任永青

摘要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入，國內(nèi)整體經(jīng)濟水平得到了較大的提升；行政事業(yè)單位在這個發(fā)展過程中起著必不可少的作用。雖然行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)等方面的發(fā)展過程中已經(jīng)做出了較大的貢獻，但是就目前來看，我國行政事業(yè)單位仍然存在不少制約其發(fā)展的問題，其中最主要的一個問題就是行政事業(yè)單位的會計管理方面的問題。文章結(jié)合已有的研究文獻，首先對行政事業(yè)單位實施管理會計的必要性進行了簡要分析，然后根據(jù)我國行政事業(yè)單位管理會計的現(xiàn)狀深層次地探討了管理會計的具體構(gòu)建方式。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；管理會計；體系構(gòu)建

一、引言

雖然近幾年來，行政事業(yè)單位在促進我國政治、經(jīng)濟、文化等方面的發(fā)展起著極其重要的作用。但是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的財政管理體制已經(jīng)不能很好地適應(yīng)于當(dāng)前的市場經(jīng)濟，這就要求行政事業(yè)單位的財政管理體制需要進行一定的改革，因此行政事業(yè)單位的管理會計方面也需要進行一定程度的改變。否則落后的管理會計不僅不能促進國家的財政發(fā)展，反而會阻礙國內(nèi)整體經(jīng)濟的發(fā)展。因此，如何建立一個健全完善的管理會計體系已經(jīng)成為國內(nèi)各級政府部門以及行政事業(yè)單位亟需解決的問題。本文就國內(nèi)行政事業(yè)單位如何建設(shè)管理會計體系進行了探討，以期為促進我國行政事業(yè)單位進一步發(fā)展做出一定的貢獻。

二、管理會計概述

管理會計又被稱作內(nèi)部報告會計，學(xué)者將其定義為企業(yè)單位為了提高經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)單位各級管理人員能夠根據(jù)對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支。

根據(jù)已有的研究文獻，本文對財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別進行了分析，兩者之間的區(qū)別主要有以下幾個方面：1.會計主體不同，管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更加突出以人為中心的行為管理，同時也兼顧主體；財務(wù)會計更加突出整個企業(yè)。2.基本職能不同。管理會計是作為企業(yè)會計的北部管理系統(tǒng)而存在的，其工作重點主要為企業(yè)單位的內(nèi)部管理服務(wù)；而財務(wù)會計主要是針對于企業(yè)單位內(nèi)部的資金流動而存在的。3.信息特征不同。管理會計信息一般包含過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)，而財務(wù)會計所針對的一般是過去的信息。

三、行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系的重要性

作為我國政府機構(gòu)的一個重要組成部門，行政事業(yè)單位對國家各方面的發(fā)展都起著極其重要的作用。同時隨著我國市場經(jīng)濟的不斷上深入以及經(jīng)濟、文化、科技等方面都有著較大的變化，傳統(tǒng)的企業(yè)、行政事業(yè)單位等已經(jīng)不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展的需要。對于行政事業(yè)單位來說，其原有的會計方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的需要，大多數(shù)仍然沿用的是早期的管理會計方式，嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位發(fā)展。

本文根據(jù)已有的研究文獻，對構(gòu)建管理會計的重要性進行了簡要的分析。

（一）行政事業(yè)單位實施管理會計有助于政府公共受托責(zé)任的解除

作為社會主義國家政府部門的一個重要組成部分，我國行政事業(yè)單位具有公共受托的責(zé)任，其主要的職能是為人民服務(wù)。就目前而言，我國政府預(yù)算中的委托代理鏈較長，如此就極有可能導(dǎo)致委托人與代理人之間的溝通出現(xiàn)問題，如溝通信息的不對稱、溝通背景存在差異等。此外，很多行政事業(yè)單位各個部門之間的權(quán)利和責(zé)任在分配的過程中由于沒有全面的考慮而出現(xiàn)問題，以及各方面的經(jīng)濟利益不對等而引起糾紛。在這種情況下，行政事業(yè)的單位可以建立相應(yīng)的監(jiān)督管理機制，對單位內(nèi)部相關(guān)方面的活動進行的監(jiān)督。綜上述，目標(biāo)的多元化、委托代理之間的鏈接較長、監(jiān)督管理機制以及激勵機制的不足和個體行為的難以觀察性為委托人和代理人之間的關(guān)系會受到消極影響。

雖然目前我國行政事業(yè)單位的管理會計更加側(cè)重于組織內(nèi)部的管理工作，但是同時也需要對企業(yè)單位外部的利益相關(guān)者工作。行政事業(yè)單位建立健全的管理會計信息系統(tǒng)能夠?qū)挝粌?nèi)部的相關(guān)信息進行整合，確保信息資料的準(zhǔn)確性，這在一定程度上能夠提高行政事業(yè)單位整體管理工作的質(zhì)量和效率。

（二）行政事業(yè)單位實施管理會計有助于提高上級政府決策質(zhì)量和效率

行政事業(yè)單位建立了健全、完善的管理會計體系和相關(guān)制度，才能實現(xiàn)單位內(nèi)部信息的總和，實現(xiàn)信息的共享，確保信息資料的精確性、正確性。由于上級政府在進行一些相關(guān)的決策時，需要采集下級行政事業(yè)單位的相關(guān)工作活動信息，下級行政事業(yè)單位精準(zhǔn)的工作活動信息才可能保證上級政府決策更加正確；這在一定程度上也可以提高上級政府的決策速率和決策質(zhì)量，以確保政府管理工作的高效運行。

（三）實施管理會計是提高行政事業(yè)單位管理水平以及內(nèi)部控制的重要途徑

目前國內(nèi)所使用的財務(wù)會計等主要工作就是對單位內(nèi)部的資金進行預(yù)算，以控制單位內(nèi)部資金的使用，確保資金運轉(zhuǎn)良好。而這種管理會計不僅具有財務(wù)會計相關(guān)方面的作用，更重要的是其管理的功能——實施管理會計能夠在一定程度上提高行政事業(yè)單位的管理水平，對單位內(nèi)部工作活動進行一些必要的監(jiān)督管理工作，確保內(nèi)部資金能夠良好地運轉(zhuǎn)以及相關(guān)工作順利實施；這也在一定程度上提高了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。因此，建立健全的管理會計體系制度對行政事業(yè)單位的發(fā)展起著極其重要的作用。

四、如何構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計體系

如何構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計體系，首先應(yīng)該明確構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計的依據(jù)。本文通過對已有的方法依據(jù)進行了歸類總結(jié)，主要有以下幾個方面：1.國內(nèi)各大企業(yè)的管理會計理論和方法經(jīng)驗?zāi)軌驗樾姓聵I(yè)單位管理會計提供一定的理論基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點，并積極吸取企業(yè)管理會計經(jīng)驗，結(jié)合國內(nèi)外先進的方法、理論，在此基礎(chǔ)上不斷完善自身的管理體系構(gòu)建。2.行政管理學(xué)位行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系提供了直接依據(jù)。行政事業(yè)單位可以積極吸取行政管理學(xué)中的相關(guān)產(chǎn)物，將其納入自身的管理體系。根據(jù)我國行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建可大概分為以下幾點。

（一）構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計的思路

這里所提及的構(gòu)建的思路主要是行政事業(yè)單位管理會計的總體規(guī)劃，即是對行政事業(yè)單位管理會計的整體各方面進行一個仔細(xì)、精確地規(guī)劃，如：明確單位管理會計的工作目標(biāo)、確定管理會計相關(guān)制度以及工作核心等方面的問題。行政事業(yè)單位應(yīng)該建立一個“以預(yù)算為主線，以資金管理為核心”的管理會計體系。此外，還應(yīng)明確管理會計與其他相關(guān)工作的區(qū)別，正確處理管理會計與財務(wù)會計、內(nèi)部控制以及高層管理部門之間的關(guān)系，明確各自之間的職責(zé)和權(quán)利，避免出現(xiàn)職責(zé)混亂、責(zé)任不清等現(xiàn)象。行政事業(yè)單位管理會計的構(gòu)建思路主要是：以財務(wù)資金預(yù)算管理為基礎(chǔ)，加強預(yù)算管理活動與日常的工作活動的聯(lián)系，即以資金管理為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)之上建立相應(yīng)的人力管理方面的工作。

（二）明確行政事業(yè)單位管理會計的內(nèi)容

在行政事業(yè)單位確定了單位管理會計的構(gòu)建思路過后，應(yīng)該做的事情就是明確管理會計工作的內(nèi)容以及如何實施等實際性的問題。行政事業(yè)單位管理會計的內(nèi)容主要包含以下幾個方面：1.預(yù)測系統(tǒng)。這是管理會計較為重要的一個系統(tǒng)之一。行政事業(yè)單位可以收集單位各種工作活動的信息，將其進行有機的整合，然后預(yù)測系統(tǒng)可以充分利用這些信息對單位將要面臨的事情或者單位將要發(fā)生的事情進行預(yù)測，并且制定相應(yīng)的計劃以更好的面對未來的情況；可以在一定程度上減小單位所要面臨的危機，確保行政事業(yè)單位的安全性。2.管理決策系統(tǒng)。這是單位管理會計最為重要的一個系統(tǒng)。這個系統(tǒng)可以為決策者和高層管理者提供行政事業(yè)單位整體、精確的活動信息，為決策者或管理者進行決策時提供一定的參考，這可以確保決策者或管理者決策的有效性和正確性。3.預(yù)算編制系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的主要功能就是執(zhí)行財務(wù)方面的預(yù)算工作——對單位內(nèi)部的財務(wù)進行一個全面的預(yù)算編制，明確各個部門的預(yù)算編制；并且將預(yù)算編制與部門的實際職能結(jié)合起來，以確保預(yù)算的準(zhǔn)確性。4.預(yù)算管理系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的主要工作內(nèi)容就是將單位內(nèi)部的實際活動與預(yù)算編制中的預(yù)算進行對比，發(fā)現(xiàn)差異，進行控制。

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（作者單位：山東省諸城市衛(wèi)計局）