藺玲玲

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淺議企業(yè)納稅籌劃

藺玲玲

摘要：本文重點闡述了日常經(jīng)營活動中的企業(yè)所得稅的納稅籌劃實例分析，通過實例來進(jìn)一步說明納稅籌劃工作的可操作性及應(yīng)該重點關(guān)注的方向，使企業(yè)盡量少走彎路、險路，在法律的框架內(nèi)進(jìn)行科學(xué)籌劃工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、企業(yè)納稅籌劃的概念

企業(yè)納稅籌劃是指納稅人或其代理機構(gòu)在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪纫?guī)劃和巧妙安排，對多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)、合理的選擇，以充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān)或者延后納稅，從而取得節(jié)約稅收成本的一種策略活動。

二、企業(yè)常用稅種的納稅籌劃

理論上來講，所有的稅種都有籌劃的空間和可能。不同的稅種籌劃的方法也不盡相同。企業(yè)所有的財務(wù)活動同樣也是都有籌劃的空間和可能。以下將重點闡述日常經(jīng)營活動的企業(yè)所得稅方面的籌劃。

1.發(fā)出材料計價方法的籌劃

材料是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分，材料價格的高低，直接影響企業(yè)的成本，也影響企業(yè)的利潤，進(jìn)而影響所得稅。材料價格由于采購地點、采購時間不同，其價格也不一樣。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。不同的計價方法，對企業(yè)成本、利潤、企業(yè)所得稅的影響都很大。因此，發(fā)出材料采用何種計價方法，是納稅籌劃的重要內(nèi)容。當(dāng)材料價格不斷上漲時，采用先進(jìn)先出法計入本期成本的材料費用就低，利潤增加，企業(yè)所得稅負(fù)就會偏高。所以，企業(yè)可以根據(jù)一定時期市場價格的升降趨勢，來確定企業(yè)選擇哪種方法，以達(dá)到理想的效果。當(dāng)然無論選擇哪種方法，一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)不得變更。

2.企業(yè)福利費的納稅籌劃

目前，我國存在一些大量的中小外資企業(yè)（相對國有企業(yè)和股份制企業(yè)來說），很大程度上都是有限責(zé)任公司，這樣的企業(yè)在廣東珠三角地區(qū)最為普遍，企業(yè)里的職工，多數(shù)是外來人員，來自全國各地，所以企業(yè)在招工時，全是包吃包住的，廠房多數(shù)是租用的。那么職工的后勤保障支出是企業(yè)的一大筆開支，在廣東省珠三角地區(qū)，通常一個企業(yè)的人工的福利成本平均約500元人民幣，工資總額約1,800元人民幣，這樣可以簡單計算得出：每人福利支出占其工資比例約為25%，實例說明：

現(xiàn)有一外商于2003年12月16日于廣東省河源市投資生產(chǎn)型企業(yè)，2009年度部分財務(wù)數(shù)據(jù)如下：企業(yè)所得稅稅率為25%，實際稅率也是25%，年職工平均人數(shù)為1500人，職工每人每月平均工資總額為1800元，職工宿舍租金每月為138000元，伙食費每人每月平均為300元，其他一些零星福利支出每人每月為70元。

如果該企業(yè)不進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃，那么其每年列支職工宿舍租金總額為1656000元，職工伙食費支出額為5400000元，僅此二項支出合計額為7056000元，根據(jù)職工的部門分別將其分配計入生產(chǎn)成本、制造費用和管理費用，這在會計上的賬處理是恰當(dāng)?shù)摹５菑亩惙ń嵌葋砬?，是需要調(diào)整的，根據(jù)企業(yè)所得稅法之相關(guān)規(guī)定，職工全年的福利支出不超過其工資總額的14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過的部分需納稅調(diào)增，實際上就是超過的部分稅法是不認(rèn)可的，此例中超標(biāo)金額為3780000元（7056000＋1500x70x12－1500人x1800x12x14%），需要補繳企業(yè)所得稅額為945000元（3780000x25%）。據(jù)筆者了解，多數(shù)企業(yè)就是這樣的情況。每年調(diào)增，已經(jīng)成為企業(yè)管理層的習(xí)慣認(rèn)識。

其實是可以有籌劃空間的，也是實際上可操作的，下面是納稅籌劃過程，總體思路是將企業(yè)的福利開支控制在工資總額的14%以內(nèi)，這樣企業(yè)所得稅匯算清繳時，就無需因福利費超標(biāo)而調(diào)增納稅。該籌劃是將伙食費和宿舍租金以補貼形式補給職工，并于工資總額中稅前列支，即構(gòu)成職工工資總額的一個項目，本例中，每人每月伙食費和宿舍租金分?jǐn)傤~為392元，即每月每人于工資中補貼食宿費金額為392元，這樣，每人每月工資總額將增加392元，由原來的1800元變?yōu)?192元，再將稅后扣款項目中扣除392元，這樣職工實發(fā)金額不變。同時，企業(yè)每次支付宿舍租金時，不列支企業(yè)費用開支，作為代墊款項入賬，會計分錄為：借：其他應(yīng)收款138000元，貸：銀行存款138000元，伙食費也同樣如此進(jìn)行代墊性質(zhì)的會計處理，于職工實際發(fā)放工資時，再從中扣回，平賬。這樣處理的結(jié)果是：企業(yè)一方面工資總額會增加，本例中，因為籌劃，使每人工資總額從原來的1800元變?yōu)?202.11元（1800+392+10.11），此時，福利費列支限額變?yōu)?549317.20元（1500x2202.11x12 x14%），較籌劃前有明顯提高，籌劃的結(jié)果是，公司賬上列支的福利支出總額由原來的7056000元降為1260000元（1500x70x12），小于所得稅法規(guī)定的最高列支限額，無需納稅調(diào)整。有人會說，這樣處理，會使職工的個人的得稅額有所增加，筆者認(rèn)為，納稅籌劃是需要考慮多方面的，最終籌劃只要對于企業(yè)有利，不損害職工利益，又不違法，那就是可行的。實際操作中要根據(jù)企業(yè)不同情況而定的，根據(jù)測算，本例中，籌劃的結(jié)果會使人均每月增加10.11元的個人所得稅開支，一年將會增加個人所得稅額為181980元，但因為此項籌劃將使企業(yè)獲得節(jié)稅收益額為763020元（945000－181980），從企業(yè)總體節(jié)稅效益上分析是非常值得這樣去籌劃的。

值得一提的是，此項籌劃不是在企業(yè)每個階段都是合適的，需要全盤考慮的，可能僅從一方面說，是合適的，但從整體上來說，可能是不經(jīng)濟(jì)的，比如，一外商投資企業(yè)是2007年3月16日前成立的，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策，但是2008年止仍為稅務(wù)利潤虧損，按國務(wù)院相關(guān)文件通知，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。也就是說，從2008年度、2009年度、執(zhí)行“兩免”政策，不管實際是否盈利，企業(yè)在此期間內(nèi)，此項籌劃意義不大，因為企業(yè)處在免稅期，如果這樣籌劃，不但不能節(jié)稅，還要增加職工的個人所得稅支出。此種增加最終是由企業(yè)來負(fù)擔(dān)。

3.工資費用的納稅籌劃

目前，社會上有一些企業(yè)，公司將全部負(fù)擔(dān)職工工資的個人所得稅費用，個人無需承擔(dān)個人所得稅費用，而這些企業(yè)的財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算時，通常會將職工的個人所得稅支出，直接記入成本費用。首先要明確的是，從會計核算本身而言，是可以的。但是按照國家相關(guān)稅收法律規(guī)定及精神，本應(yīng)由個人承擔(dān)的費用，如果企業(yè)代為承擔(dān)了，這在企業(yè)所得稅法中是不被認(rèn)可的，不被認(rèn)可，就得納稅調(diào)增。企業(yè)本來的意圖是為了減輕職工負(fù)擔(dān)，但卻在企業(yè)所得稅法上不能享受稅前扣除待遇。這對于企業(yè)來講無益是一種稅務(wù)損失。其實這種情況是可以籌劃的?；I劃的結(jié)果是即能幫助職工減輕工資個人所得稅稅負(fù)，又不違反稅法，當(dāng)然也就無需在所得稅匯算清繳時，對此部分進(jìn)行額外納稅調(diào)整。

三、結(jié)束語

企業(yè)納稅籌劃不僅是納稅人努力實踐的一項工作，而且也是伴隨著企業(yè)經(jīng)營的整個過程，直到企業(yè)終止。企業(yè)必需立足于長遠(yuǎn)規(guī)劃，重視專業(yè)人才的吸納和培養(yǎng)，努力使企業(yè)的財稅人才跟得上企業(yè)發(fā)展的需要，同時，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時要把握好法律的界限，任何超越法律界限的籌劃，都不是本文所討論的籌劃的含義，事實上也是不可取的，這種超出法律界限的籌劃必將給企業(yè)帶來風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀飛躍.稅收籌劃理論與實務(wù).第2版.成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

[2]李政，錢民莊.企業(yè)稅務(wù)籌劃方案如何選擇.河北省河間市地稅局，2009.

（作者單位：東莞高偉光學(xué)電子有限公司）