姜玲玲 陳丹

摘 要：經(jīng)過30多年的探索與發(fā)展，離任審計(jì)己成為一項(xiàng)具有中國特色的重要經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，并對于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識(shí)、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、建立健全監(jiān)管機(jī)制等方面起到了積極的推動(dòng)作用。但到目前為止，離任審計(jì)工作的執(zhí)行過程中尚存在先離后審、審計(jì)質(zhì)量較低、經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以劃分等問題，大大影響了審計(jì)工作的開展。這些問題需要得到正視，并探索對策加以改善，從而保證離任審計(jì)固有的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能得以充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：離任審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部

中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）20-0141-02

離任審計(jì)是指對領(lǐng)導(dǎo)干部整個(gè)任職期間所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況而進(jìn)行的審查、鑒證與總體評(píng)價(jià)活動(dòng)。最初離任審計(jì)屬于政府審計(jì)范疇，為加強(qiáng)對各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，防治腐敗，改善國家治理發(fā)揮了重要作用。隨著企業(yè)發(fā)展的需要，離任審計(jì)也被運(yùn)用到公司治理中，通過對企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行審計(jì)，從而規(guī)范管理者的經(jīng)營理念和經(jīng)營行為。隨著離任審計(jì)的不斷發(fā)展，它對于改善現(xiàn)代企業(yè)制度、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識(shí)、深化經(jīng)濟(jì)體制改革等方面的作用日益明顯，然而離任審計(jì)所存在的問題也逐漸暴露。

一、離任審計(jì)存在的問題

（一）先離后審導(dǎo)致審計(jì)作用受限

離任審計(jì)是客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其本職工作履行情況的重要手段。但在實(shí)際工作中，離任審計(jì)通常是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)或者已離任后才開展的，這便增加了審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊等行為的難度，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部尚未得到任職期間履職情況的全面評(píng)價(jià)便加以調(diào)任，甚至出現(xiàn)了審歸審、用歸用、未審先用的現(xiàn)象，這嚴(yán)重削弱了離任審計(jì)的監(jiān)督力度與制約作用；如果在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后發(fā)現(xiàn)的重大問題，常常會(huì)因?yàn)槠渖w或退休而難以得到糾正，使離任審計(jì)的作用嚴(yán)重受限。

（二）審計(jì)時(shí)間緊任務(wù)重影響審計(jì)質(zhì)量

離任審計(jì)由于領(lǐng)導(dǎo)干部離任的不定期性普遍為臨時(shí)性任務(wù)，這使得審計(jì)部門常處于被動(dòng)局面，難以在審前按常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的方式安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量。在審計(jì)過程中，要對被審計(jì)對象長達(dá)數(shù)年的整個(gè)任期進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)期間跨度較大，會(huì)計(jì)資料數(shù)量巨大，任職期間相關(guān)人員、政策變化復(fù)雜，審計(jì)部門要在相對較短的時(shí)間內(nèi)一次性實(shí)施全面的審計(jì)難度很大，加之審計(jì)力量薄弱的限制，審計(jì)人員為及時(shí)完成任務(wù)很容易在審計(jì)過程中出現(xiàn)紕漏，這將嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。此外，部分領(lǐng)導(dǎo)干部存在舞弊問題，而舞弊存在一定隱蔽性，憑借單一的審計(jì)方法通常難以發(fā)現(xiàn)，面對審計(jì)時(shí)間緊與強(qiáng)度大的雙重壓力，審計(jì)人員容易忽視舞弊線索使得舞弊行為未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，這也將嚴(yán)重制約審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

離任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的業(yè)績評(píng)價(jià)工作，不僅需要充足的審計(jì)時(shí)間，而且需要配置素質(zhì)較高的審計(jì)人員。但實(shí)際工作中，許多審計(jì)人員存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足、缺乏職業(yè)道德等問題。首先，大多數(shù)審計(jì)人員由會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人才擔(dān)任，他們精通于財(cái)務(wù)知識(shí)與審計(jì)技術(shù)，但對于法律、管理、工程等方面知識(shí)掌握不足，在工作中難以做出全面、準(zhǔn)確的判斷，極大地制約離任審計(jì)的工作質(zhì)量。其次，缺乏充足離任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員難以在繁雜的工作中把握住關(guān)鍵問題，會(huì)大大降低工作效率，也難以科學(xué)、準(zhǔn)確地對各類問題進(jìn)行分析，甚至導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)出現(xiàn)偏差。此外，部分審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德。離任審計(jì)的對象多為領(lǐng)導(dǎo)干部，并且由于很多領(lǐng)導(dǎo)干部在得以升遷后才開展離任審計(jì)，這增加了部分審計(jì)人員的畏難情緒，他們?yōu)榱瞬坏米镱I(lǐng)導(dǎo)，便出具避重就輕的審計(jì)意見，甚至對審計(jì)工作敷衍了事，嚴(yán)重違背了審計(jì)人員的職業(yè)道德，使得離任審計(jì)流于形式。

（四）離任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任界線劃分存在模糊性問題

離任審計(jì)的作用不僅在于對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，也在于劃分離任者與繼任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。然而，由于經(jīng)營活動(dòng)的連續(xù)性，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)劃分存在模糊性問題，特別是在重大決策方面，由于重大決策的復(fù)雜性、作用的長遠(yuǎn)性等特征，很多決策的作用與問題在審計(jì)結(jié)束后才得以體現(xiàn)，責(zé)任劃分的不清晰，導(dǎo)致繼任者將接受離任者的決策收益或失誤責(zé)任，這使得離任審計(jì)的公正性大打折扣。

（五）審計(jì)結(jié)果利用不足

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是“對人”。離任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)干部任用的重要參考依據(jù)。但實(shí)際工作中，離任審計(jì)大多是在領(lǐng)導(dǎo)干部任免之后，先離后審導(dǎo)致審歸審、用歸用，審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部任用相脫節(jié)，致使審計(jì)工作流于形式。二是“對事”。審計(jì)部門應(yīng)針對被審計(jì)單位對于離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況追加后續(xù)審計(jì)。然而審計(jì)后的整改情況卻不盡人意，新官不理舊賬的現(xiàn)象普遍存在，部分領(lǐng)導(dǎo)出于個(gè)人業(yè)績的考慮，對整改命令敷衍了事，甚至拒不執(zhí)行，使得離任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題難以得到及時(shí)糾正與改善，阻礙了被審計(jì)單位的健康、持續(xù)發(fā)展[1]。

二、對于離任審計(jì)存在問題的改善對策

（一）審計(jì)關(guān)口前移

由于離任審計(jì)是事后審計(jì)，通常在領(lǐng)導(dǎo)干部離任文件或新的任職文件下發(fā)后才開始進(jìn)行審計(jì)，這導(dǎo)致離任審計(jì)存在極大的被動(dòng)性。為改善這一狀況需要將審計(jì)關(guān)口前移，加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作力度，重點(diǎn)審查和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在財(cái)經(jīng)法規(guī)的遵守、管理制度的建立與完善、重大事項(xiàng)的決策等方面的履職狀況，并針對重大財(cái)務(wù)異常及其他重大事件開展專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這既可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，也為考核、任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供更充分的參考依據(jù)，并充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用。針對領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任后發(fā)現(xiàn)的重大問題難以追責(zé)的情況，可采取離職不離責(zé)的方式。對于已經(jīng)調(diào)任新崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部均應(yīng)先采取試用制的形式，待離任審計(jì)完成后，根據(jù)審計(jì)結(jié)果以及領(lǐng)導(dǎo)干部試用期間的具體表現(xiàn)做出是否正式任用的決定。

（二）改善審計(jì)方法以提高審計(jì)質(zhì)量

1.充分利用其他審計(jì)結(jié)果提高審計(jì)效率。審計(jì)人員應(yīng)充分利用任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及常規(guī)審計(jì)的審計(jì)結(jié)果。通過任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行充分了解與評(píng)價(jià)；在開展離任審計(jì)時(shí)，可直接對任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整合分析。這極大地減少了離任審計(jì)的工作量，提高了審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。審計(jì)人員也可借鑒常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果，充分利用常規(guī)審計(jì)中收集的信息與資料，以便在離任審計(jì)中可以把握重點(diǎn)，將更多的時(shí)間與審計(jì)力量分配到更重要的方面，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.加強(qiáng)對賬外調(diào)查工作的重視。由于部分領(lǐng)導(dǎo)干部存在貪污腐敗、以權(quán)謀私以及其他舞弊行為，而此類行為的隱蔽性較強(qiáng)，單一地通過賬內(nèi)審查的方式通常很難收集充足的審計(jì)證據(jù)，因此，在開展離任審計(jì)的過程中，應(yīng)加強(qiáng)對賬外調(diào)查工作的重視，通過設(shè)立公開舉報(bào)電話、郵箱，深入基層調(diào)查，積極走訪職工等方式以發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)[2]。對于通過賬外調(diào)查方式獲取的審計(jì)線索，應(yīng)通過財(cái)務(wù)資料進(jìn)行查證落實(shí)，減少失誤，保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的勝任素質(zhì)

1.提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)綜合業(yè)務(wù)能力。離任審計(jì)要求審計(jì)人員具備復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)及較高的業(yè)務(wù)水平。為此，一方面，可以通過招聘和后期培訓(xùn)的方式選拔、培養(yǎng)既精通財(cái)務(wù)、審計(jì)又懂法律、工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，并不斷激勵(lì)審計(jì)人員提高勝任能力；另一方面，可以通過吸收不同專業(yè)背景的高層次專業(yè)人才的方式增強(qiáng)整個(gè)團(tuán)隊(duì)的綜合能力，并在組建離任審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，考慮配備不同專業(yè)背景的審計(jì)人員，從而保證項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)整體具備勝任能力，以保證審計(jì)質(zhì)量。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。應(yīng)通過培訓(xùn)、監(jiān)督等方式加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，要求其嚴(yán)格遵守審慎性原則與客觀性原則，在充分的審計(jì)證據(jù)支持下進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，確保審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，并能為領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與被審單位的整改提供有效依據(jù)。

（四）離任審計(jì)過程中應(yīng)用模糊方法

首先，應(yīng)樹立運(yùn)用模糊方法的意識(shí)。對于離任審計(jì)中難以劃分的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)人員應(yīng)從模糊方法的角度看待問題，并通過模糊數(shù)學(xué)、模糊邏輯的方法進(jìn)行分析，利用模糊評(píng)估、模糊評(píng)價(jià)的科學(xué)方法加以評(píng)價(jià)，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分的科學(xué)性與客觀性[3]。其次，由于在離任審計(jì)中應(yīng)用模糊方法尚未得以推廣，審計(jì)人員對于模糊方法的掌握尚不充足，所以應(yīng)對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)并鼓勵(lì)其加強(qiáng)對模糊學(xué)方面的知識(shí)補(bǔ)充，并在實(shí)踐工作中不斷探索加以運(yùn)用。

（五）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

1.將審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部任用機(jī)制密切結(jié)合。堅(jiān)持先審后離的原則，領(lǐng)導(dǎo)干部未經(jīng)離任審計(jì)不得調(diào)任。審計(jì)部門應(yīng)將離任審計(jì)結(jié)果分別報(bào)送組織部門、紀(jì)檢部門以及被審計(jì)單位上級(jí)單位，并將審計(jì)結(jié)果記入領(lǐng)導(dǎo)干部考察材料并歸入干部廉政檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績考核的重要指標(biāo)以及監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況的重要手段，并為領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、推選任用提供重要參考依據(jù)[4]。

2.加強(qiáng)審后整改力度。首先，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果公告制度。審計(jì)部門應(yīng)將審計(jì)結(jié)果通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒介向社會(huì)公開，通過輿論壓力促進(jìn)被審計(jì)單位積極整改并接受社會(huì)監(jiān)督。其次，鼓勵(lì)新官理舊賬。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)不僅能創(chuàng)造新的業(yè)績，也應(yīng)有能力解決遺留問題，消除、削弱發(fā)展隱患，從而保證被審計(jì)單位健康、持續(xù)發(fā)展。為鼓勵(lì)繼任者重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)將繼任者對于離任者經(jīng)營管理期間存在問題的整改情況納入繼任領(lǐng)導(dǎo)干部的考核內(nèi)容，激勵(lì)繼任者積極參與審計(jì)整改工作，以保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到及時(shí)糾正，使離任審計(jì)的作用真正得以發(fā)揮。

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