馬永芳 薛玉玲

摘 要：為了進一步規(guī)范公司治理，提高公司治理效率，本文從內(nèi)部控制與內(nèi)部審計融合的層面出發(fā)，通過對二者的概念進行分析，在結(jié)合內(nèi)部控制與內(nèi)部審計融合意義的基礎(chǔ)上，對當前企業(yè)內(nèi)部控制與審計融合的現(xiàn)狀、問題和對策展開了深入研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 融合策略

前言：

近年來，我國企業(yè)發(fā)展迅速，且為推動國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了較大貢獻。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的關(guān)鍵工作，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計不僅關(guān)系著企業(yè)治理的規(guī)范性和風險應(yīng)對的及時性與有效性，而且對于企業(yè)的整體發(fā)展也具有重要影響。因此，在掌握企業(yè)內(nèi)部控制和審計概念的基礎(chǔ)上，加強對二者融合的研究，已成為現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展過程中需要著重開展的關(guān)鍵工作。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與審計的概念和融合的意義

（一）內(nèi)部控制

所謂企業(yè)內(nèi)部控制是指以國家相關(guān)的法律法規(guī)為具體依據(jù)而制定的，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行規(guī)范的控制系統(tǒng)。企業(yè)通過實現(xiàn)內(nèi)部控制不僅可以保障其內(nèi)部會計信息的質(zhì)量，而且也可以保證其資產(chǎn)具有較強的完整性[1]。而事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是指為了保障并提高各項經(jīng)濟活動的效率并最大限度地規(guī)避單位財政風險，單位內(nèi)部的管理人員和全體職工共同實施的管理方法。作為行政事業(yè)單位管理工作的重要組成部分，內(nèi)部控制對事業(yè)單位的全面、健康發(fā)展具有重要的作用。

（二）內(nèi)部審計

企業(yè)內(nèi)部審計是通過對企業(yè)內(nèi)部各類業(yè)務(wù)與控制工作開展獨立評價，從而幫助企業(yè)確定其自身各類業(yè)務(wù)與控制工作是否遵循了公認方針與程序以及是否符合規(guī)定標準和有效利用各類資源并實現(xiàn)企業(yè)目標的審計工作。對內(nèi)部審計進行分析可知，其審計對象主要包括：（1）實物，對企業(yè)固定資產(chǎn)以及存貨和貨幣資金的期間狀況或是時點狀態(tài)進行審計；（2）賬務(wù)，對因銷售商品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的債券債務(wù)的期間過程以及時點狀態(tài)進行審計；（3）規(guī)則，對企業(yè)各項制度以及任務(wù)和計劃與結(jié)果進行審計；（4）責任，對企業(yè)經(jīng)濟責任人在責任期間的責任與期末狀態(tài)進行審計

（三）內(nèi)部控制與審計融合的意義

1.符合新時期企業(yè)的發(fā)展序曲

自2001年安然事件爆發(fā)到2008年全球金融危機，企業(yè)投資者與其他利益相關(guān)者愈發(fā)清楚認識到在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，這對其財務(wù)報告的真實公允性進行關(guān)注是遠遠不夠的，同時，還應(yīng)加強對企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性以及資產(chǎn)安全完整性和企業(yè)戰(zhàn)略目標是否實現(xiàn)等方面的關(guān)注。由此，單一的財務(wù)報告審計已經(jīng)難以滿足新時期企業(yè)及其利益相關(guān)者的需求，而市場需求的不斷變化也會將審計領(lǐng)域進一步延伸至企業(yè)的整個內(nèi)部控制當中。在此種背景下，加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合，無疑對于提高審計的規(guī)范性和內(nèi)部控制的有效性具有重要意義。

2.符合企業(yè)的發(fā)展形勢

2009年7月1日，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式在位于國外的我國上市公司實施，而2010年1月，國家加大監(jiān)管力度，全面推動上市公司與大中型企業(yè)實施這一規(guī)范。與此同時，我國審計署和相關(guān)法律部門根據(jù)《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作決定》，進一步制定并實施了《中國內(nèi)部審計準則》，要求審計準則需涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而無論是企業(yè)的生產(chǎn)，還是經(jīng)營，均是在內(nèi)部控制的要求和規(guī)范下進行的人。因此，在此背景下，企業(yè)更加深刻認識到內(nèi)部控制與審計的融合與完善對企業(yè)應(yīng)對危機和持續(xù)發(fā)展的重要性，故加強內(nèi)部審計與控制的融合是符合我國企業(yè)未來穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展形勢的必然要求。

3.可以降低企業(yè)發(fā)展的風險

對企業(yè)內(nèi)部控制進行分析可知，其是提高企業(yè)運營效率并確保企業(yè)合法經(jīng)營及其會計信息真實可靠的重要的重要途徑，同時，也是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)。而內(nèi)部審計則是公司實現(xiàn)安全規(guī)范治理的基石，是企業(yè)對內(nèi)部控制工作的再控制，同時，也是對內(nèi)部控制進行評估和完善的重要保障。因此，加強內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部審計的融合，不僅能夠發(fā)揮二者在公司治理中的關(guān)鍵作用，而且還有利于幫助公司提前發(fā)現(xiàn)潛在風險，做好應(yīng)對措施，為公司持續(xù)發(fā)展提供可靠保障。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與審計融合現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度與審計融合現(xiàn)狀

在我國企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)的管理者雖然提升了對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的重視程度，但是在兩者的融合方面卻缺乏相應(yīng)的重視程度，通常是將兩者分而治之。其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，在管理者的意識方面，根據(jù)相關(guān)調(diào)查資料顯示，在企業(yè)的發(fā)展中，65.8%的管理者對兩者的融合缺乏重視程度，同時存在13.3%的管理者僅僅重視企業(yè)的收益，而對于管理則相對疏松[1]。其次，在內(nèi)部控制與審計融合的監(jiān)督機構(gòu)方面，根據(jù)調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)的發(fā)展中，81.2%的企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督機制，并且15.6%的企業(yè)未建立監(jiān)督機制[2]。最后，在人員的素質(zhì)方面，在對企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)管理者受過高等教育的人數(shù)比例僅僅為35.9%，大部分管理人員缺乏較高的專業(yè)素質(zhì)，因而無法有效的融合內(nèi)部控制與內(nèi)部審計制度[3]。由此可見，在企業(yè)的發(fā)展中，加強對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合策略研究具有重要的意義。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度與審計融合的問題

1.管理者認知不足

在企業(yè)的發(fā)展中，由于管理者對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的認知不足，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到較大程度的限制。其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，在企業(yè)的發(fā)展中，管理者對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的重視程度，其認為企業(yè)只要盈利即可，這種現(xiàn)象嚴重的影響企業(yè)的發(fā)展。其次，管理者對兩者的融合缺乏相應(yīng)的重視程度，致使企業(yè)在發(fā)展的過程中，管理者未能制定科學(xué)的措施來促進內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合[4]。由此可見，在企業(yè)發(fā)展中，管理者認知不足對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的融合存在較大影響。

2.缺乏有效的政策引導(dǎo)

在我國企業(yè)的發(fā)展過程中，政府對企業(yè)的發(fā)展具有宏觀調(diào)控的作用，但是在企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的融合方面，我國政府缺乏相應(yīng)的調(diào)控政策，致使企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計融合缺乏有效的政策引導(dǎo)，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，在企業(yè)的發(fā)展中，政府缺乏明確的法律來引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，如未明確企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的明確職責。其次，我國法律缺乏完善的懲處制度，致使部分企業(yè)在管理過程中，為了達到自身的利益，會做出損害企業(yè)發(fā)展的行為[5]。由此可見，法律法規(guī)的不完善對企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合會產(chǎn)生較大程度的影響。

3.監(jiān)督機制不健全

在企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計融合的過程中，監(jiān)督機制可以起到較好的推進作用。但是在企業(yè)目前的發(fā)展過程中，其缺乏完善的監(jiān)督機制，致使企業(yè)的發(fā)展受到較大程度的影響，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督機制，無法對內(nèi)部控制與審計的融合進行監(jiān)督。其次，監(jiān)督人員缺乏較強的專業(yè)素質(zhì)，無法發(fā)現(xiàn)管理人員的不足之處[6]。最后，企業(yè)缺乏較好的激勵制度，致使監(jiān)督人員在工作中，缺乏相應(yīng)的工作積極性。

4.人員素質(zhì)相對較低

在企業(yè)的發(fā)展中，管理人員的專業(yè)素質(zhì)會影響內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合效率，但是目前企業(yè)的管理人員專業(yè)素質(zhì)相對較低，致使其無法有效的促進內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合，同時在企業(yè)的發(fā)展過程中，其對管理人員缺乏完善的培養(yǎng)體系，致使管理人員在專業(yè)素質(zhì)和創(chuàng)新意識等方面均無法滿足企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合需求[7]。由此可見，在企業(yè)的發(fā)展中，管理人員的專業(yè)素質(zhì)對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合會產(chǎn)生一定的影響，進而會影響企業(yè)的發(fā)展進程。

三、內(nèi)部控制與審計融合策略

（一）提升管理者的認知

在企業(yè)的發(fā)展中，將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計有機的結(jié)合起來，可以較好的促進企業(yè)的發(fā)展。但是在企業(yè)目前的發(fā)展中，由于管理者的認知不足，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制缺乏有效的融合策略。針對這種現(xiàn)象，我國企業(yè)在發(fā)展過程中，需要不斷的提升管理者的認知，以便可以更好的融合內(nèi)部控制與內(nèi)部審計。首先，管理者要提升對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的重視程度，并且制定相對應(yīng)的管理條例。其次，管理者要提升對兩者融合的重視程度，并且要制定相應(yīng)的措施來促進兩者的融合，如激勵制度和管理制度等[8]。總而言之，在企業(yè)的發(fā)展中，管理者是決策的制定者，只有其提升自身的認知，才可以更好的促進內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合。

（二）加強政策的引導(dǎo)

在我國企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合方面，缺乏有效的政策引導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中，無法有效的將內(nèi)部控制與設(shè)計有機的結(jié)合起來。針對這種情況，我國政府應(yīng)該不斷的完善法律法規(guī)，以便可以更好的引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。首先，我國在法律方面應(yīng)該明確管理者的職責和企業(yè)各個部門之間的職能，使其在日常工作中，可以做到有法可依。其次，我國政府應(yīng)該修改相應(yīng)的處罰條例，對于制造虛假信息和程序不嚴謹?shù)钠髽I(yè)，要加大處罰力度，保證企業(yè)發(fā)展的秩序完善性?？傊谄髽I(yè)的發(fā)展中，政府制定相應(yīng)的法律，并且加強對企業(yè)的政策引導(dǎo)具有重要的價值。

（三）健全監(jiān)督機制

在企業(yè)的發(fā)展中，完善的監(jiān)督機制可以較好的提升企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作的融合，但是在企業(yè)目前的發(fā)展中，由于監(jiān)督機制不健全，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到較大程度的影響。針對這種現(xiàn)象，企業(yè)需要不斷的健全監(jiān)督機制，以便可以更好的促進兩者的融合。首先，企業(yè)應(yīng)該建立完善的監(jiān)督機制，并且將監(jiān)督機制獨立于企業(yè)的部門，使其可以更好的發(fā)揮自身的職能。其次，要提升監(jiān)督人員的審計素質(zhì)和管理素質(zhì)，使其可以更好的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與審計融合的不足之處。最后，企業(yè)需要建立完善的激勵制度，將監(jiān)督人員的工資與企業(yè)的績效掛鉤，以便可以更好的提升監(jiān)督人員的積極性?？偠灾?，只有企業(yè)健全監(jiān)督機制，才可以更好的促進內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合。

（四）提升人員素質(zhì)

在企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合中，人員素質(zhì)關(guān)系其融合效率，但是目前企業(yè)的管理人員素質(zhì)不足，對兩者的融合產(chǎn)生了較大的影響。針對這種現(xiàn)象，我國企業(yè)在發(fā)展過程中，需要不斷的提升管理人員的專業(yè)素質(zhì)。首先，需要定期對管理人員進行培訓(xùn)，充實其審計素質(zhì)和內(nèi)部控制素質(zhì)，使其可以更好的融合兩者的發(fā)展。其次，要提升管理人員的創(chuàng)新意識，使其在兩者的融合過程中，可以不斷的創(chuàng)新融合方式，從而可以更好的促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。最后，應(yīng)該提升管理人員的計算機素質(zhì)，使其通過計算機，可以較好的汲取先進的經(jīng)驗，進而可以更好的將經(jīng)驗融入企業(yè)的發(fā)展之中?？偠灾?，21世紀是人才競爭的社會，只有管理人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升，才可以更好的提升內(nèi)部控制與內(nèi)部設(shè)計的融合效率。

結(jié)語：

在企業(yè)的發(fā)展中，存在管理者認知不足、素質(zhì)素質(zhì)和缺乏完善的監(jiān)督機制等問題，制約著企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的融合。希望通過本文的介紹，我國企業(yè)在發(fā)展過程中，管理者可以提升自身的意識，并且可以不斷的提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，以便可以健全企業(yè)的管理機制，從而可以更好的促進企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部設(shè)計的融合。

參考文獻：

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[3]楊涵璐.芻議我國企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及相關(guān)建議[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，06（17）：247-249.

（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

黑龍江佳木斯市 154007）