張玉娟

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府投資的持續(xù)增長(zhǎng)，審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)任務(wù)越來越重，要求越來越高。尤其是《決定》和《意見》出臺(tái)后，提出了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的新要求；“十三五”規(guī)劃建議提出要增加有效投資和創(chuàng)新基礎(chǔ)設(shè)施投融資體制，對(duì)審計(jì)提出新的要求和挑戰(zhàn)。我們?cè)趯徲?jì)提質(zhì)增效的同時(shí)，更要認(rèn)識(shí)到審計(jì)在新形勢(shì)下面臨的風(fēng)險(xiǎn)，更加注重風(fēng)險(xiǎn)的防控。

關(guān)鍵詞：投資審計(jì)；責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；廉政風(fēng)險(xiǎn)

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府投資的持續(xù)增長(zhǎng)，審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)任務(wù)越來越重，要求越來越高。尤其是十八大以來，十八屆四中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，明確了審計(jì)監(jiān)督的定位，提出了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的新要求。黨的十八屆五中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》明確指出：“要發(fā)揮投資對(duì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵作用，深化投融資體制改革，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，增加有效投資。發(fā)揮財(cái)政資金的撬動(dòng)功能，創(chuàng)新融資方式，帶動(dòng)更多社會(huì)資本參與投資。創(chuàng)新公共基礎(chǔ)設(shè)施投融資體制，推廣政府和社會(huì)資本合作模式”。隨著有效投資的增加和投融資體制的創(chuàng)新，做好投資審計(jì)工作面臨更大挑戰(zhàn)。在新形勢(shì)下做好投資審計(jì)工作，不僅要提質(zhì)增效，更要規(guī)避投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升投資審計(jì)服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的能力和水平，更好地依法履職盡責(zé)，不辱使命。

一、投資審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）投資審計(jì)力量相對(duì)不足的風(fēng)險(xiǎn)

黨的十八屆四中全會(huì)通過的《決定》指出，“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋”。國(guó)務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中也對(duì)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋作出了重要指示。作為國(guó)家治理體系中，具有預(yù)防、抵御、揭示等免疫系統(tǒng)功能的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，必須認(rèn)真落實(shí)好審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的工作要求。審計(jì)監(jiān)督全覆蓋與有限的審計(jì)資源之間的矛盾會(huì)產(chǎn)生有效履行職責(zé)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（二）投資審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

目前，投資審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)實(shí)施方案的編制過程中，因?qū)徲?jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等確定不當(dāng)，造成重大問題應(yīng)當(dāng)被審計(jì)而未審計(jì)。二是事實(shí)認(rèn)定不清楚，審計(jì)證據(jù)不充分、不適當(dāng)，缺乏說服力或所取得的證據(jù)不能直接或間接支撐審計(jì)結(jié)論。三是審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容與事實(shí)不符、數(shù)據(jù)有誤；審計(jì)報(bào)告問題定性不準(zhǔn)確，引用法規(guī)不恰當(dāng)?shù)?。四是審?jì)查證的問題與事實(shí)不符，數(shù)據(jù)有誤，作出的審計(jì)決定不適當(dāng)，法律依據(jù)不夠充分或移交部門不恰當(dāng)?shù)?。五是由于投資審計(jì)工作專業(yè)性較強(qiáng)，涉及高速公路、市政工程、水利工程、建筑工程、園林綠化等多個(gè)工程領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求較高。但目前實(shí)際審計(jì)系統(tǒng)中精通這些業(yè)務(wù)的專家級(jí)人才不足，可能會(huì)造成實(shí)際審計(jì)深度不夠和重大問題未能發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（三）投資審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)

行使投資審計(jì)監(jiān)督職權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)直接參與施工單位結(jié)算金額的確認(rèn)和審核，抽審中審誰，何時(shí)審、審多久，核減多少等都直接影響施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，因此投資審計(jì)人員往往成為“公關(guān)”和“圍獵”的對(duì)象。面對(duì)被審計(jì)單位的糖衣炮彈，如果審計(jì)人員人生觀、價(jià)值觀出現(xiàn)偏差，就有可能在審計(jì)過程中拋棄原則，隱情不報(bào)，私自“放水”，拿審計(jì)權(quán)力送人情，為請(qǐng)托人謀利；或者以權(quán)謀私，利用被審計(jì)單位職能、資源為自己或他人辦理與審計(jì)無關(guān)事項(xiàng)，利用審計(jì)執(zhí)法權(quán)與被審計(jì)單位作交易，謀取私利，收受賄賂等。

（四）基層投資審計(jì)工作定位不準(zhǔn)，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能缺位

一是基層投資審計(jì)定位不準(zhǔn)，投資審計(jì)該干什么，不該干什么，有些項(xiàng)目能不能審計(jì)不清晰，做了很多不該干、干不了、干不好的事情。二是開展投資審計(jì)的工作時(shí)，往往把絕大部分的精力都投入到工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)上面，忽略了體制機(jī)制問題和違紀(jì)違法問題的查處，發(fā)揮的更多是社會(huì)審計(jì)的職能，給人的感覺就是與中介機(jī)構(gòu)搶飯碗、做簡(jiǎn)政放權(quán)的絆腳石、替參建單位挑風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能缺位，投資審計(jì)沒有起到審計(jì)預(yù)防、建設(shè)、抵御的“免疫系統(tǒng)”功能和促進(jìn)制度建設(shè)的作用，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無形中給被審計(jì)單位充當(dāng)了“擋箭牌”。

二、投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策

投資項(xiàng)目審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，其存在的形式是復(fù)雜多樣的。要防控政府投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須統(tǒng)籌兼顧、系統(tǒng)謀劃、多管齊下、綜合防治。不僅要在投資審計(jì)領(lǐng)域建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系，還要在審計(jì)工作全范圍建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系，把投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系作為子系統(tǒng)，納入審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)大系統(tǒng)中全盤謀劃，擺到審計(jì)工作全局中統(tǒng)一思考。針對(duì)目前投資審計(jì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，提出以下防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)對(duì)策：

（一）科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理

一是整合歸類審計(jì)管轄對(duì)象，按照資金規(guī)模和社會(huì)影響和關(guān)注程度實(shí)行分類管理，對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象采取不同的審計(jì)方式和審計(jì)頻率，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的力度和效果。二是在動(dòng)態(tài)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫管理的基礎(chǔ)上，按照“滾動(dòng)計(jì)劃、有效整合、區(qū)別對(duì)待、循序漸進(jìn)”的原則做好年度審計(jì)計(jì)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，加強(qiáng)年度計(jì)劃的統(tǒng)籌和整合。編制五年審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃，與審計(jì)署五年工作發(fā)展規(guī)劃要求相銜接，總體確定每年必審項(xiàng)目、兩至三年重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、五年必審項(xiàng)目，做到重點(diǎn)項(xiàng)目重點(diǎn)審、一般項(xiàng)目不重復(fù)，量力而行、盡力而為，在有限的審計(jì)資源下不斷優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督效果。

（二）建立和完善投資審計(jì)質(zhì)量控制體系，確保投資審計(jì)質(zhì)量

始終堅(jiān)持把審計(jì)質(zhì)量作為投資審計(jì)工作的生命線來抓，建立和完善投資審計(jì)全過程質(zhì)量控制體系，確保審計(jì)程序合法，審計(jì)事實(shí)清楚，審計(jì)定性準(zhǔn)確，審計(jì)處理恰當(dāng)。運(yùn)用分析性復(fù)核和符合性測(cè)試等方法，確定審計(jì)質(zhì)量控制重要性水平，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。全面加強(qiáng)對(duì)確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、組織審計(jì)實(shí)施、提交審計(jì)報(bào)告和信息、作出審計(jì)處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，把項(xiàng)目質(zhì)量控制從事后控制移到事前和事中，實(shí)現(xiàn)全過程的質(zhì)量控制。同時(shí)嚴(yán)格按照操作規(guī)程的要求規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)行為，建立健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保投資審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)投資審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高投資審計(jì)人員素質(zhì)

一方面加大政府購(gòu)買社會(huì)服務(wù)的力度，探索投資審計(jì)政府雇員制度，緩解投資審計(jì)力量不足的壓力；另一方面強(qiáng)化培訓(xùn)力度，提高人員素質(zhì)。建立人才選拔、培訓(xùn)機(jī)制，通過脫產(chǎn)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、以審代訓(xùn)、干部交流、鼓勵(lì)參加學(xué)歷教育和與投資審計(jì)工作相關(guān)的職稱資格考試等方式，加速培養(yǎng)一批既懂工程、財(cái)務(wù)專業(yè)，又懂計(jì)算機(jī)技術(shù)、法律知識(shí)的復(fù)合型人才，不斷提高投資審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)。同時(shí)對(duì)于某些專業(yè)性強(qiáng)，專業(yè)人才缺乏的情況，建立審計(jì)咨詢專家?guī)?，聘?qǐng)有關(guān)方面的專家參與審計(jì)項(xiàng)目，或在審計(jì)中碰到問題及時(shí)咨詢相關(guān)專家，提高審計(jì)的質(zhì)量和權(quán)威性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制

一是強(qiáng)化廉政教育，筑牢思想防線。平時(shí)積極組織各種集中教育、專題教育活動(dòng)。開展學(xué)習(xí)先進(jìn)典型事跡、剖析反面警示案例的正反典型教育，筑牢拒腐防變的思想道德防線，增強(qiáng)審計(jì)“生命線”意識(shí)；開展崗位廉政教育和廉政風(fēng)險(xiǎn)教育，增強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；加強(qiáng)法制宣傳教育，增強(qiáng)法律意識(shí)和法律知識(shí)；加強(qiáng)職業(yè)道德教育，始終保持審計(jì)職業(yè)道德底線。二是進(jìn)一步完善廉政制度和監(jiān)督制約機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)廉政制度，切實(shí)落實(shí)審計(jì)組長(zhǎng)廉政負(fù)責(zé)制，完善監(jiān)督制約機(jī)制。特別是在審計(jì)期間，直接面對(duì)被審計(jì)對(duì)象時(shí)，嚴(yán)格按照“一崗雙責(zé)”的審計(jì)組廉政建設(shè)要求，審計(jì)組組長(zhǎng)積極承擔(dān)審計(jì)組廉政教育、紀(jì)律執(zhí)行、廉政檢查的組織實(shí)施，堅(jiān)持做到審前警示、審中提醒、審后講評(píng)；注重充分發(fā)揮廉政監(jiān)督員的監(jiān)督責(zé)任，要求監(jiān)督員秉公執(zhí)法，協(xié)助審計(jì)組長(zhǎng)抓好廉政審計(jì)工作；審計(jì)組人員都嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”要求和各項(xiàng)廉政規(guī)章制度，把“廉政從審”的紀(jì)律觀念貫穿于整個(gè)審計(jì)工作之中。通過對(duì)投資審計(jì)項(xiàng)目“零距離、全過程、全方位”的制約和監(jiān)督，堅(jiān)持教育、制度、監(jiān)督三者并重，相互配套，發(fā)揮整體效能，從而有效防止審計(jì)人員的失職瀆職不履職，促進(jìn)提高審計(jì)工作的開放度和透明度，規(guī)避投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：湖北省審計(jì)廳）