楊耕耘

基于業(yè)務指引的企業(yè)集團管理會計信息化探析

楊耕耘

企業(yè)集團的管理會計信息來源于集團內不同的管理主體，也服務于不同的管理需求，集團的管理會計信息化建設應立足于集團整體管理需要，按類別、分層次提煉并報告給集團內不同的管理需求者，對信息的原始提供者、傳遞者、加工者、審核者、上報者的工作內容以及相互銜接流程提出明確的業(yè)務指引，延伸到集團管理末梢和業(yè)務基層，最終達到信息化建設對管理決策的支撐作用。

業(yè)務指引；企業(yè)集團；管理會計；信息化

近期，財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》，指出“單位應將管理會計信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時、高效地提供和管理相關信息，推進管理會計實施”。企業(yè)集團的產權關系復雜，經營業(yè)務多樣化，各成員單位的管理基礎各異，內部控制環(huán)境與控制模式也各有區(qū)別，集團管理會計信息化建設的難度顯而易見。在具體實踐中，企業(yè)集團常常需在2-3年甚至更短的時間內建成統(tǒng)一的管理會計信息系統(tǒng)，以滿足集團決策和管理需要，這就要求對管理會計信息的原始提供者、傳遞者、加工者、審核者、上報者的工作內容以及相互銜接流程都有明確的業(yè)務指引，才能確保信息及時、準確地到達各自不同的管理需求者，使不同類別信息的作用都得以充分發(fā)揮。

一、企業(yè)集團各管理層級對會計信息內容的需求

（一）資金類信息

1.集團近期（或預定時點）可供調用的資金情況

主要包括集團內部資金余缺調劑機制、集團本部對所屬各單位銀行賬戶及貨幣資金余額掌控情況、對外融資的主要方式及其各占整體帶息債務的比例等。該類信息的主要需求方是集團本部的決策者和高層管理人員，他們需依據(jù)該類信息，對集團遠近期戰(zhàn)略規(guī)劃的財務可行性尤其是近期重大投融資項目的可行程度作出判斷，而集團各成員單位的關注點則相對集中在本單位近期可用的銀行賬戶余額。

2.集團近期（或預定時點）剛性需求支出的資金計劃

包括員工薪酬、應繳稅費、到期債務、約定投資等。該類信息的需求者包括集團內部各申請付款的具體機構、集團本部的職能管理部門、決策層，其關注點的差異在于支付事項的時間排序、金額大小、無法按期支付的風險承受程度。

3.集團的日常資金運行健康狀況和使用效率

具體內容包括集團資金管控措施和規(guī)定及其執(zhí)行情況、各成員單位“大額資金支付”方面的管控措施和規(guī)定（包括非獨立核算單位、控股子公司、上市公司）及其執(zhí)行情況、應收款項和存貨占用資金的管控制度及執(zhí)行情況等。該類信息的主要需求方是內部各級負責經營監(jiān)管的部門（機構）、各基層成員單位的上級管理單位。

（二）預算類信息

1.預算指標體系的設計和完成方案

主要包括集團各經營業(yè)務板塊的標準成本信息、零基預算的動因信息、由集團統(tǒng)一管理的關鍵指標、分解至集團成員逐級執(zhí)行的指標。信息需求者是集團內各級預算責任主體，其中集團本部最關注整體預算目標的實施方案，而各級預算責任主體則更關心下達給本單位的指標種類及其具體數(shù)值。

2.預算指標的完成進度及中期調整情況

該類信息的需求特點同上。其中，影響集團預算完成的內外部經營環(huán)境變化信息應重點收集、及時報告，各基層單位臨近預算考核期的完成進度和預計完成率數(shù)據(jù)應力求準確，將其與最終實際完成情況的偏差度控制到最低。

3.預算責任單位的考核與評價結果

主要包括財務考核指標的定量考核和預算管理工作的定性評價。此信息決定著集團內各級預算責任主體在每個預算年度內的績效考評，并對下一預算年度指標的分解下達產生重大影響，因而是集團本部與所屬各級單位共同關注的焦點。

二、集團管理會計信息化建設按需求層級分類的業(yè)務指引

（一）側重滿足資金類信息需求的基礎管理會計業(yè)務操作手冊

例如員工報銷手冊、認款平臺操作細則、資金支付系統(tǒng)操作細則、月度現(xiàn)金流預算操作細則、預算執(zhí)行跟蹤系統(tǒng)操作細則、崗位交接規(guī)范、標準成本修訂細則、稅收優(yōu)惠政策規(guī)范應用指引、重大財務事項報告實施細則、財務稽核細則等。其中，特別需要強調的環(huán)節(jié)是對基層員工（即會計原始信息的提供者和傳遞者）的定期培訓。在實際工作中，企業(yè)集團內部管理流程上的員工經常變動，比如輪崗、休假、辭職等，信息系統(tǒng)本身也處在動態(tài)完善中，因此系統(tǒng)即使運行一段時間，仍需注意根據(jù)運行反饋意見開展定期培訓（其中對崗位的現(xiàn)行和可能操作人員的培訓，每年至少1次），重點培養(yǎng)“一專多能”的技術操作能手，對同一崗位配備AB崗。此類指引的核心是引導正確的系統(tǒng)操作，是保證基層信息質量的主要措施。

（二）側重滿足預算類信息需求的重點業(yè)務注意事項

例如財務預算指標考評的工作進度提醒、應收賬款催收提示、存貨清理報告、財稅稽核發(fā)現(xiàn)共性問題的提示、內部專項審計發(fā)現(xiàn)經營管理方面?zhèn)€性問題的約談等。此類指引應根據(jù)基礎業(yè)務操作手冊在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，結合集團內外部檢查發(fā)現(xiàn)的經營管理相關問題，分類剖析問題成因，提煉整改措施，定期向相關崗位人員重復提示，每年安排有針對性的內部抽查來檢查整改效果。此類指引的核心是通過對信息輸出過程中的共性問題與個性問題的剖析、對關聯(lián)業(yè)務崗位操作內在聯(lián)系的揭示，進一步督促和強化基礎業(yè)務操作手冊的落實，保障集團經營目標的實現(xiàn)。

（三）業(yè)務前端事務管理的應用實踐指南

例如基層單位（制造車間、部門處室等）日常經營事務的議事規(guī)則、決策流程、經營工作計劃清單管理流程等。對于在會計信息系統(tǒng)運行前端崗位上積累了豐富操作經驗的基層骨干員工，要及時對其開展管理思維訓練、系統(tǒng)案例分析培訓，使其不僅善于自我管理，也能起到標桿示范和帶領團隊的作用，做到在系統(tǒng)末梢發(fā)現(xiàn)和解決問題。特別需要注意的是，此類業(yè)務指南應緊密圍繞企業(yè)集團的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化核心價值觀展開，培養(yǎng)出思路清晰、目標明確、善于合作、技藝精湛的基層信息管理專家（如物資供應鏈、產品項目、設備運行、市場營銷、資本運作等相關會計信息的基層管理專家），結合基層員工在企業(yè)集團的職業(yè)發(fā)展通道建設同步進行，其關鍵在于從企業(yè)集團的管理業(yè)務根源上保障管理會計信息系統(tǒng)質量。

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（作者單位：湖北瑞華科技工程管理有限公司）