周艷玲

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多元化的大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本也隨之增加。作為審計(jì)體系的兩大組成部分——內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在部分領(lǐng)域加強(qiáng)協(xié)作，不僅有利于提高審計(jì)工作效率和效果、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，更能提升企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力和管理水平。本文首先分析跨國(guó)集團(tuán)B公司內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)作的現(xiàn)狀和實(shí)施障礙，然后闡述其已實(shí)施的相關(guān)舉措并提出加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 外部審計(jì) 協(xié)作 應(yīng)用

一、B公司概況

B公司是一家省國(guó)資委監(jiān)管的大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，擁有22家一級(jí)企業(yè)，獨(dú)立法人企業(yè)超過(guò)300戶，是5家境內(nèi)上市公司的實(shí)際控制人，系統(tǒng)內(nèi)員工7萬(wàn)余人，公司業(yè)務(wù)涉及礦業(yè)、電子信息、工程地產(chǎn)、金融等板塊。截止2015年底，公司資產(chǎn)總額1156億元，營(yíng)業(yè)收入428億元。

二、B公司內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作的現(xiàn)狀和實(shí)施障礙

從根本上講，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)審計(jì)體系的組成部門是相輔相成、不可分割的，但目前，B公司內(nèi)外部審計(jì)互相協(xié)作的狀況不太理想，究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

（一）內(nèi)外部審計(jì)彼此信任度較低

外部審計(jì)通常認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)地位不高且獨(dú)立性較差，內(nèi)審人員往往對(duì)外審人員具有防范心理，真誠(chéng)配合的可能性較低，提供的資料難以保證絕對(duì)真實(shí)和完整。此外，部分外審人員認(rèn)為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)或者不具備應(yīng)有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，合作時(shí)難以保質(zhì)保量的完成所交付的任務(wù)。另一方面，內(nèi)審人員大多認(rèn)為外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)審人員不信任，利用其工作成果的可能性很小。雙方的不信任不協(xié)作導(dǎo)致審計(jì)工作不斷進(jìn)行重復(fù)勞動(dòng)，審計(jì)效率較低。

（二）內(nèi)外部審計(jì)缺少相互協(xié)作的支持機(jī)制

內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作需要有領(lǐng)導(dǎo)的重視、專門的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)或人員以及審計(jì)人員具有相應(yīng)的專業(yè)水平和溝通能力等條件。但B公司少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)不到內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)作的潛在優(yōu)勢(shì)，內(nèi)審人員大多出身財(cái)務(wù)部，審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作的保障機(jī)制不夠。

（三）內(nèi)外部審計(jì)加強(qiáng)協(xié)作的主觀能動(dòng)性較低

由于通常只關(guān)心自身的目標(biāo)和需求，內(nèi)外部審計(jì)尤其是管理層可能只顧及眼前的目標(biāo)或利益而忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)的合作計(jì)劃，使得彼此的協(xié)作難以繼續(xù)下去，尤其是出現(xiàn)有爭(zhēng)議性的問(wèn)題需要定性分析的時(shí)候，最終結(jié)論應(yīng)該由誰(shuí)承擔(dān)之類的顧慮往往導(dǎo)致雙方的協(xié)作被迫中斷或終止，甚至是從此無(wú)再次協(xié)作的可能，長(zhǎng)此以往導(dǎo)致內(nèi)外部審計(jì)雙方積極協(xié)作的積極性大幅度降低。

三、B公司實(shí)施內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)作的相關(guān)舉措

（一）夯實(shí)基礎(chǔ)，為內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作創(chuàng)造條件

審計(jì)人員的工作能力和工作態(tài)度是內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作的關(guān)鍵，審計(jì)人員本身的溝通技巧、專業(yè)水平能力的高低決定著雙方協(xié)作成功與否。B公司通過(guò)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)機(jī)構(gòu)招聘既有審計(jì)專業(yè)知識(shí)又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，對(duì)集團(tuán)內(nèi)審人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，為內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作提供了人員保障。同時(shí)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察“三位一體”的綜合監(jiān)督體系，召開集團(tuán)綜合監(jiān)督大會(huì)，省國(guó)資委監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)、集團(tuán)和下屬企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、分管各個(gè)部門的副總經(jīng)理以及部門負(fù)責(zé)人和內(nèi)審骨干參加會(huì)議，要求重視內(nèi)審工作，并制定綜合監(jiān)督管理意見，完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度和監(jiān)事會(huì)工作管理?xiàng)l例，提高內(nèi)審工作的執(zhí)行力度，為內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作提供良好氛圍和制度保障。

（二）積極溝通，強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作理念

B公司新任領(lǐng)導(dǎo)上任后，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，在加強(qiáng)外部審計(jì)單位資格審查的基礎(chǔ)上積極與具有良好協(xié)作基礎(chǔ)、有實(shí)力、信譽(yù)好的外審機(jī)構(gòu)溝通，表明與外審機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟的意圖，通過(guò)完善合同條款減少審計(jì)信息不對(duì)稱，并采取定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式在工作底稿、審計(jì)程序和審計(jì)方法等方面協(xié)調(diào)雙方工作，以提高效率降低審計(jì)成本。在此基礎(chǔ)上，具有長(zhǎng)期合作關(guān)系的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)向內(nèi)審人員進(jìn)一步了解集團(tuán)業(yè)務(wù)情況，在審計(jì)過(guò)程中得到內(nèi)審人員的積極配合，并利用部分內(nèi)部審計(jì)工作成果，提高了外部審計(jì)工作效率。

（三）項(xiàng)目協(xié)作，提高內(nèi)部審計(jì)效率和效果

為更好的利用外部審計(jì)力量，B公司在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中采用內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合的方式，即聘用外部審計(jì)師為審計(jì)主體，同時(shí)派駐一名具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的內(nèi)審人員作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一從制定審計(jì)方案到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和報(bào)告撰寫全過(guò)程參與，在條件具備時(shí)，還派遣其他內(nèi)審人員參與項(xiàng)目審計(jì)。此外，在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中，邀請(qǐng)有長(zhǎng)期合作關(guān)系的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)軟件的編寫工作，定制更加適合集團(tuán)業(yè)務(wù)的審計(jì)軟件。

四、加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作的相關(guān)建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，為內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作提供全方位保障

內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)作首先需要雙方領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視和支持，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)招聘和培訓(xùn)等方式提高內(nèi)審人員工作和溝通能力，轉(zhuǎn)變工作態(tài)度；外審機(jī)構(gòu)增強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的信任度，積極溝通信息共享；監(jiān)管機(jī)構(gòu)完善相關(guān)法規(guī)和制度；為內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作從觀念、環(huán)境、人員、制度等方面提供保障。

（二）過(guò)程管控，加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)多方面的協(xié)作

加強(qiáng)過(guò)程管控，首先要強(qiáng)化對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資格審查和完善合同條款，保證審計(jì)質(zhì)量提高違約成本；其次建立送審和溝通制度，審計(jì)資料由內(nèi)審機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)交，溝通過(guò)程要有內(nèi)審人員參與；最后要建立爭(zhēng)議解決機(jī)制、定期聽取匯報(bào)和進(jìn)行審計(jì)復(fù)核。通過(guò)參與制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程和進(jìn)行后續(xù)跟進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等鑒證性業(yè)務(wù)和業(yè)績(jī)改進(jìn)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等咨詢性業(yè)務(wù)的合作，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

（三）明確責(zé)任，建立內(nèi)外部審計(jì)長(zhǎng)期協(xié)作機(jī)制

內(nèi)外部審計(jì)在工作內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等方面有很多相同相近之處。內(nèi)外部審計(jì)需規(guī)范其戰(zhàn)略合作協(xié)議，明確雙方主體責(zé)任，在實(shí)踐中不斷克服阻礙雙方協(xié)作的各種障礙。通過(guò)建立長(zhǎng)期協(xié)作機(jī)制，力求實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源配置效率最大化，達(dá)到整體審計(jì)效率和效果最佳狀態(tài)。

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