“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響及對(duì)策

趙玉敏

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響及對(duì)策

趙玉敏

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制的一項(xiàng)重要制度創(chuàng)新，對(duì)于我國(guó)稅收制度乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生重要影響。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)影響進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)應(yīng)采取的若干應(yīng)對(duì)、改進(jìn)措施，以便我國(guó)企業(yè)更好地落實(shí)稅收體制改革及享受稅收優(yōu)惠政策，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策

一、概述

（一）“營(yíng)改增”政策出臺(tái)背景。我國(guó)政府為減輕企業(yè)稅負(fù)及實(shí)現(xiàn)稅收公平原則，于2011年出臺(tái)“營(yíng)改增”改革具體時(shí)間表，次年初，改革政策首次在上海市交通及部分服務(wù)業(yè)中試點(diǎn)，同年7月，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京等8省份。近期，財(cái)政部及國(guó)稅總局出臺(tái)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件），文件中明確自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

（二）“營(yíng)改增”的必要性。增值稅是我國(guó)的第一大稅種，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值稅征收的一個(gè)稅種。營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的第三大稅種，是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，且實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，存在重復(fù)征稅的情況。因此，為促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、規(guī)范稅收制度，必需要完善增值稅抵扣鏈條。這項(xiàng)改革不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。

二、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體影響

（一）對(duì)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定的影響。在“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅納稅人不需對(duì)納稅人資格進(jìn)行認(rèn)定，只需按照收入及所處行業(yè)相對(duì)應(yīng)的稅率進(jìn)行繳稅即可?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)及時(shí)申報(bào)相關(guān)資質(zhì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)條例核定企業(yè)納稅人資格（即一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份），根據(jù)條例規(guī)定，一旦企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售收入及財(cái)務(wù)核算管理、辦公地點(diǎn)等條件符合標(biāo)準(zhǔn)，即被認(rèn)定為一般納稅人，同時(shí)，可以享受購(gòu)置材料、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)惠政策。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響?！盃I(yíng)改增”后，與其連帶的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及核算方法均發(fā)生一定的變化。具體變化為：一是科目設(shè)置方面。在“營(yíng)改增”前，企業(yè)無(wú)需根據(jù)增值稅抵扣內(nèi)容設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，改革后，企業(yè)需在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”及進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)等二級(jí)科目。二是會(huì)計(jì)報(bào)表可比性方面?！盃I(yíng)改增”前，企業(yè)利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為含稅金額，其所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”反映，而改革后，利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目為不含增值稅金額，所繳納的增值稅金額在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中反映，由于改革前后相同報(bào)表項(xiàng)目結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，導(dǎo)致改革后所編制的利潤(rùn)表與前期缺少可比性。三是稅款核算方面。“營(yíng)改增”前，企業(yè)只需將應(yīng)繳納稅款直接根據(jù)銷(xiāo)售收入乘以營(yíng)業(yè)稅稅率即可，而改革后，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期繳納增值稅額時(shí)，既要先將銷(xiāo)售收入換算成不含稅價(jià)格后再計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而且還需對(duì)當(dāng)期取得的固定資產(chǎn)、原材料等增值進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證、匯總、抵扣計(jì)算，因此，稅款核算工作量較改革前有所繁重。

（三）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響。由于增值稅具有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作用，因此，企業(yè)為了享受抵扣優(yōu)惠，均會(huì)向供應(yīng)商、勞務(wù)公司等賣(mài)方索取增值稅發(fā)票，一來(lái)可以通過(guò)增值稅再現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，二來(lái)可以抑制企業(yè)為達(dá)到偷稅漏稅目的不向買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票的行為，從源頭堵塞國(guó)家稅收收入流失漏洞。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)方面?！盃I(yíng)改增”后，國(guó)稅機(jī)關(guān)將通過(guò)在納稅企業(yè)內(nèi)部安裝、使用增值稅防偽稅控聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)達(dá)到控制稅源目的，所有增值稅發(fā)票認(rèn)購(gòu)、開(kāi)具、銷(xiāo)毀等信息均被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，以防止企業(yè)為謀取私利虛開(kāi)發(fā)票、非法轉(zhuǎn)讓發(fā)票等偷稅、漏稅行為。二是納稅人方面。我國(guó)《刑法》對(duì)于納稅人在增值稅發(fā)票開(kāi)具中存在的虛開(kāi)、非法轉(zhuǎn)讓等行為作出明確處罰規(guī)定，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》進(jìn)行發(fā)票認(rèn)購(gòu)、開(kāi)具、銷(xiāo)毀等活動(dòng)，避免因違反《刑法》而受到處罰。同時(shí)，納稅人應(yīng)根據(jù)增值稅一般納稅人認(rèn)定資格分別使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票及普通發(fā)票，只有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票方可抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅。

三、實(shí)行“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)采取的措施

（一）落實(shí)稅務(wù)核算工作。企業(yè)的營(yíng)改增，必須首先解決企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理人員的理論基礎(chǔ)，加強(qiáng)關(guān)于營(yíng)改增政策的了解，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行政策的全面解析，認(rèn)真貫徹落實(shí)政策的同時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管控的調(diào)整，提升政策落實(shí)實(shí)效性，降低工作中可能出現(xiàn)的安全隱患。這就需要工作人員對(duì)其進(jìn)行針對(duì)性的學(xué)習(xí)，全面了解并形成系統(tǒng)的認(rèn)知，從而落實(shí)到本職工作之中。比如，在企業(yè)的實(shí)際工作中，可將會(huì)計(jì)部門(mén)的工作進(jìn)行明晰，結(jié)合營(yíng)改增政策，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管控，完善稅收管理相關(guān)體制，通過(guò)更高的責(zé)任心、對(duì)會(huì)計(jì)工作的耐心等，共同完成營(yíng)改增的過(guò)渡及轉(zhuǎn)變，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)工作的優(yōu)化發(fā)展。

（二）專(zhuān)用發(fā)票的管理。營(yíng)改增政策的落實(shí)，會(huì)出現(xiàn)統(tǒng)一的增值稅發(fā)票，但這種發(fā)票的發(fā)行與流通，也涉及到更多經(jīng)濟(jì)違法的相關(guān)操作，必須重視進(jìn)行管理，避免違法行為的產(chǎn)生。企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的管理，不僅要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的工作人員進(jìn)行抵扣專(zhuān)用發(fā)票的獲取，更應(yīng)在日常業(yè)務(wù)往來(lái)交易中，獲得增值稅納稅人所提供的相關(guān)發(fā)票，同時(shí)，企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票的認(rèn)證管理，選擇專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)發(fā)票認(rèn)證，在業(yè)務(wù)往來(lái)交易中，獲得增值稅發(fā)票后立刻辦理認(rèn)證，讓發(fā)票完成最大程度的抵扣。另外，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)虛開(kāi)發(fā)票行為的管理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視將直接影響企業(yè)內(nèi)部關(guān)于發(fā)票的使用規(guī)范程度，降低企業(yè)犯罪風(fēng)險(xiǎn)，改善稅收工作質(zhì)量。

（三）建立統(tǒng)一的稅務(wù)管理中心。營(yíng)改增會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部的納稅模式，傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)十分常見(jiàn)，使財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，加上營(yíng)改增帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目和工作量的增加，總公司與分公司之間的業(yè)務(wù)溝通，都將財(cái)務(wù)工作變得異常復(fù)雜。而增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相應(yīng)保管、認(rèn)證等工作也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。因此，專(zhuān)業(yè)化的集團(tuán)稅務(wù)管理中心的建立必不可少，這種管理中心不僅能大大降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，更能幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃管理，幫助企業(yè)抵抗?fàn)I改增后的種種運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增措施是我國(guó)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措。我們近兩年來(lái)在某些地區(qū)的試點(diǎn)應(yīng)用，可以看到營(yíng)改增措施給企業(yè)既帶來(lái)了正面影響，又帶來(lái)了負(fù)面影響，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上講，我國(guó)的營(yíng)改增措施是有利于我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，但是如何平穩(wěn)的進(jìn)行過(guò)渡，則需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行多方面的努力，對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)政策與適宜進(jìn)行充分了解，特別是相關(guān)的注意事項(xiàng)，使?fàn)I改增在企業(yè)的落實(shí)得到穩(wěn)步的革新過(guò)度。

［1］馮宇波.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)辦法.中國(guó)商論，2016年15期.

［2］趙靖.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響與發(fā)展機(jī)遇.現(xiàn)代企業(yè)，2014年08期.

［3］楊勇.試論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響.企業(yè)改革與管理，2015年06期.

（作者單位：沈陽(yáng)鐵路信號(hào)有限責(zé)任公司）