王婷婷，張歡.中泰信托有限責(zé)任公司研究發(fā)展中心，上海0000；.南京財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院，江蘇，南京0046

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關(guān)于開(kāi)展P2P網(wǎng)貸平臺(tái)的審計(jì)研究

王婷婷1，張歡2
1.中泰信托有限責(zé)任公司研究發(fā)展中心，上海200020；2.南京財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院，江蘇，南京210046

［摘要］近年來(lái)P2P問(wèn)題平臺(tái)不斷涌現(xiàn)，跑路現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展造成了極大的負(fù)面影響，如何加強(qiáng)平臺(tái)監(jiān)管、提高平臺(tái)透明度增強(qiáng)投資者投資信心、促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展成為了理論界與實(shí)務(wù)界共同探討的話題。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最有效率的監(jiān)管方式之一，對(duì)P2P網(wǎng)貸行業(yè)加快信息披露、提高透明度、審慎經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要。針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)平臺(tái)事前、事中、事后審查，重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)資金流向的審查，揭示平臺(tái)資產(chǎn)端、資金端和損益的真實(shí)情況，揭露和糾正平臺(tái)資金池、假標(biāo)、自融等違法活動(dòng)，加快獎(jiǎng)懲制度的建設(shè)，促使平臺(tái)信息公開(kāi)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)健康發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］P2P；審計(jì)；健康發(fā)展

2.張歡（1992—），男，漢族，安徽省蕪湖人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院研究生。研究方向：商業(yè)銀行，互聯(lián)網(wǎng)金融。

近些年，我國(guó)P2P網(wǎng)貸行業(yè)發(fā)展迅速，截止2015年10月底，P2P歷史累計(jì)成交量突破萬(wàn)億元大關(guān)，達(dá)到10983.49億元①。網(wǎng)貸行業(yè)的快速發(fā)展豐富了金融形式，加快了民間資本市場(chǎng)良性健康發(fā)展，作為銀行等機(jī)構(gòu)的有效補(bǔ)充，推動(dòng)了利率市場(chǎng)化進(jìn)程，真正解決了中小微企業(yè)融資難的問(wèn)題，為我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。隨著網(wǎng)貸行業(yè)的蓬勃發(fā)展，問(wèn)題平臺(tái)也不斷涌現(xiàn)，跑路現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，截止2015年10月底，累計(jì)問(wèn)題平臺(tái)多達(dá)1078家，而累計(jì)平臺(tái)數(shù)量為3598家，問(wèn)題平臺(tái)比例高達(dá)30%②，網(wǎng)貸行業(yè)發(fā)展形勢(shì)嚴(yán)峻。7月份十部委《指導(dǎo)意見(jiàn)》的出臺(tái)規(guī)范了互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，網(wǎng)貸平臺(tái)被定為信息中介，不得以任何形式提供增信服務(wù)，必須加強(qiáng)信息披露，提高透明性，網(wǎng)貸行業(yè)被推到了監(jiān)管的風(fēng)口浪尖，迫切需要擔(dān)保機(jī)構(gòu)或第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)增加信譽(yù)度。我國(guó)存在網(wǎng)貸平臺(tái)和擔(dān)保機(jī)構(gòu)合作的模式，但有些平臺(tái)自建擔(dān)保機(jī)構(gòu)達(dá)到增信效果，平臺(tái)與擔(dān)保機(jī)構(gòu)串謀建立資金池?fù)p害投資者權(quán)益的行為經(jīng)常發(fā)生，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和公正性受到質(zhì)疑。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最有效率的監(jiān)管方式之一，能夠提供真實(shí)、全面、客觀的審查監(jiān)督。將第三方審計(jì)引入到網(wǎng)貸平臺(tái)會(huì)促使信息透明化，加快平臺(tái)信息披露，使得平臺(tái)審計(jì)自律行為成為常態(tài)，引導(dǎo)行業(yè)向良性方向發(fā)展。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)以現(xiàn)場(chǎng)審查和非現(xiàn)場(chǎng)審查相結(jié)合，依照國(guó)家法律政策對(duì)網(wǎng)貸平臺(tái)的資產(chǎn)端、資金端、資金流向、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審查，揭露和糾正平臺(tái)資金池、假標(biāo)、自融等違法活動(dòng)，促使平臺(tái)信息公開(kāi)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，提高投資安全性，促進(jìn)網(wǎng)貸行業(yè)健康發(fā)展，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)特別是小微企業(yè)的發(fā)展增磚添瓦。

一、開(kāi)展P2P審計(jì)是大勢(shì)所趨

（一）開(kāi)展P2P審計(jì)的必要性分析

1.政策導(dǎo)向的推動(dòng)作用。P2P網(wǎng)貸行業(yè)作為一個(gè)新興行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，但問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，隨著十部委《指導(dǎo)意見(jiàn)》的出臺(tái)，網(wǎng)貸平臺(tái)被定義為信息中介機(jī)構(gòu)，只能為借貸雙方提供金融中介服務(wù)，不得以任何形式提供增信服務(wù)，同時(shí)指出客戶資金存管賬戶應(yīng)接受獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)審查并公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，可見(jiàn)，監(jiān)管部門(mén)正努力加強(qiáng)網(wǎng)貸行業(yè)監(jiān)管，明確平臺(tái)定義和業(yè)務(wù)類型，強(qiáng)化對(duì)網(wǎng)貸平臺(tái)的審計(jì)，不斷加強(qiáng)信息披露，提高平臺(tái)透明運(yùn)行，減少信息不對(duì)稱對(duì)投資者的影響，平臺(tái)的第三方審計(jì)對(duì)網(wǎng)貸行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要，雖然具體的監(jiān)管細(xì)則還未出臺(tái)，但加強(qiáng)第三方審計(jì)是大勢(shì)所趨。

圖1　問(wèn)題平臺(tái)數(shù)量變化趨勢(shì)圖

2.行業(yè)發(fā)展弊病形成倒逼趨勢(shì)。隨著我國(guó)P2P網(wǎng)貸行業(yè)蓬勃發(fā)展，由于缺陷監(jiān)管，信息披露制度不完善，信息不對(duì)稱問(wèn)題嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)不斷積累，導(dǎo)致問(wèn)題平臺(tái)不斷涌現(xiàn)，如圖1所示，2014年以來(lái)，問(wèn)題平臺(tái)數(shù)量不斷增加，2015年6月突破100家，同時(shí)，問(wèn)題平臺(tái)占比也在不斷上升，如圖2所示，問(wèn)題平臺(tái)占比總體呈上升趨勢(shì)，2015年6月更是突破6%。截至2015年底，檢察機(jī)關(guān)突出懲治利用互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)進(jìn)行非法集資犯罪，起訴涉眾型經(jīng)濟(jì)犯罪12791人，依法辦理“e租寶”非法集資案等重大案件，當(dāng)年問(wèn)題平臺(tái)涉及的投資人數(shù)約為17.8萬(wàn)人，涉及貸款余額為87.6億元。截至2016年2月底，廣東省正常運(yùn)營(yíng)的網(wǎng)貸平臺(tái)共有461家，廣東1-2月共爆出27家問(wèn)題平臺(tái)，所涉及的投資人數(shù)為0.5萬(wàn)人，占廣東投資人數(shù)的0.5%，涉及貸款余額為2.1億元，占比為0.2%。截至2016年3月底，全國(guó)正常運(yùn)營(yíng)的僅有2461家，問(wèn)題平臺(tái)高達(dá)38.23%。問(wèn)題平臺(tái)激增導(dǎo)致跑路現(xiàn)象常態(tài)化，損害了投資者權(quán)益，迫切需要加強(qiáng)網(wǎng)貸平臺(tái)信息披露，提高投資者的資金安全。而第三方審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最有效的監(jiān)管方式之一，促使平臺(tái)運(yùn)行透明化，減少平臺(tái)跑路事件的發(fā)生，為社會(huì)營(yíng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境。

圖2　問(wèn)題平臺(tái)占比變化趨勢(shì)圖

3.擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保行為缺乏公信力。長(zhǎng)期以來(lái)，擔(dān)保公司主要承擔(dān)著為網(wǎng)貸平臺(tái)提供增信服務(wù)的角色，提高了資金的安全性，加強(qiáng)了網(wǎng)貸平臺(tái)的信用背書(shū)，促進(jìn)了P2P網(wǎng)貸平臺(tái)的蓬勃發(fā)展。但我國(guó)擔(dān)保公司內(nèi)部控制不完善，產(chǎn)品單一，政策扶持力度不夠，規(guī)模較小，風(fēng)險(xiǎn)承受能力較弱，無(wú)法發(fā)揮強(qiáng)有力的擔(dān)保職能。第三方擔(dān)保也存在著很多問(wèn)題，有的平臺(tái)自建擔(dān)保公司進(jìn)行增信，導(dǎo)致網(wǎng)貸平臺(tái)與擔(dān)保公司合謀詐騙的事件屢見(jiàn)不鮮，使投資者蒙受巨大的損失，擔(dān)保公司的公信力、權(quán)威性受到質(zhì)疑，而第三方審計(jì)可以在遵守國(guó)家法律政策前提下，對(duì)網(wǎng)貸平臺(tái)的資金流向和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面、系統(tǒng)、真實(shí)的審查。

（二）開(kāi)展P2P審計(jì)的意義

1.對(duì)監(jiān)管層。十部委發(fā)布的《指導(dǎo)意見(jiàn)》明確了銀監(jiān)會(huì)對(duì)網(wǎng)貸行業(yè)的監(jiān)管責(zé)任，但互聯(lián)網(wǎng)金融尤其是網(wǎng)貸行業(yè)是一個(gè)極具復(fù)雜性的新興行業(yè)，全流程的互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)作模式，信息披露不完善，監(jiān)管難度大，與監(jiān)管層的初衷背道而馳，P2P的第三方審計(jì)通過(guò)對(duì)網(wǎng)貸平臺(tái)資金流向、資產(chǎn)質(zhì)量的檢查向社會(huì)出具報(bào)告，提高運(yùn)作透明度，增強(qiáng)平臺(tái)的可信度，讓監(jiān)管層能夠真實(shí)有效地了解網(wǎng)貸行業(yè)的發(fā)展，為下一步監(jiān)管細(xì)則的出臺(tái)提供基礎(chǔ)，更好地為行業(yè)的未來(lái)整體發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，提出相應(yīng)的政策。

2.對(duì)投資者。在中國(guó)，投資者十分注重投資的安全性，而為了吸引客戶，網(wǎng)貸平臺(tái)不惜以高昂的費(fèi)用投入到企業(yè)品牌的宣傳中，而投資者大多以中老年人為主，對(duì)高利率理財(cái)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的辨別能力差，片面注重理財(cái)產(chǎn)品的高收益，忽略了其潛在的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對(duì)平臺(tái)資質(zhì)、運(yùn)營(yíng)模式的深入了解。另一方面，平臺(tái)跑路事件屢見(jiàn)不鮮，一定程度上弱化了投資者對(duì)平臺(tái)的信賴度，亟需增強(qiáng)平臺(tái)透明性提高資金安全，增強(qiáng)投資者信心，促進(jìn)網(wǎng)貸行業(yè)規(guī)范發(fā)展。第三方審計(jì)可以有效地對(duì)P2P平臺(tái)進(jìn)行合規(guī)檢查，讓投資者能夠深入了解平臺(tái)經(jīng)營(yíng)狀況，保護(hù)投資者資金安全，為投資者營(yíng)造一個(gè)良好的網(wǎng)貸投資環(huán)境。

3.對(duì)P2P公司。網(wǎng)貸平臺(tái)對(duì)第三方審計(jì)態(tài)度不一，經(jīng)營(yíng)狀況良好的平臺(tái)希望借助第三方審計(jì)進(jìn)行信用背書(shū)，提高自身平臺(tái)可信度，突出自己在行業(yè)內(nèi)的安全性，進(jìn)而吸引客戶，促進(jìn)自身發(fā)展，但那些經(jīng)營(yíng)狀況差的平臺(tái)對(duì)第三方審計(jì)較為排斥，第三方審計(jì)意味著自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開(kāi)化，投資者能夠清楚辨別企業(yè)真實(shí)情況，減少了客戶群體，不利于平臺(tái)的發(fā)展。但P2P的第三方審計(jì)是大勢(shì)所趨，一方面，可以幫投資者甄別優(yōu)質(zhì)的平臺(tái)，另一方面，對(duì)資質(zhì)較差、運(yùn)營(yíng)狀況較差的平臺(tái)起著倒逼作用，推動(dòng)其不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)狀況，滿足審計(jì)要求，總體而言，第三方審計(jì)促進(jìn)平臺(tái)進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)控制，改善運(yùn)行狀況，合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)。

二、開(kāi)展P2P審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)貸行業(yè)一個(gè)重要的特點(diǎn)就是信息不對(duì)稱，高度的互聯(lián)網(wǎng)化運(yùn)作更是加劇了信息不對(duì)稱程度，P2P平臺(tái)可能出具不真實(shí)的數(shù)據(jù)材料，而審計(jì)人員對(duì)此的辨別能力有限，從而導(dǎo)致所出具的審計(jì)報(bào)告可信度降低，審計(jì)的權(quán)威性受到質(zhì)疑，對(duì)審計(jì)工作的長(zhǎng)期開(kāi)展產(chǎn)生不利的影響。

2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)貸行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指的是平臺(tái)企業(yè)高層人員在經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)決策失誤導(dǎo)致平臺(tái)損失的可能性，市場(chǎng)利率不斷變化的，平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)也需要根據(jù)市場(chǎng)變化不斷變化，往往大的利率波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.道德風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)P2P平臺(tái)審計(jì)時(shí)，平臺(tái)企業(yè)為了獲得高的信用評(píng)級(jí)，可能會(huì)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致最后審計(jì)人員編制的審計(jì)報(bào)告真實(shí)性、權(quán)威性降低，長(zhǎng)期來(lái)看，不利于監(jiān)管層準(zhǔn)確的把握網(wǎng)貸行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

4.操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在具體業(yè)務(wù)操作過(guò)程中導(dǎo)致的直接或間接損失的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏，審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)落后，而P2P互聯(lián)網(wǎng)化運(yùn)作模式加大了審計(jì)難度，在具體的P2P審計(jì)操作中，審計(jì)人員難免會(huì)出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)。

5.資金風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)貸行業(yè)實(shí)質(zhì)上是經(jīng)營(yíng)資金的中介機(jī)構(gòu)，很多平臺(tái)企業(yè)由于資金鏈斷裂，產(chǎn)生兌付風(fēng)險(xiǎn)，影響平臺(tái)企業(yè)形象，最終導(dǎo)致平臺(tái)企業(yè)跑路，行業(yè)發(fā)展面臨挑戰(zhàn)。

6.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，網(wǎng)貸行業(yè)實(shí)行高度的互聯(lián)網(wǎng)化運(yùn)作，很多數(shù)據(jù)、合同都采用電子化形式，對(duì)于審計(jì)人員的素質(zhì)要求提升，審計(jì)人員由于受到知識(shí)結(jié)構(gòu)的限制，對(duì)于新技術(shù)運(yùn)用背景下審計(jì)工作的開(kāi)展能力有限，容易產(chǎn)生技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

7.法律風(fēng)險(xiǎn)。法律法規(guī)是不斷變化的，而法律法規(guī)對(duì)P2P審計(jì)工作至關(guān)重要，當(dāng)前我國(guó)P2P監(jiān)管制度還不完善，存在法律漏洞，而對(duì)于監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)缺少統(tǒng)一的判別口徑，在具體的審計(jì)工作開(kāi)展中，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，必須充分考慮法律法規(guī)的變化對(duì)審計(jì)的影響，盡可能規(guī)避法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

三、開(kāi)展P2P審計(jì)的總體思路

（一）P2P審計(jì)小組

成立審計(jì)小組是開(kāi)展P2P審計(jì)工作的前提，審計(jì)小組人員應(yīng)包括：政府相關(guān)部門(mén)、審計(jì)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)下屬企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。

（二）P2P審計(jì)流程

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段

（1）了解被審計(jì)平臺(tái)的基本情況。基本情況包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、平臺(tái)規(guī)模、行業(yè)情況，經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，組織架構(gòu)和內(nèi)控模式，與第三方的交易情況，以前年度的審計(jì)報(bào)告，其他。

基本方法：查閱行業(yè)發(fā)展報(bào)告，查看往年的審計(jì)報(bào)告，查閱公司章程、會(huì)議記錄和合同，現(xiàn)場(chǎng)參觀被審計(jì)平臺(tái)情況，有選擇的詢問(wèn)高層人員和內(nèi)控人員。

（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是審計(jì)單位和網(wǎng)貸平臺(tái)簽署的，據(jù)以明確雙方關(guān)系、委托目的、審計(jì)范圍等的書(shū)面合同。具體包括：簽約雙方的名稱、委托審計(jì)的目的、審計(jì)單位審計(jì)的范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任、審計(jì)收費(fèi)、違約責(zé)任、其他事項(xiàng)。

（3）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的初步評(píng)價(jià)。初步評(píng)價(jià)的目的在于判斷被審計(jì)網(wǎng)貸平臺(tái)的內(nèi)控能否作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)控決定測(cè)試的時(shí)間、范圍。

（4）確定重要性。被審計(jì)平臺(tái)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)程度會(huì)直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，確定重要性的原則有：在確定審計(jì)范圍和性質(zhì)時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)計(jì)報(bào)表所允許的錯(cuò)報(bào)誤差范圍；實(shí)施階段，根據(jù)重要性原則決定是否繼續(xù)審查；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性原則意味著平臺(tái)錯(cuò)報(bào)情況下得到的會(huì)計(jì)報(bào)表是否能成為決策者決策的依據(jù)。

（5）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)漏，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。包括：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（6）編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃，總體審計(jì)計(jì)劃指的是審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)貸平臺(tái)審計(jì)工作的總體計(jì)劃，基本內(nèi)容包括：平臺(tái)基本情況、審計(jì)方法、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)的工作進(jìn)度、審計(jì)人員的分工、審計(jì)重要性和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等。具體審計(jì)計(jì)劃指的是對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充，包括：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)人員執(zhí)行情況等。

2.審計(jì)實(shí)施階段

（1）符合性測(cè)試。在對(duì)被審計(jì)平臺(tái)內(nèi)控初步了解基礎(chǔ)上，符合性測(cè)試是對(duì)內(nèi)控狀況和能否得到貫徹的測(cè)試，其目的在于確定被審計(jì)平臺(tái)的內(nèi)控是否按照內(nèi)部控制的要求，遵循內(nèi)控制度，進(jìn)而確定平臺(tái)內(nèi)控制度是否值得信賴，如果出現(xiàn)以下情況之一，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測(cè)試，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段：相關(guān)內(nèi)部控制制度不存在、內(nèi)部控制未有效運(yùn)行。

（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試指搜集直接證據(jù)而進(jìn)行下一步的審查，實(shí)質(zhì)性測(cè)試通過(guò)采用抽查的方式，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作包括以下內(nèi)容：盤(pán)點(diǎn)實(shí)物、檢查憑證、核實(shí)賬戶余額、核對(duì)有關(guān)記錄、對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證、對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)查、向有關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)、其他。

3.終結(jié)階段。終結(jié)階段指的是實(shí)施階段結(jié)束后，審計(jì)人員根據(jù)審查情況編制審計(jì)報(bào)告，并整理有關(guān)資料的過(guò)程，包括：編制審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)結(jié)論、審計(jì)資料的整理和歸檔。

（三）P2P審計(jì)重點(diǎn)

1.資金池。P2P資金池問(wèn)題一直是監(jiān)管層關(guān)注的重點(diǎn)，也是監(jiān)管層明確禁止的行為。對(duì)資金池的審查包括資金流入是否與資金流出時(shí)間相一致，標(biāo)的募集到的資金是否第一時(shí)間進(jìn)入項(xiàng)目中，可從第三方托管賬戶中檢查資金的流向，確保平臺(tái)不接觸資金，明確平臺(tái)中介服務(wù)的角色。

2.標(biāo)的的真實(shí)性。通過(guò)假標(biāo)募集資金是P2P平臺(tái)常用手段之一，可對(duì)標(biāo)的合同進(jìn)行檢查，檢查合同借款人是否與平臺(tái)企業(yè)存在關(guān)系，或者檢查當(dāng)滿標(biāo)時(shí)資金的流向情況，募集資金是否進(jìn)入資金的需求方，有無(wú)拆標(biāo)自融情況。

3.資產(chǎn)質(zhì)量。平臺(tái)標(biāo)的的風(fēng)險(xiǎn)性決定了資產(chǎn)質(zhì)量，在進(jìn)行審查時(shí)，重點(diǎn)查看是否存在一人多標(biāo)情況，對(duì)借款人的集中度進(jìn)行判斷，同時(shí)，對(duì)合同中項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而完成對(duì)平臺(tái)資產(chǎn)質(zhì)量的考量，評(píng)估平臺(tái)資產(chǎn)端的風(fēng)險(xiǎn)情況。

4.風(fēng)險(xiǎn)控制水平。平臺(tái)的的風(fēng)控水平是其發(fā)展的核心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的審查主要是符合性測(cè)試，查閱平臺(tái)之前的逾期情況，以及對(duì)壞賬的處理手段，特別是對(duì)標(biāo)的真實(shí)性的辨別水平和資產(chǎn)端的風(fēng)險(xiǎn)控制水平。

（四）主要P2P審計(jì)方法

審計(jì)方法指審計(jì)人員分析審計(jì)對(duì)象，數(shù)據(jù)收集和分析，根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而形成審計(jì)結(jié)論和建議的技術(shù)手段總和。審計(jì)方法的選用要遵循：服從審計(jì)目標(biāo)、符合被審計(jì)網(wǎng)貸平臺(tái)實(shí)際情況、與審計(jì)人員能力相符合、服從審計(jì)方式、考慮成本因素。

1.審閱法。審閱法包括：原始憑證審閱、記賬憑證審閱、賬簿審閱、報(bào)表審閱、其他資料審閱。具體到網(wǎng)貸平臺(tái)，包括P2P網(wǎng)貸借款合同的審查、平臺(tái)組織架構(gòu)相關(guān)資料的審查、平臺(tái)允許開(kāi)展的業(yè)務(wù)審查、平臺(tái)高管人員資料的審查、平臺(tái)成立時(shí)間和營(yíng)業(yè)執(zhí)照的審查、平臺(tái)與第三方支付公司簽訂的合同審查、對(duì)風(fēng)控人員資質(zhì)的審查等。

2.核對(duì)法。核對(duì)法包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)。具體到網(wǎng)貸平臺(tái)，核對(duì)內(nèi)容包括：每筆業(yè)務(wù)平臺(tái)收取的服務(wù)費(fèi)發(fā)票驗(yàn)證、平臺(tái)在銀行賬號(hào)業(yè)務(wù)流水驗(yàn)證、平臺(tái)與第三方支付公司業(yè)務(wù)流水驗(yàn)證、資產(chǎn)類賬戶余額與負(fù)債類賬戶余額以及所有者權(quán)益數(shù)據(jù)是否一致、平臺(tái)報(bào)表總分類賬戶余額是否一致、本期的報(bào)表與前期報(bào)表有關(guān)數(shù)字是否一致、報(bào)表數(shù)字與計(jì)算所得數(shù)字是否有偏差。

3.分析法。針對(duì)網(wǎng)貸平臺(tái)的逾期率、壞賬率、平均利率、平均借款期限、累計(jì)待還金額、近30日資金凈流出、前十大借款人貸款金額占比、人均借款金額、人均投資金額、資金杠桿、投資人數(shù)、滿標(biāo)用時(shí)等數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的交叉分析，判斷出平臺(tái)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如當(dāng)人均借款金額較大且滿標(biāo)用時(shí)極短，可能會(huì)存在自融風(fēng)險(xiǎn)。

4.驗(yàn)算法。驗(yàn)算法是指在審計(jì)人員對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱、核對(duì)的基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、比率重新計(jì)算，來(lái)驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確。對(duì)網(wǎng)貸平臺(tái)數(shù)據(jù)的小計(jì)、合計(jì)、累計(jì)、平均數(shù)的和差積商的重新計(jì)算，包括風(fēng)險(xiǎn)撥備比率的計(jì)算、平均借款利率的計(jì)算、平臺(tái)利潤(rùn)率的計(jì)算、各種財(cái)務(wù)和費(fèi)用指標(biāo)的計(jì)算。

5.詢問(wèn)法。詢問(wèn)法包括：面談?wù){(diào)查法、郵寄調(diào)查法、電話調(diào)查法、混合調(diào)查法。審計(jì)人員到平臺(tái)企業(yè)辦公地點(diǎn)對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)地詢問(wèn)，為了保證現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)的真實(shí)性，突擊檢查是一種非常好的辦法。郵寄調(diào)查法是指通過(guò)向投資者發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷的形式，收集投資者對(duì)平臺(tái)企業(yè)看法意見(jiàn)的匯總，但數(shù)據(jù)真實(shí)性有待考量。電話調(diào)查法是指通過(guò)電話的形式對(duì)平臺(tái)企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行交談，了解企業(yè)情況。混合調(diào)查法是指綜合運(yùn)用上述三種方法收集數(shù)據(jù)，形成對(duì)企業(yè)的初步了解。

6.抽樣調(diào)查法。平臺(tái)企業(yè)標(biāo)的、借款人、投資者較多，全面調(diào)查需要大量的人力、財(cái)力、物力，不符合成本效益原則，審計(jì)人員根據(jù)重要性原則，對(duì)重點(diǎn)標(biāo)的、主要借款人和投資者進(jìn)行了解，形成對(duì)平臺(tái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識(shí)，為審計(jì)人員最終出具的報(bào)告提供依據(jù)。

四、關(guān)于P2P審計(jì)的建議

1.建立利率自控機(jī)制。為了吸引客戶，平臺(tái)企業(yè)不惜以高費(fèi)用投入爭(zhēng)取客戶流量。同時(shí)，網(wǎng)貸行業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的薪資標(biāo)準(zhǔn)，人才投入成本巨大，使得國(guó)內(nèi)大部分平臺(tái)企業(yè)入不敷出，長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)，沒(méi)有形成一個(gè)穩(wěn)定的盈利模式。為了促進(jìn)網(wǎng)貸行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策扶持平臺(tái)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)平臺(tái)利率的高低進(jìn)行劃分，采取相對(duì)應(yīng)扶持政策，具體的平臺(tái)年化利率方法：5%以下，A類；5%-10%，B類；10%-15%，C類；15%-20，D類；20%以上，E類。一般來(lái)說(shuō)，高利率意味著資金端成本壓力較大，但應(yīng)判斷是否存在利用高利率吸引客戶現(xiàn)象，根據(jù)不同的區(qū)間標(biāo)準(zhǔn)，出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼政策，貫徹國(guó)家支持互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的方針，支持網(wǎng)貸行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2.加快建立監(jiān)管平臺(tái)。加快建立政府性質(zhì)的監(jiān)管平臺(tái)，對(duì)平臺(tái)進(jìn)行靈活監(jiān)管，預(yù)留一定的彈性，保證必要的開(kāi)放性，針對(duì)小貸公司，政府有專門(mén)的金融辦監(jiān)管平臺(tái)，對(duì)其有業(yè)務(wù)限制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平要求，但在具體監(jiān)管措施層面保持一定的彈性，根據(jù)行業(yè)發(fā)展最新?tīng)顩r及時(shí)調(diào)整相當(dāng)?shù)谋O(jiān)管政策，應(yīng)有選擇借鑒小貸公司監(jiān)管平臺(tái)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。鼓勵(lì)有實(shí)力的網(wǎng)貸平臺(tái)進(jìn)行兼并重組，適當(dāng)放寬網(wǎng)貸平臺(tái)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)限制，比如代銷業(yè)務(wù)的放開(kāi)，鼓勵(lì)平臺(tái)探索不良資產(chǎn)處理辦法，調(diào)整并完善監(jiān)管評(píng)級(jí)體系，支持網(wǎng)貸平臺(tái)接入征信體系，針對(duì)不同性質(zhì)平臺(tái)出臺(tái)不同門(mén)檻的注冊(cè)資金要求，鼓勵(lì)網(wǎng)貸平臺(tái)進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新。

3.完善審計(jì)結(jié)果的獎(jiǎng)懲措施。對(duì)P2P平臺(tái)的審計(jì)目的是為了促進(jìn)平臺(tái)信息披露，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。在檢查過(guò)程中，對(duì)存在資金池、假標(biāo)、自融現(xiàn)象的企業(yè)實(shí)行必要的懲罰措施。比如，限制其業(yè)務(wù)開(kāi)展范圍，實(shí)行問(wèn)題平臺(tái)的公示制度，罰款、停業(yè)整頓、吊銷營(yíng)業(yè)資格，如果有違法行為交付給公安部門(mén)處理。同時(shí)，對(duì)于那些通過(guò)審計(jì)且財(cái)務(wù)狀況良好的平臺(tái)企業(yè)，有必要實(shí)行評(píng)級(jí)制度，根據(jù)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的好壞劃分等級(jí)，高的評(píng)級(jí)意味著良好的信用背書(shū)，對(duì)平臺(tái)企業(yè)而言，是一種獎(jiǎng)勵(lì)行為，促進(jìn)其更好地完善信息披露，合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)。

4.加快建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息中心。當(dāng)前，網(wǎng)貸行業(yè)快速發(fā)展，高度互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)作使得網(wǎng)貸行業(yè)極具復(fù)雜性，需要審計(jì)人員充分了解行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和特點(diǎn)，針對(duì)不同的平臺(tái)企業(yè)設(shè)計(jì)不同的審計(jì)目標(biāo)、過(guò)程、方案。所以，加快構(gòu)建以審計(jì)單位、審計(jì)理論界、軟件開(kāi)發(fā)商相互合作為基礎(chǔ)的網(wǎng)貸行業(yè)審計(jì)信息中心顯得十分迫切。同時(shí)，配置相應(yīng)的軟硬件設(shè)施，為審計(jì)人員更好的開(kāi)展P2P審計(jì)工作提供可能，借助網(wǎng)貸行業(yè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息中心可以充分了解平臺(tái)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理水平、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息中心可以提高審計(jì)數(shù)據(jù)、材料的真實(shí)性，有利于審計(jì)人員更準(zhǔn)確的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完成審計(jì)任務(wù)。

5.加快平臺(tái)企業(yè)的信息披露。P2P網(wǎng)貸行業(yè)實(shí)行高度的互聯(lián)網(wǎng)化運(yùn)作，網(wǎng)絡(luò)交易具有虛擬化的特點(diǎn)，信息披露不完善，投資者對(duì)平臺(tái)企業(yè)認(rèn)識(shí)不夠充分，企業(yè)跑路現(xiàn)象不斷發(fā)生，迫切需要監(jiān)管層加快信息披露制度建設(shè)，雖然十部委發(fā)布了《指導(dǎo)意見(jiàn)》，但具體的監(jiān)管細(xì)則還未出爐，導(dǎo)致企業(yè)信息披露制度建設(shè)缺乏緊迫感，為了平臺(tái)自身的健康發(fā)展，一方面，需要監(jiān)管層加快監(jiān)管細(xì)則的出臺(tái)，另一方面，迫切需要平臺(tái)企業(yè)盡快完善信息披露，借助審計(jì)單位的信用背書(shū)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)長(zhǎng)久發(fā)展。

6.加快審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。網(wǎng)貸行業(yè)的高速發(fā)展需要現(xiàn)有的審計(jì)人員不斷提高自身能力，來(lái)應(yīng)對(duì)快速變化的網(wǎng)貸行業(yè)，網(wǎng)貸行業(yè)具有風(fēng)險(xiǎn)高、管理弱、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，形成了對(duì)高素質(zhì)審計(jì)人員的需求。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，讓其充分了解網(wǎng)貸行業(yè)的復(fù)雜性，同時(shí)要加深對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，完善數(shù)理知識(shí)，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)操作水平，培養(yǎng)綜合性、一專多能的審計(jì)人才。其次，應(yīng)加強(qiáng)與其他機(jī)構(gòu)主體的合作，比如高校、政府部門(mén)、研究機(jī)構(gòu)，形成多方位的審計(jì)布局，提高審計(jì)工作的效率。我國(guó)審計(jì)人員相對(duì)缺乏。高校應(yīng)積極培養(yǎng)綜合性、實(shí)踐性的高素質(zhì)審計(jì)人才，借助高校的力量完善審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供源源不斷的后備軍。此外，政府應(yīng)按照審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際需求調(diào)增審計(jì)人員編制，增加經(jīng)費(fèi)投入。建立合理的內(nèi)部考核和激勵(lì)制度，培養(yǎng)審計(jì)人員的積極性，促進(jìn)審計(jì)人員合理健康流動(dòng)。

五、結(jié)論與建議

網(wǎng)貸行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，其問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，迫切需要完善信息披露。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最有效率的監(jiān)管方式之一，為平臺(tái)加強(qiáng)P2P信息披露制度建設(shè)、增強(qiáng)信用背書(shū)提供了可能。開(kāi)展P2P審計(jì)工作需要面臨信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展P2P審計(jì)工作包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段，重點(diǎn)是對(duì)資金池、標(biāo)的、資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)控水平的審查。審計(jì)方法包括審閱法、核對(duì)法、分析法、驗(yàn)算法、詢問(wèn)法、抽樣調(diào)查法。加快平臺(tái)信息披露、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息中心、審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，主動(dòng)應(yīng)對(duì)P2P審計(jì)工作的挑戰(zhàn)。建議：完善我國(guó)的審計(jì)制度，為開(kāi)展P2P審計(jì)工作掃除制度障礙。結(jié)合網(wǎng)貸行業(yè)發(fā)展新特點(diǎn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。借鑒國(guó)外P2P審計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展符合中國(guó)國(guó)情的審計(jì)工作。

注釋：

①②數(shù)據(jù)來(lái)源：網(wǎng)貸之家。

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責(zé)任編輯：王遠(yuǎn)劉文華

Audit Research on P2P Lending Platform

WANG Ting-ting1，ZHANG Huan2
（1. Zhongtai Trust Co.，LTD. Research and Development Center Shanghai 200020；2. Nanjing University of Finances and Economics，Nanjing，Jiangsu 210046）

［Abstract］For rencent years，problems on P2P lending platform have been constantly emerging，following with the phenomena of runing away with money time to time，which result in profound negative impacts on the development of Internet financial industry. How to strengthen the platform supervision，improve its transparency in order to enchance the confidence of investors and promote the stable development of the financial industry has become common topics discussed by practitioners in both theory circle and practice cycle. Auditing，as one of the most efficient regulations for economic activities，is essential for P2P lending platform to speed up information disclosure and improve the transparency and prudent operation. Some measures should be adopted to push the healthy development of Internet financial industry aiming at protential risks，including strengthening the audition before，during and after the process，focusing on the review of captical flows，revealing the situations of platform assets，funds and gains or losses，disclosuring and correcting the illegal activities such as capital pool，fake standards and self-financing，accelerating the construction of reward and punishment system，promoting the information openness，perfecting the risk management system and operating platforms according to relative laws and administrations.

［Key words］P2P；auditing；healthy development

［中圖分類號(hào)］F724.6；F832.4

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［文章編號(hào)］2095－5537（2016）02－00017－07

［收稿日期］2016-03-11

［作者簡(jiǎn)介］1.王婷婷（1985—），女，漢族，江蘇省連云港人，中泰信托有限責(zé)任公司研究發(fā)展中心研究員，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。研究方向：機(jī)制設(shè)計(jì)，博弈論。