“營改增”對建筑企業(yè)的財務影響

劉新峰

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“營改增”對建筑企業(yè)的財務影響

劉新峰

“營改增”不僅僅是制度上的改變，主要是對建筑業(yè)會計核算方面有著諸多影響。主要表現(xiàn)在建筑企業(yè)的會計核算、企業(yè)稅負、財務報表等影響。因此，企業(yè)要主動適應稅制改革的變化和影響，針對變化企業(yè)提前做好應對措施、加強員工的培訓及工作素養(yǎng)，做好稅務籌劃工作，實現(xiàn)未雨綢繆更好的讓企業(yè)享受“營改增”的“紅利”。

建筑施工企業(yè)；“營改增”；財務會計；措施及建議

2016年5月1日，“營改增”已全面實施。國家稅務總局規(guī)定建筑業(yè)定為11%的增值稅稅率，但是建筑業(yè)涉及的環(huán)境、各方利益相對復雜，進項稅額的抵扣很難完全抵扣，使得建筑業(yè)實施“營改增”之后收益很可能低于預期。因此，為了深化“營改增”稅制，避免建筑業(yè)“營改增”產(chǎn)生諸多不利因素，我們重點研究“營改增”對建筑企業(yè)財務的影響。

一、建筑業(yè)實施“營改增”的必要性

由于建筑業(yè)處于第二產(chǎn)業(yè)，重復征稅情況很嚴重。首先，“營改增”前建筑企業(yè)購進的原材料不能進行抵扣，而原材料占建筑成本約三分之一，因此材料在流動過程中發(fā)生了多次征稅情況導致增值稅鏈條斷裂，從而使建筑業(yè)成為增值稅鏈條上最終“消費者”。其次，目前建筑業(yè)普遍存在分包掛靠現(xiàn)象，由母子中標后交由子公司進行施工建設，分包環(huán)節(jié)多。但是在“營改增”后，這種在營業(yè)稅下可進行分包掛靠的現(xiàn)象將會受到增值稅不能抵扣的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)將自行承擔增值稅的最后消費者，很可能難以將分包份額從總份額中準確剔除。

二、“營改增”對企業(yè)會計方面的影響

(一)“營改增”對會計核算的影響

由于在營業(yè)稅的背景下，會存在營業(yè)稅金及附加等科目，“營改增”后包含營業(yè)稅的科目將會消失，所以“營改增”對會計核算的影響首先是會計科目影響上。但是科目涉及的不多，會計科目“應交稅費一應交增值稅”明細賬戶內(nèi)設九個專欄進項稅額。而且由于增值稅稅率有六種基本稅率0%、3%、6%、11%、13%及17%，因此對于會計核算要求加大大增加，要根據(jù)商品的不同的增值稅率來進行計算。而且“營改增”也會對會計核算的金額產(chǎn)生影響，由含稅金的入賬額變?yōu)椴缓惖娜胭~金額。由此可見營業(yè)稅改增值稅后，會計科目大大增加，核算方式也更加復雜，這都會對會計核算的處理產(chǎn)生重大影響。

(二)“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響

“營改增”的實施是否能減輕建筑業(yè)的稅負關(guān)鍵在于進項稅額的抵扣上。因為“營改增”前建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后變?yōu)?1%，雖然在增值稅背景下可以進項稅額的抵扣，但是進項稅額是否能完全抵扣將直接關(guān)系著企業(yè)自身的利潤。如果在進項稅額能夠完全抵扣的條件下，企業(yè)稅負將會減輕，但是進項稅額只能部分進行抵扣則將加大企業(yè)稅負。因此，企業(yè)要提前做好應對措施，避免企業(yè)稅負的增加，促使了我國經(jīng)濟建設產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步調(diào)整與完善。

(三)營改增對建筑企業(yè)財務報告的影響

1、對資產(chǎn)負債表的影響。由于建筑企業(yè)在“營改增”前繳納的是營業(yè)稅，而營業(yè)稅是含稅價格，所以企業(yè)購買的原材料及固定設備在資產(chǎn)負債表中的數(shù)值是含稅值。而增值稅是價外稅，是不含稅值，所以資產(chǎn)的賬面價值將由含稅值變?yōu)椴缓愔?，賬面價值將減少。

增值稅進項稅額從原值中扣除之后，固定資產(chǎn)的凈值就下降，又由于負債總額不變，所以根據(jù)資產(chǎn)負債率=負債/資產(chǎn)，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)就發(fā)生變化，進而資產(chǎn)負債率提高使得對企業(yè)的貸款產(chǎn)生一定的影響。同時又因為材料商無法提供增值稅專用發(fā)票所以不能抵扣進項稅，造成企業(yè)的負債增加，最終使得資產(chǎn)負債率增加，影響企業(yè)的運行發(fā)展和信譽。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要的一項資產(chǎn)，營改增后其會對資產(chǎn)負債表的“應繳稅費”、“固定資產(chǎn)原值”和“累計折舊”等科目產(chǎn)生影響。不含稅的價格使計稅基礎減少，同樣折舊較稅改前有所減少?！皯欢愘M”中不再含有“應交營業(yè)稅”，相應的，所以它的期末余額必然會減少。

2、對利潤表的影響。因為增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅。“營改增”以前，“主營業(yè)務收入”會計科目將會由含稅收入扣除稅費，是收入金額降低，企業(yè)的主要的業(yè)務收入是減少了不少，同時在銷售收入不變的前提下，企業(yè)凈利潤也沒發(fā)生很大的變化。但是營業(yè)利潤率將會變大，這是因為“營改增”后主營業(yè)務收入減少了，而且利潤表中將剔除增值稅。“營改增”以后，建筑企業(yè)將處在完全競爭的市場中，建筑施工企業(yè)將面臨巨大的挑戰(zhàn)，由于競爭增加，利潤將會被瓜分，因此這將會利于市場優(yōu)勝劣汰，企業(yè)只有不斷提升自身的實力才能立于優(yōu)勢地位。雖然企業(yè)采購的原材料及設備在合同價格差異不大，而實際上，并不是所有成本都能取得增值稅專用發(fā)票來抵扣，所以無法抵扣的成本，會使毛利比原來減少，這也會給企業(yè)的長期發(fā)展帶來不利影響。

3、對現(xiàn)金流量表的影響。建筑業(yè)實施“營改增”后，對現(xiàn)金流量表的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)營及投資活動上。因為我國建筑行業(yè)存在著許多不規(guī)范之處，工程尾款支付比例不高，施工單位在每期驗工計價時，就會不按時全部交工程款，會扣留質(zhì)量保證金、墊資款等，這些暫扣款通常要到工程竣工決算后才能付款，但增值稅當期就要繳納，這就會造成企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，從而使企業(yè)現(xiàn)金流減少。

三、建筑企業(yè)應對“營改增”的對策與建議

(一)認真做好思想和組織機構(gòu)的準備

企業(yè)要充分做好應對工作，如果公司認為“營改增”只是財務人員工作的事情，其他人員不用學習關(guān)心的話，那么會直接影響企業(yè)的后期業(yè)務工作。所以建筑企業(yè)的財務人員及主管們都要進行“營改增”的培訓，了解這一稅制改變帶來的機遇與挑戰(zhàn)，做好稅制變化對公司稅負、經(jīng)營及投資的影響，提前做好防備，減少“營改增”對企業(yè)的沖擊。并根據(jù)國家出臺的宏觀政策進一步研究分析，從而獲得更大利潤。并逐步提升銷售、采購部門人員的知識儲備，為“營改增”后進行工程承攬、材料采購等商業(yè)活動中為公司爭取更多利益。

(二)合理籌劃，降低人力資源成本，增加進項稅額抵扣

銷售、采購部門人員在購買材料及設備時，要考慮供應商是否為一般納稅人，因為只有一般納稅人才能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人處購買就不能獲得增值稅專票進行進項稅額抵扣，導致成本費用的增加。同時建筑業(yè)分包業(yè)務多，可以將一些職能部門的工作轉(zhuǎn)交給專業(yè)的第三方公司進行處理，這樣就可節(jié)約人力資源成本，也可以抵扣一部分進項稅。因此，在“營改增”的大背景下，完善企業(yè)財稅體制、改善內(nèi)部管理系統(tǒng)是至關(guān)重要的。

(三)加強隊伍建設，提高財會人員素質(zhì)

建筑企業(yè)做好相應的財務工作歸根結(jié)底是要加強會計人員隊伍建設，因為在“營改增”實施過程中，巨量的增值稅發(fā)票需要稅務方面的專職人員進行管理，人員的增加、相關(guān)知識的培訓以及新增崗位的人工成本也增加了財務公司的支出。與此同時，財務公司還面臨著進項稅額不能充分抵扣以及與增值稅專用發(fā)票相關(guān)的行政及刑事風險。相比營業(yè)稅，公司不僅在收入環(huán)節(jié)會面臨少計、虛開增值稅的法律風險，而且在進項環(huán)節(jié)也將面臨獲取增值稅發(fā)票的真實性的法律風險，這種責任大大高于營業(yè)稅。這都需要公司提高財會人員素質(zhì)。

四、總結(jié)

隨著我國經(jīng)濟由快速增長到現(xiàn)在穩(wěn)中有增的新常態(tài)情況下，我國“營改增”的全面實施，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及服務行業(yè)在科學合理的則務會計制度與體系中將不斷完善和改變。建筑業(yè)要未雨綢繆，重視“營改增”政策對建筑企業(yè)的影響，加大企業(yè)分工協(xié)作、并對“營改增”政策進行全面系統(tǒng)的貫徹落實，實現(xiàn)企業(yè)稅收制度的平穩(wěn)實施，為企業(yè)將來的發(fā)展打下良好的基礎。(作者單位：新疆財經(jīng)大學會計學院)

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[3]朱軍良.建筑業(yè)“營改增”對發(fā)票管理的影響[J].財務與會計，2013.

劉新峰(1988-)，男，河南鄭州人，碩士研究生，研究方向：公司財務與會計。