余新民

【摘 要】內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為內(nèi)部控制依據(jù)關(guān)系著行政事業(yè)單位發(fā)展進(jìn)度，為此，為了打造良好的單位運(yùn)營環(huán)境，要求當(dāng)代行政事業(yè)單位在可持續(xù)發(fā)展過程中應(yīng)提高對內(nèi)部控制問題的重視程度，且貫徹于2012年11月實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，最終滿足公共服務(wù)活動(dòng)管控需求，規(guī)避松散、效率低等內(nèi)部控制現(xiàn)象的凸顯，提升整體內(nèi)部控制水平。本文從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述分析入手，并詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的具體應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定角度來看，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開展過程中將全面性、有效性、動(dòng)態(tài)性界定為一般標(biāo)準(zhǔn)，而具體標(biāo)準(zhǔn)劃分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等幾個(gè)層面，同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)過程中，需將標(biāo)準(zhǔn)層劃分為工作組織情況、機(jī)制建設(shè)情況、制度完善情況、工作人員管理情況、財(cái)務(wù)信息編制情況5個(gè)因素層，如，在財(cái)務(wù)信息編制情況評(píng)價(jià)過程中，需結(jié)合會(huì)計(jì)制度，針對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理進(jìn)行評(píng)估，且分析財(cái)務(wù)報(bào)表編制狀況。同時(shí)，基于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)明確的基礎(chǔ)上，應(yīng)貫徹2012年所實(shí)施的《規(guī)范（試行）》要求，將評(píng)價(jià)對象劃分為主體、客體兩個(gè)組成部分，如，在評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)過程中，需明晰“誰進(jìn)行評(píng)價(jià)活動(dòng)”，而后通過不定期或定期評(píng)價(jià)過程，發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制問題，對問題展開有效處理。此外，在單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法選擇過程中，需嚴(yán)格遵從：

內(nèi)部控制指數(shù)=單位層面設(shè)計(jì)有效性指數(shù)+業(yè)務(wù)層面有效性指數(shù)+單位層面執(zhí)行有效性指數(shù)+業(yè)務(wù)層面執(zhí)行有效性指數(shù)

繼而基于一級(jí)指標(biāo)U1、二級(jí)指標(biāo)U2、三級(jí)指標(biāo)U3、四級(jí)標(biāo)準(zhǔn)U4確定的基礎(chǔ)上，計(jì)算各指標(biāo)權(quán)重，反饋評(píng)價(jià)結(jié)果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的具體應(yīng)用

1.信息披露為視角

信息披露關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)和執(zhí)行狀況的反饋，為此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制模式構(gòu)建過程中，需依據(jù)單位內(nèi)部信息披露判斷單位整體情況，同時(shí)綜合整體評(píng)價(jià)結(jié)果，編制評(píng)價(jià)意見，而后將評(píng)價(jià)意見交由注冊會(huì)計(jì)師，由注冊會(huì)計(jì)師以報(bào)告形式定期反饋審核意見，且共享審核信息，供外部信息使用者使用。同時(shí)，為了規(guī)避貪污問題的凸顯，需在行政事業(yè)單位自我評(píng)估工作開展過程中，建構(gòu)專門監(jiān)管機(jī)構(gòu)，監(jiān)視信息披露狀況。如，某事業(yè)單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式應(yīng)用過程中，為了突出信息披露理念，即結(jié)合COSO框架，明確制度、業(yè)務(wù)、單位組織等評(píng)價(jià)指標(biāo)，且遵從可操作性原則，鼓勵(lì)單位針對單位官員財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員管理等信息進(jìn)行共享，最終以信息披露為切入點(diǎn)，保障內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果精準(zhǔn)性。

2.政府監(jiān)督為指標(biāo)

2014年，楊淑靜在研究活動(dòng)開展過程中提出了內(nèi)部控制監(jiān)督體系構(gòu)建意見，即其認(rèn)為，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式應(yīng)用過程中，監(jiān)督體系的完善有助于增強(qiáng)自我評(píng)價(jià)中內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行、效率等，為此，當(dāng)前行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中應(yīng)提高對此問題的重視程度，增設(shè)自我評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，繼而通過自我評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的增設(shè)評(píng)估行政事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)民生、社會(huì)公共問題等機(jī)密性內(nèi)部信息，保障評(píng)價(jià)結(jié)果精準(zhǔn)性。同時(shí)，基于自我評(píng)價(jià)完備的基礎(chǔ)上，亦需鼓勵(lì)政府監(jiān)督部門參與到評(píng)價(jià)活動(dòng)中，以“客觀判斷”審核自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容，且針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果有效性進(jìn)行評(píng)估，達(dá)到權(quán)威性內(nèi)部控制評(píng)價(jià)狀態(tài)。此外，為了有效落實(shí)政府監(jiān)督環(huán)節(jié)，要求當(dāng)代行政事業(yè)單位應(yīng)將運(yùn)營目標(biāo)作為切入點(diǎn)，如，公共資源利用、工作效率、工作效果等，采用以目標(biāo)為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式，且結(jié)合治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)類型等因素，評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位經(jīng)營狀況，同時(shí)要求政府機(jī)構(gòu)綜合收支活動(dòng)、預(yù)算管理等調(diào)查結(jié)果，從客觀層面角度出發(fā)監(jiān)督單位主體評(píng)價(jià)過程。

3.審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式應(yīng)用過程中強(qiáng)調(diào)以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的，為此，應(yīng)注重從以下幾個(gè)層面入手：

第一，由于行政事業(yè)單位在運(yùn)營過程中信息披露由自身承擔(dān)，而受益者為廣大人民群眾等，因而在此基礎(chǔ)上，為了規(guī)避單位私人收益小于社會(huì)收益現(xiàn)象的凸顯引發(fā)社會(huì)福利失衡現(xiàn)象，需鼓勵(lì)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式應(yīng)用過程中推進(jìn)“私人信息”向“公共物品”轉(zhuǎn)變，即結(jié)合行政事業(yè)單位非競爭性的特點(diǎn)，設(shè)置外部管制，就此提升單位信息供給效果，保障單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量；

第二，由于第三方注冊會(huì)計(jì)師具備獨(dú)立性特點(diǎn)，因而將審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，可保障評(píng)價(jià)結(jié)果高效性，并通過對注冊會(huì)計(jì)師鑒證意見的分析，全面掌控到單位業(yè)務(wù)、人員管理等實(shí)際狀況。從以上的分析中即可看出，以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的應(yīng)用有助于推進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展，且緩解社會(huì)服務(wù)供給問題，為此，應(yīng)提高對其的重視程度。

三、結(jié)論

綜上可知，當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開展過程中仍然存在著缺乏“信息披露”等問題，影響到了單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果。為此，為了全面掌控到行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)類型、人員管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況等，需遵從信息披露要求，對內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式進(jìn)行應(yīng)用，并從以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)、以信息披露為視角等層面入手，應(yīng)對傳統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式選擇中凸顯出的相應(yīng)問題，優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。

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