全面“營(yíng)改增”背景下電子發(fā)票對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響

崔曉娜

全面“營(yíng)改增”背景下電子發(fā)票對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響

崔曉娜

自2016年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)落地。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，近1000萬戶企業(yè)納入營(yíng)改增范圍。隨著增值稅制在我國(guó)的改革和深化，電子發(fā)票普及率激增。電子發(fā)票的推行是我國(guó)稅收信息化邁出的重要一步，是“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的產(chǎn)物，必然對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生重大影響。本文分析了電子發(fā)票給財(cái)務(wù)工作帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并提出從完善頂層設(shè)計(jì)、進(jìn)行財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型、完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、創(chuàng)新發(fā)展模式的途徑入手，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

全面營(yíng)改增；電子發(fā)票；財(cái)務(wù)工作

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)帶來了沖擊，打破了傳統(tǒng)地域、行業(yè)的邊界，產(chǎn)生了新的業(yè)態(tài)和管理需求。正是由于網(wǎng)購(gòu)逐漸普及以及在線旅游等行業(yè)的滲透，電子發(fā)票應(yīng)運(yùn)而生。北京、上海、深圳和浙江省自2015年8月1日起開展增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)試點(diǎn)。2015年11月底，國(guó)稅總局發(fā)布公告決定自2015年12月1日起在全國(guó)范圍推行增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，正式規(guī)定“打印版式電子發(fā)票的法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同”，為電子發(fā)票的報(bào)銷功能提供了依據(jù)。

在營(yíng)改增全覆蓋后，更多的納稅人需要開具增值稅發(fā)票，電子發(fā)票的推廣更具意義。電子發(fā)票相較于傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票來說從傳統(tǒng)的物理介質(zhì)發(fā)展為數(shù)據(jù)電文形式，打破了紙質(zhì)發(fā)票作為會(huì)計(jì)記賬憑證的傳統(tǒng)，具備了電子記賬的條件，可以有效提升財(cái)務(wù)工作的服務(wù)效能和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，有利于形成“信息控稅”的稅收征管模式，使得稅收管理現(xiàn)代化得以推進(jìn)。電子發(fā)票將是發(fā)票的未來發(fā)展方向，其推廣給企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、電子發(fā)票給財(cái)務(wù)工作帶來的機(jī)遇

1.電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)了無紙化，降低企業(yè)成本

電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)了無紙化，綠色環(huán)保，降低了納稅人的經(jīng)營(yíng)成本，又避免了消費(fèi)者丟失發(fā)票的尷尬。其推廣對(duì)于電商、電信、金融業(yè)等開票量比較大行業(yè)，效果會(huì)更為顯著。傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的開具需要耗費(fèi)紙張、油墨等打印成本，發(fā)票的郵寄成本，以及儲(chǔ)存成本。而電子發(fā)票突破了傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的限制，其開具、收取、保存都可采用電子數(shù)據(jù)的方式，成本低廉、交互便捷、存儲(chǔ)方便。

中國(guó)太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司上海分公司于今年5月1日零點(diǎn)開出上海首張電子增值稅發(fā)票，這也是營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)范圍后開出的首張?jiān)鲋刀惏l(fā)票。保險(xiǎn)公司往往分支機(jī)構(gòu)眾多，有大量的機(jī)構(gòu)和個(gè)人客戶，每年發(fā)票的打印成本和寄送成本，要耗費(fèi)大量的人力物力。采用電子發(fā)票，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)開票、收票，程序便捷，可避免大量人、財(cái)、物的浪費(fèi)。同時(shí)也可提升消費(fèi)者體驗(yàn)，發(fā)生交易時(shí)，消費(fèi)者即可收取電子發(fā)票，并可在相關(guān)平臺(tái)或稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行查驗(yàn)。

2.減少財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)，提升工作效率

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，報(bào)銷、審核、記賬和會(huì)計(jì)檔案的保管會(huì)消耗大量資源。電子發(fā)票的使用是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)無紙化的重要一環(huán)，為會(huì)計(jì)信息化創(chuàng)造了基礎(chǔ)條件，將加快企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)變革。首先，紙質(zhì)發(fā)票時(shí)代，財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票的審核要花費(fèi)大量的人工和時(shí)間成本。電子發(fā)票可采用數(shù)字證書、簽名和加密等多重安全認(rèn)證技術(shù)，保證了電子發(fā)票數(shù)據(jù)的不可更改性，任何環(huán)節(jié)的篡改都可以識(shí)別出來，簡(jiǎn)化原本繁瑣的發(fā)票審核流程。此外，采用電子的方式，方便交易信息向下游流動(dòng)。目前電子發(fā)票作為報(bào)銷憑證已經(jīng)有了法律依據(jù)，電子發(fā)票可以和企業(yè)的管理軟件相連接，直接從電子發(fā)票抓取信息，自動(dòng)生成記賬憑證。

3.便于加強(qiáng)稅收的征管

首先，電子發(fā)票簡(jiǎn)化了發(fā)票的申報(bào)手續(xù)，納稅人可在線領(lǐng)購(gòu)、開具、傳遞、查詢發(fā)票，減少會(huì)計(jì)人員往返稅務(wù)機(jī)關(guān)的次數(shù)，提升辦稅效率。其次，電子發(fā)票有利于進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，便于稅務(wù)部門收集和掌握企業(yè)交易數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)從源頭上防范逃稅騙稅行為，管控稅收風(fēng)險(xiǎn)。比如，當(dāng)企業(yè)員工因公進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，從交款到生成電子發(fā)票的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，這項(xiàng)交易活動(dòng)實(shí)時(shí)進(jìn)入電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)的監(jiān)控范圍，稅務(wù)部門即開始對(duì)企業(yè)交易行為進(jìn)行監(jiān)管，不需要再通過翻閱大量紙質(zhì)發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)核查。最后，通過電子發(fā)票可形成平臺(tái)數(shù)據(jù)，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于稅收征管工作的信息采集和處理，將海量數(shù)據(jù)歸結(jié)成有價(jià)值的涉稅信息。

4.加快推進(jìn)會(huì)計(jì)檔案電子化進(jìn)程

電子發(fā)票推動(dòng)了會(huì)計(jì)檔案電子化的進(jìn)程，為提高會(huì)計(jì)信息化管理水平做出了鋪墊。2016年1月1日起實(shí)施的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》將“通過計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案”納入到會(huì)計(jì)檔案的范圍，大大推動(dòng)電子憑證的在線傳遞和線上應(yīng)用。

會(huì)計(jì)檔案電子化有效克服傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案保管成本高、易丟失毀損的弊端，節(jié)約大量會(huì)計(jì)資料的打印、傳遞、整理成本以及歸檔后的保管成本，推動(dòng)節(jié)能減排，進(jìn)一步釋放會(huì)計(jì)人力。此外，會(huì)計(jì)信息資料的傳遞和查閱速度將得到大幅提升，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)的有效開發(fā)和廣泛利用，創(chuàng)造更加靈活便利的會(huì)計(jì)信息查閱環(huán)境，為企業(yè)決策和管理提供多維度、高價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。

三、電子發(fā)票給財(cái)務(wù)工作帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略

1.推行電子發(fā)票需要完善的頂層設(shè)計(jì)，循序漸進(jìn)

目前，電子發(fā)票的推廣缺乏堅(jiān)實(shí)的制度保障和技術(shù)保障。電子發(fā)票的推廣需要有完善的頂層設(shè)計(jì)，進(jìn)行系統(tǒng)性、體系化的戰(zhàn)略規(guī)劃，從國(guó)家規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、制度的層面為電子發(fā)票的推廣提供依據(jù)。包括完善的法律法規(guī)的保障和信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。首先，與電子發(fā)票相關(guān)的法律法規(guī)仍然不夠完善，需要法律法規(guī)的跟進(jìn)，對(duì)電子發(fā)票流動(dòng)的整個(gè)鏈條作出具體規(guī)定，并建立安全保密制度管理系統(tǒng)，從制度層面實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票有法可依，防止一部分企業(yè)利用法律法規(guī)的漏洞去尋求短期利益。其次，完善的信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括“云”、“網(wǎng)”，“端”三部分，“云”是云計(jì)算、大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施；“網(wǎng)”包括“互聯(lián)網(wǎng)”和“物聯(lián)網(wǎng)”；“端”則是用戶直接接觸的個(gè)人電腦、移動(dòng)設(shè)備、可穿戴設(shè)備、傳感器等，是數(shù)據(jù)的來源，也是服務(wù)提供的界面。

現(xiàn)階段電子發(fā)票只適用于開具增值稅普通發(fā)票，還不能以電子發(fā)票的方式開具增值稅專用發(fā)票。電子普通發(fā)票是稅收電子化邁出的第一步，未來全面實(shí)現(xiàn)電子專用發(fā)票在網(wǎng)上開具、認(rèn)證抵扣，才能真正釋放出電子發(fā)票的紅利。電子發(fā)票的推廣需要循序漸進(jìn)，需要人們思想觀念的轉(zhuǎn)變，不可操之過急。可先從業(yè)務(wù)多、會(huì)計(jì)運(yùn)行成本高、信息化程度高的企業(yè)入手，產(chǎn)生帶動(dòng)和示范效應(yīng)，提高消費(fèi)者和企業(yè)的認(rèn)知度。

2.財(cái)務(wù)人員需要提升個(gè)人素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型

“營(yíng)改增”的稅制改革以及電子發(fā)票的推廣，都要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)儲(chǔ)備的更新。在信息時(shí)代，單純的財(cái)務(wù)知識(shí)已經(jīng)不能達(dá)到企業(yè)的要求，財(cái)務(wù)人員需要不斷提升個(gè)人素質(zhì)和信息化水平。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作中的審核、記錄等機(jī)械性工作必然會(huì)實(shí)現(xiàn)電子化，會(huì)計(jì)人員將更多的參與到企業(yè)的內(nèi)部決策和管理。應(yīng)對(duì)電子發(fā)票給財(cái)務(wù)工作帶來的的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)人員迫切需要進(jìn)行轉(zhuǎn)型：

（1）轉(zhuǎn)變理念，樹立創(chuàng)新意識(shí)。財(cái)會(huì)工作人員應(yīng)該積極主動(dòng)提升自身素質(zhì)，轉(zhuǎn)變工作理念，努力做好自身職能的轉(zhuǎn)化工作，培養(yǎng)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)熟練進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的能力。新型財(cái)務(wù)人員需要擁有更全面、系統(tǒng)的知識(shí)體系，構(gòu)建合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，具備熟練的計(jì)算機(jī)操作能力，熟知企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，了解企業(yè)的管理模式、工作流程，努力向參與管理、參與經(jīng)營(yíng)決策方面轉(zhuǎn)化，迸發(fā)創(chuàng)新熱情。

（2）培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德，維護(hù)數(shù)據(jù)安全。“互聯(lián)網(wǎng)+”潮流下，會(huì)計(jì)人員要面對(duì)和處理大量的數(shù)據(jù)，保證這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、安全是會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡的責(zé)任。實(shí)務(wù)當(dāng)中不開、假開、虛開或偽造發(fā)票信息等問題時(shí)有發(fā)生。采用電子發(fā)票，發(fā)票的信息一旦錄入，通過網(wǎng)絡(luò)安全手段加密后的信息是不容易被篡改的，但是發(fā)票的輸入還是需要人工完成。這就需要財(cái)務(wù)人員擁有更加謹(jǐn)慎的信息安全意識(shí)，提高自己的職業(yè)道德，確立良好的自律意識(shí)和法律意識(shí)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法安全，為公眾提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)需進(jìn)一步完善

雖然當(dāng)前電子發(fā)票與現(xiàn)行的紙質(zhì)發(fā)票一樣，同樣可以作為合法的交易憑證和保修憑證，但是完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)還沒有完全建立起來。具體操作過程中，對(duì)于如何將電子發(fā)票作為會(huì)計(jì)憑證入賬仍缺乏相應(yīng)的規(guī)定。企業(yè)、單位對(duì)電子發(fā)票的報(bào)銷制度不完善，導(dǎo)致電子發(fā)票在實(shí)際操作中無法入賬、報(bào)銷。很多消費(fèi)者報(bào)銷時(shí)仍需要把電子發(fā)票打印出來，商家節(jié)省的發(fā)票紙張等成本轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者身上，反而給消費(fèi)者帶來困擾。

4.創(chuàng)新電子發(fā)票模式，充分應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)

目前我國(guó)的增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)是建立在稅控系統(tǒng)設(shè)備基礎(chǔ)上的，采用這種模式勢(shì)必產(chǎn)生高額的社會(huì)成本。納稅人需要支付專用設(shè)備的開戶購(gòu)置費(fèi)每戶上千元，每年需繳納的技術(shù)服務(wù)費(fèi)330元。按要求初次購(gòu)買專用設(shè)備支付的費(fèi)用可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，實(shí)質(zhì)上是由國(guó)家財(cái)政承擔(dān)了這筆費(fèi)用。一些開票量大的企業(yè)納稅人需要購(gòu)置稅控專用設(shè)備服務(wù)器版，價(jià)格高達(dá)數(shù)萬元。像房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的納稅人，規(guī)模較大、項(xiàng)目或營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)較多企業(yè)的可能需要購(gòu)買多臺(tái)稅控服務(wù)器，這筆費(fèi)用需要企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來額外的成本支出，顯然不符合當(dāng)前供給側(cè)改革的國(guó)家戰(zhàn)略。

四、結(jié)語

營(yíng)改增全面覆蓋的背景下，作為繳納和抵扣增值稅的依據(jù)，增值稅發(fā)票使用量急劇增長(zhǎng)，電子發(fā)票的深化和改革勢(shì)在必行。推行電子發(fā)票是稅務(wù)管理的一場(chǎng)革命，企業(yè)需要全面把握機(jī)遇，沉著應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，順勢(shì)而為。電子發(fā)票的未來發(fā)展需要長(zhǎng)期的努力，需要社會(huì)各界同心協(xié)力來共擔(dān)責(zé)任、共享利益。

［1］陳立，劉纖云.“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下電子發(fā)票對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響［J］.會(huì)計(jì)之友，2016（13）：92-93.

［2］戴新竹，黃洵.稅收征管語境下的電子發(fā)票應(yīng)用［J］.稅務(wù)研究，2016（3）：70-74.

［3］李三江.變革、挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)——“互聯(lián)網(wǎng)+”下的稅收治理［J］.稅務(wù)研究，2016（5）：17-21.

［4］唐霏.我國(guó)發(fā)票管理制度研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2013（1）：116-118.

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)紅山學(xué)院）