運(yùn)輸營改增的利弊分析

李湘文

摘 要 2012年1月1日，交通運(yùn)輸業(yè)開始在上海市啟動營改增試點(diǎn)；2014年1月1日鐵路運(yùn)輸業(yè)啟動營改增標(biāo)志著我國交通運(yùn)輸業(yè)——鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸已全部納入“營改增”范圍。營改增順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因?yàn)闋I業(yè)稅存在著一個(gè)嚴(yán)重的問題就是在流轉(zhuǎn)過程中會重復(fù)征稅，而國家要振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)，就必須支持企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，更新設(shè)備，減輕稅負(fù)。交通運(yùn)輸業(yè)從開始實(shí)行營改增到現(xiàn)在的四年時(shí)間里成效顯著但也有暴露出不利之處。

關(guān)鍵詞 交通運(yùn)輸；營改；增值稅

一、稅負(fù)

營改增有利于運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人減輕稅負(fù)，但有一部分一般納稅人稅負(fù)不降反增，且增值稅在不同期間波動明顯。

對增值稅小規(guī)模納稅人而言，營改增前的營業(yè)稅和之后的增值稅名義稅率均為3%，但是由于增值稅是價(jià)外稅，如果企業(yè)銷售收入不變，那么企業(yè)的實(shí)際稅率相比改革前會略有降低，從而在一定程度上減輕了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

對于增值稅一般納稅人而言，營改增之前，對全部營業(yè)收入征收3%的營業(yè)稅，對實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅征收稅率為7%的城市維護(hù)建設(shè)稅、稅率為3%的教育費(fèi)附加等附加稅；營改增之后，對不含增值稅營業(yè)收入征收11%的增值稅，對于購買存貨和生產(chǎn)性固定資產(chǎn)及其他可取得增值稅專用發(fā)票的成本實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。調(diào)查顯示，約有四成的運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加，原因主要在于沒有足額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。假設(shè)某運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人當(dāng)期交通運(yùn)輸服務(wù)收入為R，成本為C，不考慮納入地方政府的統(tǒng)一收費(fèi)，不考慮消費(fèi)稅，則營改增前營業(yè)稅金及附加R*3%*（1+7%+3%），營改增后增值稅及附加稅[R/（1+11%）11% - C/（1+17%）17%]（1+7%+3%）。由此可見這部分稅收改革前后的增減變動取決于可抵扣的成本與營業(yè)收入之間的比例關(guān)系，當(dāng)這個(gè)比例過小時(shí)，就會出現(xiàn)這部分稅負(fù)增加的情況。增值稅相對于營業(yè)稅的增減變動也對企業(yè)所得稅的變動有影響。

由于交通運(yùn)輸業(yè)的特殊性，企業(yè)并不是每期都會購置交通運(yùn)輸工具和相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施，其日常成本大多是燃料、電力、人工等變動成本。在沒有固定資產(chǎn)購置的期間，企業(yè)所能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會很少，這會導(dǎo)致在不同期間增值稅稅額波動較大。雖然國家制定了一系列財(cái)政補(bǔ)貼政策，但是從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)該是進(jìn)一步完善營改增的方案實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)。

二、產(chǎn)業(yè)鏈

運(yùn)輸業(yè)營改增有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈專業(yè)化分工，但也可能壓縮中小企業(yè)的生存空間。

雖然營改增之前，繳納增值稅的企業(yè)外購運(yùn)輸勞務(wù)只要取得相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，即可以按7%的扣除率對運(yùn)費(fèi)金額進(jìn)行抵扣，但抵扣并不充分。這就導(dǎo)致繳納增值稅的企業(yè)自愿提供運(yùn)輸勞務(wù)，從而不利于服務(wù)外包和專業(yè)化分工。營改增之后，運(yùn)輸業(yè)一般納稅人可以提供用于抵扣的增值稅發(fā)票，有利于運(yùn)輸業(yè)下游企業(yè)分離其運(yùn)輸勞務(wù)，促進(jìn)行業(yè)細(xì)分市場的發(fā)展。

對于稅負(fù)可能增加的運(yùn)輸業(yè)一般納稅人而言，如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁考驗(yàn)著企業(yè)的實(shí)力。對于大型企業(yè)而言，由于其服務(wù)質(zhì)量和聲譽(yù)更能夠得到市場認(rèn)可，議價(jià)能力也更強(qiáng)，相比小型企業(yè)可以更好地找到下游企業(yè)和消費(fèi)者實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。因而營改增可能擠壓中小企業(yè)的生存空間，產(chǎn)生集聚效應(yīng)，促進(jìn)行業(yè)的整合，將龍頭企業(yè)推向產(chǎn)業(yè)鏈的高端。

三、企業(yè)管理和涉稅風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)輸業(yè)營改增有利于運(yùn)輸企業(yè)管理的規(guī)范化，但也使企業(yè)面臨諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

營改增對運(yùn)輸企業(yè)的規(guī)范化管理提出了更高的要求，一方面它可以促進(jìn)小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)人員在審核每一筆成本時(shí)更加注意是否有增值稅發(fā)票的抵扣，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算質(zhì)量的提升；但另一方面它也讓部分企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。例如一些交通運(yùn)輸企業(yè)付款購買加油卡，收取增值稅專用發(fā)票，卻不加油，而將加油卡作為代幣券支付他人，有“物、款、票三流不一認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)”；再例如，山東東阿一運(yùn)輸企業(yè)為了進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，通過關(guān)聯(lián)方虛假“買入”固定資產(chǎn)，采取有形動產(chǎn)租賃，進(jìn)行避稅。因此企業(yè)在管理時(shí)，要利用改革的契機(jī)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制流程，規(guī)范會計(jì)核算，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2016年5月1日起，營改增將覆蓋全行業(yè)，營業(yè)稅即將退出歷史舞臺。營改增有利于完善稅制，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。它不僅考驗(yàn)著企業(yè)、行業(yè)，也考驗(yàn)著稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)和財(cái)政機(jī)構(gòu)的管理能力?！懊裰嚕云渖鲜扯愔?，是以饑”，改革不免有陣痛，但是所有的改革都要以民為本，盡可能減輕人民的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場的活力，才能在經(jīng)濟(jì)下行期找到新的發(fā)展動力。