。同理，企業(yè)對(duì)碳信息披露所持的態(tài)度會(huì)影響企業(yè)對(duì)披露碳信息行為的履行意愿。基于此，本文提出以下假設(shè)：

H1：企業(yè)對(duì)碳信息披露所持的態(tài)度對(duì)碳信息披露意愿有正向影響。

2. 主觀規(guī)范與碳信息披露意愿

主觀規(guī)范(Subjective Norm)是指?jìng)€(gè)體在決策是否執(zhí)行某特定行為時(shí)感知到的社會(huì)壓力，它反映的是重要的他人或團(tuán)體對(duì)個(gè)體行為決策的影響。由此推衍到企業(yè)層面，可以認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)感知到利益相關(guān)者對(duì)其履行某項(xiàng)行為所施加的壓力越大時(shí)，企業(yè)履行該行為的意愿越強(qiáng)。B Zhang等人的研究表明，社會(huì)壓力對(duì)企業(yè)采用清潔技術(shù)的意愿產(chǎn)生正向顯著影響。[4]64-68在其研究中，主要從利益相關(guān)者方面(包括社區(qū)、政府、消費(fèi)者、NGO組織、銀行等)對(duì)社會(huì)壓力進(jìn)行測(cè)量?；诖耍狙芯刻岢黾僭O(shè)：

H2：主觀規(guī)范對(duì)企業(yè)碳信息披露意愿產(chǎn)生正向影響。

3. 感知行為控制與碳信息披露意愿

感知行為控制(Perceived Behavior Control)反映了個(gè)人的過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和對(duì)阻礙的預(yù)期。當(dāng)個(gè)人認(rèn)為自己所掌握的資源與機(jī)會(huì)越多、所預(yù)期的阻礙越少，則感知行為控制就越強(qiáng)。根據(jù)TPB理論，感知行為控制越強(qiáng)，則行為意愿越強(qiáng)。在企業(yè)行為研究中，感知行為控制與企業(yè)行為之間的關(guān)系得到了驗(yàn)證，例如，B Zhang等人的研究表明，感知行為控制正向影響企業(yè)采用清潔生產(chǎn)技術(shù)的意愿。[4]64-68以此推衍，當(dāng)企業(yè)感知到自身對(duì)碳信息披露行為的控制力越強(qiáng)，條件越充分時(shí)，披露碳信息的意愿越強(qiáng)。為此，本文提出以下假設(shè)：

H3：感知行為控制對(duì)企業(yè)碳信息披露意愿產(chǎn)生正向影響。

4. 過(guò)去經(jīng)驗(yàn)、碳信息披露態(tài)度和碳信息披露意愿

根據(jù)自我知覺(jué)理論，態(tài)度是在事實(shí)發(fā)生之后，用來(lái)使已經(jīng)發(fā)生的行為產(chǎn)生意義的工具，而不是在活動(dòng)之前指導(dǎo)行動(dòng)的工具。[17]企業(yè)通過(guò)信息披露的過(guò)去經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌虍a(chǎn)生一定的信念，而這種信念又能進(jìn)一步影響態(tài)度與碳信息披露意愿間的關(guān)系。若企業(yè)不僅從過(guò)去的相關(guān)實(shí)踐中積累了許多知識(shí)，而且獲得了適度獎(jiǎng)勵(lì)，那么它可能對(duì)于相似行為持正面態(tài)度并還有可能?chē)L試。因此，本文提出以下假設(shè)：

H4：過(guò)去經(jīng)驗(yàn)正向調(diào)節(jié)碳信息披露態(tài)度與意愿之間的關(guān)系。

過(guò)去經(jīng)驗(yàn)與綠色行為意愿間的關(guān)系也是諸多學(xué)者關(guān)注的問(wèn)題。Cordano 和Frieze對(duì)295名環(huán)境管理者開(kāi)展污染防御活動(dòng)的行為偏好進(jìn)行研究。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，過(guò)去行為狀況對(duì)行為意愿起到了積極的預(yù)測(cè)作用，模型的整體擬合效果較好。[18]國(guó)外學(xué)者的研究還表明，程序性知識(shí)，即與行動(dòng)相關(guān)的知識(shí)或具體知識(shí)(如怎樣才能防止溫室氣體的排放?)能夠影響綠色購(gòu)物行為。[19]將上述結(jié)論推衍至本文研究選題，我們提出以下假設(shè)：

H5：企業(yè)過(guò)去信息披露的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)碳信息披露意愿產(chǎn)生正向影響。

5. 結(jié)果預(yù)測(cè)、碳信息披露態(tài)度與碳信息披露意愿

經(jīng)濟(jì)后果觀認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)后果是信息和信息披露的固有屬性。研究發(fā)現(xiàn)，結(jié)果的預(yù)測(cè)能夠影響態(tài)度與行為意愿之間的關(guān)系。Tonglet等人(2004)通過(guò)自擬問(wèn)卷對(duì)英國(guó)斯沃斯地區(qū)191名居民進(jìn)行的家庭廢物治理規(guī)劃進(jìn)行了調(diào)查。該研究在考察態(tài)度、主觀規(guī)范、感知行為控制的基礎(chǔ)上，又增加了情境因素、回收結(jié)果預(yù)測(cè)、對(duì)社會(huì)的關(guān)心程度以及過(guò)去的回收行為等影響因素。得出的研究結(jié)果是：積極的廢物回收態(tài)度是影響回收行為的主要因素，而當(dāng)家庭廢物治理規(guī)劃能得到好的結(jié)果預(yù)測(cè)時(shí)，家庭擁有更加正面的態(tài)度去進(jìn)行回收行為，并且回收概率大大增加。[20]將上述觀點(diǎn)及研究結(jié)論進(jìn)行推衍，本文提出以下假設(shè)：

H6：正面結(jié)果預(yù)測(cè)正向調(diào)節(jié)碳信息披露態(tài)度與意愿之間的關(guān)系。

H7：對(duì)碳信息披露的正面結(jié)果預(yù)測(cè)對(duì)碳信息披露意愿產(chǎn)生正向影響。

四、 實(shí)證檢驗(yàn)

(一) 研究設(shè)計(jì)

1. 樣本特征

本研究通過(guò)實(shí)地調(diào)查、郵寄問(wèn)卷等方式進(jìn)行數(shù)據(jù)收集。自2012年7月至2013年6月共向上海、江蘇、浙江、安徽、江西等長(zhǎng)三角省市的制造企業(yè)發(fā)放問(wèn)卷1000余份，回收問(wèn)卷253份，缺失值的處理采用整列刪除方法，得到有效問(wèn)卷195份。問(wèn)卷涉及的制造企業(yè)類(lèi)型包括：食品、飲料制造、紡織制造、家具制造、通用設(shè)備制造、專(zhuān)用設(shè)備制造、金屬制品、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造等。在有效樣本中，填寫(xiě)問(wèn)卷的中高層管理者120人，其余75份由環(huán)保部門(mén)和相關(guān)部門(mén)的基層人員填寫(xiě)，從而保證了研究問(wèn)卷的有效性。

2. 變量測(cè)量

除控制變量外，本文共涉及6個(gè)變量：碳信息披露意愿、碳信息披露態(tài)度、主觀規(guī)范、感知行為控制、信息披露的過(guò)去經(jīng)驗(yàn)及對(duì)碳信息披露的結(jié)果預(yù)測(cè)。為確保量表的信度和效度，本文根據(jù)CDP2013年問(wèn)卷架構(gòu)及相關(guān)文獻(xiàn)設(shè)計(jì)問(wèn)卷，進(jìn)而在上海選擇5家企業(yè)進(jìn)行預(yù)調(diào)研和深度訪談，根據(jù)反饋意見(jiàn)，對(duì)有關(guān)題項(xiàng)進(jìn)行了針對(duì)性修改。6個(gè)變量的測(cè)量均采用7點(diǎn)里克特量綱，7表示非常同意，1表示非常不同意。

(1)因變量

碳信息披露意愿(CDI)是本文研究的因變量。根據(jù)CDP2013架構(gòu)，同時(shí)借鑒Venkatesh和Davis(1996)以及Wu 和Chen(2005)對(duì)“意愿”的測(cè)量，本文構(gòu)建了3個(gè)維度共計(jì)9個(gè)題項(xiàng)的測(cè)量量表。這3個(gè)維度是碳管理信息披露意愿、碳機(jī)遇/風(fēng)險(xiǎn)信息披露意愿、碳排放信息披露意愿。“碳管理信息披露意愿”的具體題項(xiàng)包括“如果我們制定了碳減排戰(zhàn)略和治理手段，我們可能將此信息對(duì)外披露”等3個(gè)題項(xiàng)；“碳機(jī)會(huì)/風(fēng)險(xiǎn)信息披露意愿”的具體題項(xiàng)包括“我們認(rèn)為氣候變化會(huì)(不會(huì))給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，我們可能將此認(rèn)識(shí)對(duì)外披露”等3項(xiàng)；“碳排放信息披露意愿”的具體題項(xiàng)包括“如果我們擁有能源消耗、排放數(shù)據(jù)、核算方法及減排績(jī)效等信息，我們可能將此相關(guān)信息對(duì)外披露”等3項(xiàng)。在本研究中，“碳管理信息披露意愿”的Cronbach’s α=0.90，CR=0.84, AVE=0.64；“碳機(jī)遇/風(fēng)險(xiǎn)信息披露意愿”的Cronbach’s α=0.81，CR=0.80, AVE=0.58；“碳排放信息披露意愿”的Cronbach’s α=0.88，CR=0.85, AVE=0.65。

(2)自變量

碳信息披露態(tài)度(CDA)、主觀規(guī)范(SN)、感知行為控制(PBC)為本文的主要自變量，量表設(shè)計(jì)借鑒了Venkatesh和Davis(1996)、Wu 和Chen(2005)以及Taylor和Todd(1995)的文獻(xiàn)，并根據(jù)本文的研究意圖調(diào)整而成。“碳信息披露態(tài)度”是評(píng)估企業(yè)對(duì)碳信息披露認(rèn)知、情緒和行為意愿的心理傾向，包括4個(gè)題項(xiàng)，如“碳信息披露可以助推企業(yè)實(shí)施碳減排”等。在本研究中，該量表的Cronbach’s α=0.90，CR=0.86, AVE=0.61。

“主觀規(guī)范”是企業(yè)在抉擇是否進(jìn)行碳信息披露時(shí)感知到的社會(huì)壓力，包括“社會(huì)公眾要求我們進(jìn)行碳信息披露”等4個(gè)題項(xiàng)。在本研究中，“主觀規(guī)范”量表的Cronbach’s α=0.87，CR=0.84, AVE=0.57。

“感知行為控制”是企業(yè)感知到的對(duì)披露碳信息的掌控程度，包括“我們能夠有效地進(jìn)行碳信息披露”等3個(gè)題項(xiàng)。在本研究中，“感知行為控制”量表的Cronbach’s α=0.89，CR=0.85, AVE=0.66。

(3)調(diào)節(jié)變量

本文將過(guò)去經(jīng)驗(yàn)(PE)和結(jié)果預(yù)測(cè)(RF)作為調(diào)節(jié)變量。量表根據(jù)本文的研究意圖設(shè)計(jì)而成。“過(guò)去經(jīng)驗(yàn)”具體包括“根據(jù)本公司的過(guò)去經(jīng)驗(yàn)，信息披露能產(chǎn)生可接受的績(jī)效”等3個(gè)題項(xiàng)。在本研究中，“過(guò)去經(jīng)驗(yàn)”量表的Cronbach’s α=0.93，CR=0.88, AVE=0.70。

“結(jié)果預(yù)測(cè)”包括“披露碳信息將提高本公司的公眾形象”等4個(gè)題項(xiàng)。在本研究中，“結(jié)果預(yù)測(cè)”量表的Cronbach’s α=0.82，CR=0.80, AVE=0.50。

(4)控制變量

本文將能耗情況、公司規(guī)模和上市情況作為控制變量。其中，能耗情況根據(jù)制造業(yè)不同產(chǎn)業(yè)的能源消費(fèi)強(qiáng)度(噸標(biāo)準(zhǔn)煤/萬(wàn)元)進(jìn)行區(qū)分，其中，<0.5為低，0.5-1.0為中等，>1.0為高，并分別用1、2、3來(lái)衡量；公司規(guī)模以員工人數(shù)為基礎(chǔ)，其中300人以下為小規(guī)模，300至2000人為中等規(guī)模，2000人以上為大規(guī)模，分別用1、2、3來(lái)衡量；上市公司用1表示，非上市公司用0表示。

綜上，本研究以Cronbach’s α值評(píng)估因變量、自變量和調(diào)節(jié)變量的可靠性，所有的Cronbach’s α值均超過(guò)0.8，說(shuō)明因子具有良好的信度。此外，我們還檢驗(yàn)了變量的聚合效度和區(qū)別效度。其中，因子載荷均大于0.6，平均變異抽取值A(chǔ)VE均超過(guò)0.5，組合效度均超過(guò)0.8，說(shuō)明本文所采用的測(cè)量指標(biāo)具有良好的聚合效度。

(二) 描述性統(tǒng)計(jì)與假設(shè)檢驗(yàn)

根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果可知，碳信息披露意愿的均值為4.07，說(shuō)明樣本企業(yè)碳信息披露的總體意愿處于“中立”狀態(tài)。不同內(nèi)容的碳信息披露意愿呈不均衡狀態(tài)：碳機(jī)遇(風(fēng)險(xiǎn))信息披露意愿最高，均值為4.51；碳管理信息的披露意愿次之，均值為4.42；碳排放信息的披露意愿最低，均值為3.28。其余研究變量的均值、標(biāo)準(zhǔn)差及相關(guān)系數(shù)見(jiàn)表1所示。

表1　各因子的均值、標(biāo)準(zhǔn)差及相關(guān)系數(shù)

注：**p<0.01;*p<0.05

表2　層級(jí)回歸結(jié)果

注：***p<0.001，**p<0.01，*p<0.05

本研究使用層級(jí)回歸的統(tǒng)計(jì)方法對(duì)研究假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)。為了避免潛在多重共線性，所有的交互項(xiàng)進(jìn)行了中心化處理。數(shù)據(jù)分析結(jié)果如表2所示。

模型1考慮的是控制變量，包括能耗類(lèi)型、公司規(guī)模和上市情況?；貧w結(jié)果顯示，能耗類(lèi)型對(duì)碳信息披露意愿有中度顯著正向影響(β=0.271)；上市情況對(duì)碳信息披露意愿有中度顯著正向影響(β=0.295)；公司規(guī)模對(duì)碳信息披露意愿的影響不顯著(β=0.105)。從擬合效果來(lái)看，R2達(dá)到0.192，說(shuō)明模型1的構(gòu)建比較理想，但解釋度較弱。

模型2中能耗類(lèi)型和公司規(guī)模對(duì)碳信息披露的影響均為不顯著；上市公司對(duì)碳信息披露意愿有顯著正向影響(β=0.155)。自變量中，碳信息披露態(tài)度對(duì)碳信息披露意愿有高度顯著正向影響(β=0.355)；感知行為控制正向顯著影響碳信息披露意愿(β=0.168)；主觀規(guī)范對(duì)碳信息披露意愿的影響不顯著(β=0.108)。

模型3中的三個(gè)控制變量對(duì)碳信息披露意愿的影響均為不顯著。碳信息披露態(tài)度對(duì)碳信息披露意愿有高度顯著正向影響(β=0.328)；感知行為控制對(duì)碳信息披露意愿有中度顯著正向影響(β=0.250)；結(jié)果預(yù)測(cè)對(duì)碳信息披露意愿有高度顯著正向影響(β=0.350)。主觀規(guī)范和過(guò)去經(jīng)驗(yàn)對(duì)碳信息披露的影響均為不顯著。

除了上市情況在模型4中表現(xiàn)為顯著影響碳信息披露意愿(β=0.182)外，能耗類(lèi)型和公司規(guī)模在模型4中對(duì)碳信息披露意愿的影響均為不顯著。碳信息披露態(tài)度對(duì)碳信息披露意愿有高度顯著正向影響(β=0.325)；感知行為控制對(duì)碳信息披露意愿有中度顯著正向影響(β=0.227)；結(jié)果預(yù)測(cè)對(duì)碳信息披露意愿有高度顯著正向影響(β=0.314)；主觀規(guī)范和過(guò)去經(jīng)驗(yàn)對(duì)碳信息披露意愿的影響不顯著。值得關(guān)注的是，碳信息披露態(tài)度和過(guò)去經(jīng)驗(yàn)的交互項(xiàng)對(duì)碳信息披露意愿有高度顯著正向影響(β=0.368)；碳信息披露態(tài)度和結(jié)果預(yù)測(cè)的交互項(xiàng)對(duì)碳信息披露意愿有高度顯著正向影響(β=0.455)。

從擬合效果的角度看，模型4的整體效果最好。通過(guò)層級(jí)回歸分析，歸納研究假設(shè)的檢驗(yàn)結(jié)果如下：(1)H1、H3和H7通過(guò)分析均被驗(yàn)證，即碳信息披露態(tài)度、感知行為控制、結(jié)果預(yù)測(cè)對(duì)碳信息披露意愿有正向影響；(2)H4和H6兩個(gè)假設(shè)得到驗(yàn)證，即過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)正向調(diào)節(jié)態(tài)度與碳信息披露意愿的關(guān)系，結(jié)果預(yù)測(cè)正向調(diào)節(jié)態(tài)度與碳信息披露意愿的關(guān)系；(3)H2和H5兩個(gè)假設(shè)沒(méi)有得到驗(yàn)證，即主觀規(guī)范和過(guò)去經(jīng)驗(yàn)對(duì)碳信息披露意愿的正向影響未能得到驗(yàn)證。這說(shuō)明，企業(yè)感知的外在壓力對(duì)企業(yè)碳信息披露的意愿影響不明顯，過(guò)去的信息披露經(jīng)歷對(duì)碳信息披露意愿的影響也不明顯。

五、 結(jié)論與啟示

以往研究影響環(huán)境信息披露的內(nèi)部因素時(shí)，往往著眼于企業(yè)的屬性和特征。本研究將計(jì)劃行為理論作為研究基礎(chǔ)，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部行為變量對(duì)披露意愿的影響。顯然，我們的嘗試是有意義的。通過(guò)對(duì)碳信息披露意愿的相關(guān)分析和影響因素的假設(shè)檢驗(yàn)，可以得到如下結(jié)論和啟示：

1. 企業(yè)碳信息披露意愿的均值為 4.07(最低值為1，最高值為7)，說(shuō)明企業(yè)整體的披露意愿不高，且對(duì)不同信息內(nèi)容的披露意愿不均衡(見(jiàn)上文)，即相較于碳排放信息，企業(yè)更愿意披露碳管理信息和碳機(jī)遇(風(fēng)險(xiǎn))信息。究其緣由，是因?yàn)橄噍^于碳管理、碳機(jī)遇(風(fēng)險(xiǎn))等非量化信息，公眾對(duì)數(shù)據(jù)信息更為敏感。對(duì)企業(yè)，尤其是污染較為嚴(yán)重的企業(yè)而言，排放數(shù)據(jù)的披露很有可能對(duì)企業(yè)的形象造成負(fù)面影響，所以，當(dāng)事企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的披露持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度，相應(yīng)地其披露意愿更低。然而，針對(duì)企業(yè)碳減排實(shí)踐而言，數(shù)據(jù)是碳信息的核心內(nèi)容，能為企業(yè)提供量化和審計(jì)框架，無(wú)論對(duì)企業(yè)的碳減排實(shí)踐，還是政府的碳減排管理都是必不可少的，所謂“非可測(cè)量，無(wú)以管理”?；诖耍狙芯空J(rèn)為，除了需要建立全國(guó)統(tǒng)一的碳排放測(cè)量和核算標(biāo)準(zhǔn)外，還需要推動(dòng)相關(guān)立法及激勵(lì)制度的建立，以提升企業(yè)碳信息披露的意愿，尤其是碳排放信息的披露意愿。

2. 碳信息披露態(tài)度是影響碳信息披露意愿的主要因素，也就是說(shuō)，態(tài)度相比其他變量能更好地解釋碳信息披露意愿。由此提出了另一個(gè)命題：如何有效地提高企業(yè)的碳信息披露態(tài)度？由組織行為學(xué)的相關(guān)知識(shí)可知，態(tài)度是個(gè)體對(duì)某一特定事物、觀念或他人穩(wěn)固的，由認(rèn)知、情感和行為傾向三個(gè)成分組成的心理傾向。在本研究中，態(tài)度的對(duì)象是“碳信息披露”這一事物(觀念)。認(rèn)知成分表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)“碳信息”及“披露”知識(shí)的掌握、對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)；情感成分則可具體化為對(duì)“碳信息披露”所持的肯定或否定的情緒；行為成分則是由認(rèn)知成分和情感成分引發(fā)的對(duì)“碳信息”所預(yù)備采取的反應(yīng)，更具體而言，即“碳信息披露”的意愿。由此可知，欲提升企業(yè)的碳信息披露意愿，首先需要企業(yè)擁有“碳信息”及“披露”的相關(guān)知識(shí)及對(duì)其重要性的認(rèn)知，由此才能引發(fā)企業(yè)對(duì)碳信息披露的肯定情緒，進(jìn)而有意愿披露碳信息。為此，對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳信息和披露知識(shí)的普及和對(duì)其重要性的宣傳是重要一步。

3. 主觀規(guī)范對(duì)于碳信息披露意愿的影響不顯著。主觀規(guī)范是指?jìng)€(gè)體在決策是否執(zhí)行某特定行為時(shí)感知到的社會(huì)壓力，反映重要的“他人或團(tuán)體”對(duì)個(gè)體行為決策的影響。在本研究中，企業(yè)重要的“他人或團(tuán)體”是指其利益相關(guān)者，即政府、投資者和消費(fèi)者等。本研究顯示，企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者壓力的感知對(duì)其碳信息披露意愿的影響不顯著。分析問(wèn)卷數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于投資者、消費(fèi)者以及政府要求企業(yè)披露碳信息的壓力感覺(jué)甚微。一方面可能是企業(yè)本身對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的不重視、環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱，從而有意忽略利益相關(guān)者施加的壓力、忽略利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)碳信息披露的訴求；另一方面，可能是因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者本身對(duì)企業(yè)碳信息的需求并不強(qiáng)烈，因而對(duì)企業(yè)施加的壓力較小。以投資者為例，當(dāng)前，我國(guó)的機(jī)構(gòu)投資者更關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益而非環(huán)境利益，因此，對(duì)企業(yè)碳減排活動(dòng)和相關(guān)信息的訴求較低，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)投資者的壓力感知較弱?？梢灶A(yù)知，當(dāng)投資者自身的環(huán)境和氣候意識(shí)增強(qiáng)時(shí)，他們會(huì)傾向于投資那些在節(jié)能減排方面表現(xiàn)良好的企業(yè)。應(yīng)通過(guò)示范效應(yīng)，敦促企業(yè)開(kāi)展碳減排活動(dòng)，并披露碳信息。

由此可見(jiàn)，欲提升企業(yè)的碳信息披露意愿，需要提升企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者壓力的感知，而利益相關(guān)者本身低碳意識(shí)和碳信息訴求的強(qiáng)化是重要的決定因素。

4. 感知行為控制對(duì)碳信息披露意愿有正向影響。感知行為控制由便利條件決定，反映資源的可獲性，如從事某種行為所需的時(shí)間、金錢(qián)和努力等，這表明企業(yè)進(jìn)行碳信息披露需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)。顯然，不是所有的企業(yè)都具備豐厚的物質(zhì)條件。為此，欲提升企業(yè)的碳信息披露意愿，政府除了對(duì)條件不足的企業(yè)給予資金支持外，還應(yīng)對(duì)已經(jīng)進(jìn)行碳信息披露的企業(yè)給予物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，發(fā)揮示范效應(yīng)。此外，相關(guān)部門(mén)如環(huán)保部門(mén)應(yīng)給予企業(yè)必要的幫助，特別是對(duì)信息披露所需技術(shù)上的支持。對(duì)于上市企業(yè)而言，還應(yīng)發(fā)揮證券交易所和證券公司的協(xié)作作用。

5. 結(jié)果預(yù)測(cè)對(duì)碳信息披露意愿有正向影響；過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和結(jié)果預(yù)測(cè)正向調(diào)節(jié)態(tài)度與碳信息披露意愿間的關(guān)系。結(jié)果預(yù)測(cè)包括正預(yù)測(cè)和負(fù)預(yù)測(cè)，倘若企業(yè)預(yù)測(cè)到開(kāi)展碳信息披露能夠獲得某種獎(jiǎng)勵(lì)或提升企業(yè)形象，那么將會(huì)提高采取碳信息披露行為的概率，態(tài)度與意愿的關(guān)系也將更加緊密。顯然，有必要對(duì)已經(jīng)進(jìn)行碳信息披露的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)和提供優(yōu)惠政策，使其他企業(yè)通過(guò)社會(huì)性學(xué)習(xí)，提高對(duì)碳信息披露結(jié)果的正預(yù)測(cè)。

過(guò)去經(jīng)驗(yàn)對(duì)態(tài)度和意愿關(guān)系的調(diào)節(jié)作用意味著，隨著經(jīng)驗(yàn)的積累、踐行信息披露次數(shù)的增多，態(tài)度與意愿的關(guān)系會(huì)受到正向影響。如果企業(yè)對(duì)于以往披露非碳信息中收獲到了好的經(jīng)驗(yàn)(獎(jiǎng)勵(lì)、便利的路徑等)，那么碳信息披露態(tài)度和披露意愿的關(guān)聯(lián)性將加強(qiáng)?；诖?，應(yīng)鼓勵(lì)那些先前有豐富的信息披露經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)積極披露碳信息，以點(diǎn)帶面，讓更多的企業(yè)投入其中。

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(責(zé)任編輯：周成璐)

Determinant Factors of the Intention of Manufacturing Enterprises to Disclose Carbon Information——A Perspective of the Theory of Planned Behavior

LIN Ying-hui,Lü Hai-yan,MA Jun

(SchoolofManagement,ShanghaiUniversity,Shanghai200444,China)

Abstract：The theory of planned behavior is employed to systematically explore the internal mechanism that influences corporate intention to disclose carbon information. Taking the samples of 195 manufacturing enterprises in the Yangtze River Delta area in China, a hierarchical regression test is made to testify hypotheses while combining the perspective of economic results and self-perception theory. The test indicates that Chinese manufacturing enterprises' intention to disclose carbon information ranks in the middle while corporate intention to disclose carbon emission information is relatively weak. Attitude toward carbon disclosure is the main determinant factor that influences corporate intention to disclose carbon information. The effect of subjective norms on corporate intention is not significant. Factors of perceived control behavior and results predict are significantly positively related to corporate intention. Both past experience and results predict positively moderate the relationship between attitude and corporate intention to disclose carbon information.

Key words：manufacturing enterprises; carbon information; disclosure intention; determinant factors; theory of planned behavior

中圖分類(lèi)號(hào)：C939:F272

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1007-6522(2016)02-0115-11

作者簡(jiǎn)介：林英暉(1967-)，女，福建省福州市人。上海大學(xué)管理學(xué)院副教授，博士，主要研究方向：組織行為、碳減排管理。

基金項(xiàng)目：教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃基金項(xiàng)目(11YJA630056);上海市教委科研創(chuàng)新項(xiàng)目(12YS004)

收稿日期：2013-12-17

doi:10.3969/j.issn 1007-6522.2016.02.010