固定資產(chǎn)后續(xù)支出的易錯(cuò)點(diǎn)分析

李弘知

摘 要：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是固定資產(chǎn)部分中較為重要的一個(gè)內(nèi)容，在各類會(huì)計(jì)考試中通常以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、綜合題等題型出現(xiàn)，而且特別容易與固定資產(chǎn)取得、折舊、減值這些內(nèi)容進(jìn)行綜合。本文結(jié)合教學(xué)實(shí)例，列舉了固定資產(chǎn)后續(xù)支出中學(xué)生出錯(cuò)較多的案例，然后剖析其原因，最后指出在固定資產(chǎn)后續(xù)支出這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)中應(yīng)該注意的幾個(gè)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)后續(xù)支出；資本化；費(fèi)用化；易錯(cuò)點(diǎn)

由于固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)，在使用過(guò)程中，可能需要對(duì)其進(jìn)行更新改造和日常維修，這就會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是固定資產(chǎn)這個(gè)專題中較為重要的一個(gè)內(nèi)容，在全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等考試中容易出現(xiàn)，容易與固定資產(chǎn)取得、折舊、減值這些內(nèi)容進(jìn)行綜合。本文結(jié)合教學(xué)實(shí)例，就學(xué)生出錯(cuò)較多的案例進(jìn)行剖析，指出在學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)固定資產(chǎn)后續(xù)支出這部分內(nèi)容時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題。

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出命題點(diǎn)分析

固定資產(chǎn)后續(xù)支出這一知識(shí)點(diǎn)，通常有三種命題方式。一是考察更新改造后的入賬價(jià)值。這部分內(nèi)容在考察時(shí)，通常會(huì)與固定資產(chǎn)的取得進(jìn)行綜合考察，特別是自行建造的固定資產(chǎn)。二是更新改造后某期的折舊額。對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行考察時(shí)，通常會(huì)將折舊方法、減值等內(nèi)容放到一起進(jìn)行綜合考察。三是考察更新改造對(duì)損益的影響，這部分主要是考察資本化和費(fèi)用化支出發(fā)生后對(duì)當(dāng)期損益的影響。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出易錯(cuò)點(diǎn)剖析

（一）賬面原值與賬面價(jià)值的理解不清

案例1：企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為120萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊60萬(wàn)元，改造過(guò)程中發(fā)生更新改造支出30萬(wàn)元，被替換部分賬面原值為15萬(wàn)元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本是（ ）萬(wàn)元。

A.142.5 B.82.5 C.52.5 D.75

【易錯(cuò)點(diǎn)分析】

誤解1：D

誤解2：A

錯(cuò)誤原因分析：混淆了賬面價(jià)值與賬面余額。固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出中涉及到替換原來(lái)的固定資產(chǎn)，需要將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，被替換資產(chǎn)的賬面價(jià)值=被替換資產(chǎn)的原值-被替換資產(chǎn)的累計(jì)折舊-被替換資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。而被替換資產(chǎn)的賬面余額=被替換資產(chǎn)的原值。在計(jì)算被替換資產(chǎn)部分的折舊時(shí)，有兩種計(jì)算方法，一是根據(jù)被替換資產(chǎn)部分的原值、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行計(jì)算，二是利用被替換資產(chǎn)計(jì)提折舊比例=總體資產(chǎn)折舊比例進(jìn)行計(jì)算。選項(xiàng)D在于混淆了被替換資產(chǎn)部分的賬面原值與賬面價(jià)值。選項(xiàng)A在于對(duì)“在轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)轉(zhuǎn)入的是賬面價(jià)值而非賬面原值。”理解不到位。

誤解2：C

錯(cuò)誤原因分析：對(duì)資本化和費(fèi)用化支出的理解不到位。若為資本化的后續(xù)支出，需要將后續(xù)支出通過(guò)在建工程進(jìn)行核算，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。若為費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。更新改造中的30萬(wàn)元屬于資本化支出，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

【正確解答】B

對(duì)于固定資產(chǎn)的資本化支出，第一步，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建，注銷其原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。本題中賬面價(jià)值=120-60=60（萬(wàn)元）

借：在建工程 60 0000

累計(jì)折舊 60 0000

第二步，改擴(kuò)建支出計(jì)入成本。將改擴(kuò)建支出計(jì)入在建工程借方。

借：在建工程 30 0000

貸：銀行存款 30 0000

第三步，將被替換部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除，被替換資產(chǎn)的賬面價(jià)值=15-15×60/120=7.5（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出 75000

貸：在建工程 75000

第四步，改擴(kuò)建完畢，將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 82 5000

貸：在建工程 825 000

（二）折舊月份、折舊范圍理解不透?jìng)?cè)

案例2：2016年3月31日，建邛公司采用出包方式對(duì)一固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原值為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已經(jīng)使用了3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，甲公司支付出包工程款48萬(wàn)元，2016年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，2016年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）萬(wàn)元。

A.154 B.90 C.64 D.192

【易錯(cuò)點(diǎn)分析】

錯(cuò)誤解答：C

錯(cuò)誤原因分析：對(duì)折舊時(shí)間范圍和空間范圍理解不清，改擴(kuò)建期間固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，改擴(kuò)建之前和改擴(kuò)建之后的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，計(jì)提折舊的時(shí)間范圍是從購(gòu)入資產(chǎn)的下一個(gè)月開(kāi)始計(jì)算。選擇C是忽略了轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建之前該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊。

【正確解答】A

改擴(kuò)建前：2016年計(jì)提折舊的月份是1—3月。9—12月

1—3月折舊額=1800/（5×12）×3=90（萬(wàn)元）

9—12月折舊額=（1800-1800/5×3+48）/（4×12）×4=64（萬(wàn)元）

2016年折舊額合計(jì)=90+64=154（萬(wàn)元）

（三）費(fèi)用化支出的賬戶設(shè)置理解不清

案例3：甲公司各部門對(duì)其使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)100 000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。其中行政管理部門發(fā)生修理費(fèi)20000元，財(cái)務(wù)部門發(fā)生修理費(fèi)20000元，車間發(fā)生修理費(fèi)40000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生修理費(fèi)20000元。要求：編制以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

【錯(cuò)解】

借：管理費(fèi)用 20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000

制造費(fèi)用 40000

銷售費(fèi)用 20000

貸：銀行存款 100000

錯(cuò)誤剖析：對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容理解不到位，對(duì)于生產(chǎn)車間和行政管理部門的修理費(fèi)用計(jì)入到管理費(fèi)用，而財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和現(xiàn)金折扣。財(cái)務(wù)部門發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)該計(jì)入到管理費(fèi)用。

【正確解答】

借：管理費(fèi)用 80000

銷售費(fèi)用 20000

貸：銀行存款 100000

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永澤，陳立軍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014.

[2]陳立軍.財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.