姚青華

【摘要】： 隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國證券市場得到了迅速發(fā)展，但上市公司會計舞弊問題也越來越突出。會計舞弊不僅誤導了投資者，使之做出錯誤的判斷，降低其對證券市場所披露信息的信任程度，而且會對我國資本市場的發(fā)展產(chǎn)生很大的危害，削弱資本市場的資源配置功能。本文從財務指標的異常、三大報表間的勾稽關系以及會計政策變更三個方面進行探討，提出了合理可行的會計舞弊治理措施，主要依據(jù)健全相關法律法規(guī)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強外部審計工作等措施來防治上市公司會計舞弊行為，從而促進資本市場不斷完善，資源得到更加合理的配置。

【關鍵詞】：上市公司；會計舞弊；識別途徑

1.如何識別上市公司會計舞弊

當前，我國上市公司會計舞弊手段日漸隱蔽，擾亂了投資者的判斷力?？扇魏问挛锒加兴囊?guī)律性，會計舞弊亦然。面對上市公司會計舞弊，為消除股市中的信息不對稱的現(xiàn)象，提高投資者對上市公司會計舞弊的識別能力，降低投資風險，具體可從財務指標的異常、三大報表間的勾稽關系以及會計政策變更三個方面來識別。

（一）從財務指標的異常上識別會計舞弊

當前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理，相關法律法規(guī)不完善的重要原因是沒有建立一個有效的經(jīng)營者業(yè)績評價體系。在思想上缺乏創(chuàng)新性和全面性，在業(yè)績評價時注重財務指標和部分業(yè)績而忽略了企業(yè)的整體效益和長遠利益，導致企業(yè)管理者迫切虛增利潤，產(chǎn)生操縱利潤的行為，難以獲得企業(yè)真實的業(yè)績，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。因此，反映企業(yè)資產(chǎn)營運狀況的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標，反映企業(yè)盈利能力的銷售利潤率、成本費用率指標，反映企業(yè)償債能力的資產(chǎn)負債率指標等可作為上市公司會計舞弊的檢測指標。財務指標異?？墒刮覀儺a(chǎn)生警覺，財務指標連年惡化的公司容易有舞弊的動機，而一些與歷史或同行業(yè)相比過于樂觀、增長過快的財務指標也常隱藏著會計欺詐的動機。

（二）從三大報表之間的勾稽關系上識別會計舞弊

通常一份為反映企業(yè)概況而編制的會計報表， 相關項目之間、報表與報表之間都存在著一定的勾稽關系。因此，可以由此著手來分析上市公司是否存在會計舞弊。如發(fā)現(xiàn)勾稽關系存在異常， 可質(zhì)疑報表的真實性。對于投資者而言若從三大報表之間的勾稽關系上識別上市公司會計舞弊，主要關注點為：第一，企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時，既沒有收到現(xiàn)金，也沒有確認應收賬款或應收票據(jù)。第二，企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時確認了應收賬款或應收票據(jù)，但是其后應收賬款或應收票據(jù)的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報表中“應收賬款”項目是應收賬款余額扣除壞賬準備后的應收賬款賬面價值）。第三，企業(yè)合并報表范圍發(fā)生了變化所致。

（三）從會計政策變更上識別會計舞弊

從會計準則的規(guī)范性看，由于經(jīng)濟事項的不確定性和財務會計的應計制的存在會計政策的選擇應用而生。站在企業(yè)經(jīng)營者的角度，會計政策選擇是為了獲得會計數(shù)據(jù)不同時間分布帶來的各種可能的利益。不同的會計政策選擇生成不同的會計信息， 從而影響不同利益集團的利益，進而影響社會資源的配置效率和結(jié)果，而新企業(yè)會計準則給了上市公司很多會計政策選擇空間，如果沒有很好的約束和發(fā)現(xiàn)機制，就更容易造成公司借會計政策選擇之便，行會計舞弊之實。通常上市公司通過偽造收入和將費用遞延處理來鉆會計政策選擇的空子。折舊政策的變更也是一種最為常見的會計政策變更，如果沒有此項變更，該公司就在變更會計政策當年可能就是虧損的，由于上市公司以后連續(xù)兩年虧損就有可能被暫停交易，所以很多上市公司都采取這種方法來改變自己的利潤收益。長期股權投資核算方法的改變也可以改變公司的收益，可能使其扭虧為盈。

2.如何防治上市公司會計舞弊行為

（一）健全相關法律法規(guī)

對目前較普遍的上市公司會計舞弊現(xiàn)象，監(jiān)管部門應加大處罰力度，提高上市公司財務報告舞弊成本，不能讓舞弊者心存僥幸，必須嚴懲不貸。提高上市公司財務報告舞弊成本，加大法律的懲處力度：一是引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制，二是加大舞弊行為的刑事責任。雖然加大對舞弊公司和會計師事務所的行政和民事處罰力度有利于對財務報告舞弊形成威懾，但尚不能從根本上阻止財務報告舞弊，因此，加強對相關責任人的刑事懲罰應當成為重要選擇。此外，會計準則和會計制度是各方博弈的結(jié)果，留有較多的選擇空間，為財務報告舞弊埋下了伏筆，所以加強對會計準則和會計制度自身建設、建立高質(zhì)量的會計準則和制度就成了當務之急。防范真賬假算，從會計準則和會計制度方面來說應該是提高會計信息的可靠性，并進一步完善會計準則和會計制度的制定，使之更加嚴謹。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司公司治理結(jié)構(gòu)不完善客觀上給公司人員進行會計舞弊提供了可乘之機，上市公司應從完善公司內(nèi)部機構(gòu)設置和利益安排協(xié)調(diào)問題出發(fā)，第一，完善內(nèi)部約束機制。基于我國很多上市公司“一股獨大”、“內(nèi)控人”的內(nèi)部約束失衡的現(xiàn)象，我們應該加強董事會制衡機制的建設，優(yōu)化董事會的監(jiān)督職能。首先，要適當引入一定數(shù)量的獨立董事，發(fā)揮獨立董事客觀中立的監(jiān)督職能；其次，要在內(nèi)部董事中增加非執(zhí)行董事的比例以防止形成一股獨大的局面；最后，要保證董事會的任命獨立于管理層，以免管理層的操縱。 第二，促進建設公司治理文化和公司治理的外部機制建設。上市公司內(nèi)部，尤其是上市公司的高級管理人員內(nèi)部，應該有一個良好的守法合規(guī)的會計核算文化氛圍，一定程度上有效遏制舞弊行為的發(fā)生。 第三，完善公司產(chǎn)權制度，通過明確產(chǎn)權關系來激發(fā)股東去追求資本收益最大化，增強股東對公司的監(jiān)控能力和對財務信息的需求，真正形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關系[5]。

（三）加強外部審計獨立性

為加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，確保注冊會計師審計獨立性，第一，財政部門應與注冊會計師協(xié)會明確劃分職責，切實肩負起監(jiān)管職責。建立起以財政為主，證監(jiān)會、審計署為輔的監(jiān)管體系，對監(jiān)管職責進行細分，將財政部門作為監(jiān)管平臺。設置專門的機構(gòu)管理注冊會計師和會計師事務所，改變目前財政部門監(jiān)管職能分散在各職能機構(gòu)的局面，真正發(fā)揮對會計師事務所的監(jiān)管職能，既要管人、管所，更要管質(zhì)量。加大檢查范圍和處罰力度，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量有問題的會計師事務所和注冊會計師應從嚴處理。實行注冊會計師強制輪換制度，防止注冊會計師與被審計單位過于親密而喪失獨立性。第二，發(fā)揮行業(yè)自律作用，引導注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)。加強對會員的管理和培訓，提高其執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平；樹立“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”的行業(yè)理念，塑造“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象，保持高度的職業(yè)懷疑精神。

綜上所述，針對目前上市公司會計舞弊違規(guī)現(xiàn)象，相關利益者可以從財務指標的異常、三大報表間的勾稽關系、會計政策變更三大方面著手，提高識別上市公司會計舞弊的能力。此外，為進一步防范上市公司會計舞弊行為，我們需要在相關法規(guī)制度保障下，完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強外部審計工作，從多方面入手綜合治理，有效監(jiān)督、預防、發(fā)現(xiàn)、追究及嚴厲懲處上市公司會計舞弊，為我國相關機構(gòu)制定防范會計舞弊的政策提供理論參考，保證證券市場健康發(fā)展的目的。

參考文獻：

[1]顧暉.上市公司會計舞弊及對策[J].當代教育理論與實踐，2012，（3）：142-143.

[2]夏利華.上市公司會計舞弊識別與對策研究[J].財會通訊，2013，（3）：10-13.