張阮容

會(huì)計(jì)證據(jù)在買(mǎi)賣(mài)合同欺詐中的應(yīng)用

張阮容

簽訂買(mǎi)賣(mài)合同是企業(yè)之間進(jìn)行商品交換最常見(jiàn)也是最典型的形式。然而隨之而來(lái)的便是時(shí)有發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件。要有效解決買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件，使得案件的事實(shí)真相得以證明、各類(lèi)經(jīng)濟(jì)損失能夠客觀度量，則必然需要會(huì)計(jì)證據(jù)在其中發(fā)揮重要作用。本文將以重慶重鐵物流有限公司買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件為例，對(duì)于在這一類(lèi)案件中會(huì)計(jì)證據(jù)如何具體應(yīng)用進(jìn)行系統(tǒng)分析說(shuō)明，希望對(duì)會(huì)計(jì)證據(jù)在我國(guó)形成一個(gè)完善和統(tǒng)一的科學(xué)運(yùn)用體系有所裨益。

會(huì)計(jì)證據(jù)；買(mǎi)賣(mài)合同糾紛；法務(wù)會(huì)計(jì)

一、導(dǎo)言

（一）選題背景及意義

1.選題背景

（1）買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件數(shù)量不斷增加。買(mǎi)賣(mài)合同在企業(yè)日常的交易活動(dòng)中運(yùn)用得越來(lái)越頻繁，隨之而來(lái)的就是不斷增加的買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序。因此，有效解決合同欺詐案件，維護(hù)經(jīng)濟(jì)體正當(dāng)權(quán)益，是建立穩(wěn)定有序的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的一個(gè)重要前提

2.單純的法律等專(zhuān)業(yè)難以有效解決買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件。單一封閉的傳統(tǒng)法律知識(shí)在解決這類(lèi)案件的過(guò)程中，如果不結(jié)合有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，很難證明相關(guān)的權(quán)利義務(wù)以及數(shù)量關(guān)系。

（3）會(huì)計(jì)證據(jù)的應(yīng)用是解決買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件的關(guān)鍵。買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件由于絕大多數(shù)都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)信息，因此會(huì)計(jì)證據(jù)在解決買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件中的運(yùn)用越來(lái)越多，并逐漸成為解決這些案件的關(guān)鍵。

2.選題意義

（1）理論意義。將會(huì)計(jì)證據(jù)應(yīng)用到買(mǎi)賣(mài)合同糾紛案件中，不僅打破了原本封閉的法律領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)領(lǐng)域與法律領(lǐng)域有機(jī)結(jié)合起來(lái)，而且還有利于促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)證據(jù)科學(xué)運(yùn)用體系的建立統(tǒng)一與完善。

（2）現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)證據(jù)的應(yīng)用，不僅可以為解決此類(lèi)案件提供一種新型有效的復(fù)合工具，還為預(yù)防與控制買(mǎi)賣(mài)合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)提供了清晰的路徑。

（二）研究思路

本文將先通過(guò)介紹會(huì)計(jì)證據(jù)的概念特征，以及會(huì)計(jì)證據(jù)的證明內(nèi)容及證明力等，來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)證據(jù)是什么，以及會(huì)計(jì)證據(jù)為什么可以被運(yùn)用到解決買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件之中，然后再通過(guò)案例分析，說(shuō)明買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)證據(jù)在買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件中具體應(yīng)該如何運(yùn)用提供一種思路。

二、會(huì)計(jì)證據(jù)概述

（一）會(huì)計(jì)證據(jù)的概念和特征

會(huì)計(jì)證據(jù)是在執(zhí)法或司法活動(dòng)中，執(zhí)法或司法人員從會(huì)計(jì)資料中收集的，能夠反映特定會(huì)計(jì)事實(shí)及因果關(guān)系、證明具體利益關(guān)系及屬性的會(huì)計(jì)憑證、賬簿或財(cái)務(wù)報(bào)告。

1.可靠性

會(huì)計(jì)證據(jù)的可靠性由其自身的科學(xué)性、真實(shí)性和穩(wěn)定性決定。會(huì)計(jì)資料的核算使用的是科學(xué)的原理和方法，而會(huì)計(jì)資料本身也是真實(shí)存在而不是憑空捏造的，同時(shí)加上會(huì)計(jì)記錄多為書(shū)面或電子，且會(huì)計(jì)檔案保管?chē)?yán)格，因此會(huì)計(jì)證據(jù)不易滅失，具有穩(wěn)定性。

2.關(guān)聯(lián)性

會(huì)計(jì)證據(jù)產(chǎn)生于用來(lái)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中資金來(lái)源、去向的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料，而這些會(huì)計(jì)資料之間的數(shù)量金額關(guān)系、相關(guān)人員責(zé)任與關(guān)聯(lián)關(guān)系等本身就相互印證，具有極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。

3.可計(jì)量性

由于會(huì)計(jì)資料本身就對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的金額、數(shù)量有計(jì)量的功能，因此，在運(yùn)用會(huì)計(jì)證據(jù)的時(shí)候，很容易就可以根據(jù)會(huì)計(jì)證據(jù)的這項(xiàng)特征確定涉案金額的數(shù)量，計(jì)算損失數(shù)額以及為案件定性。

（二）會(huì)計(jì)證據(jù)的種類(lèi)

1.主要會(huì)計(jì)資料

主要會(huì)計(jì)資料包含會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等。如盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單、書(shū)面合同等。

2.輔助會(huì)計(jì)資料

輔助會(huì)計(jì)資料如備查賬、勞資檔案、銀行轉(zhuǎn)賬記錄、通訊記錄等。輔助會(huì)計(jì)資料可能在形成完整證據(jù)鏈的軌跡追蹤過(guò)程中發(fā)揮著及其關(guān)鍵的作用。

（三）會(huì)計(jì)證據(jù)的證明內(nèi)容

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的根據(jù)和原因

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否成立、真實(shí)發(fā)生與完整記錄。如果會(huì)計(jì)證據(jù)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有程序不完整或者有虛假成分，那么該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)便很容易判斷是否在法律上成立以及真實(shí)發(fā)生與完整記錄。

（2）該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生是否合理。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生無(wú)法被所收集的會(huì)計(jì)證據(jù)在企業(yè)正常的活動(dòng)范圍內(nèi)做出合理的解釋?zhuān)敲丛摻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則有必要進(jìn)行深入的調(diào)查。

2.行為主體、時(shí)間和地點(diǎn)

會(huì)計(jì)資料中常常會(huì)有相關(guān)人員的簽章以及時(shí)間、地點(diǎn)的記錄，因此，針對(duì)具體的會(huì)計(jì)資料，可以較為容易的查找其相關(guān)責(zé)任人以及時(shí)間、地點(diǎn)。

3.經(jīng)濟(jì)或財(cái)產(chǎn)行為過(guò)程

（1）財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)屬性和形式的轉(zhuǎn)移過(guò)程。在案件的行為過(guò)程之中，涉案的資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)可能會(huì)以不同的屬性或形式轉(zhuǎn)移。如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性便提供了一個(gè)將此過(guò)程識(shí)別出來(lái)的機(jī)會(huì)。

（2）相關(guān)財(cái)產(chǎn)在有關(guān)主體之間的轉(zhuǎn)移過(guò)程。會(huì)計(jì)資料中記錄了財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)從一個(gè)特定主體退出和進(jìn)入另一個(gè)特定主體的過(guò)程。

4.經(jīng)濟(jì)或財(cái)產(chǎn)利益結(jié)果

會(huì)計(jì)證據(jù)能夠證明會(huì)計(jì)事實(shí)所涉及的財(cái)產(chǎn)的最終存在狀態(tài)及價(jià)值，以及相應(yīng)的民事或刑事責(zé)任與利益結(jié)果，如非法牟利、經(jīng)營(yíng)或侵占金額、時(shí)期，涉案損失額等。

（四）會(huì)計(jì)證據(jù)的證明力

1.不同類(lèi)別的會(huì)計(jì)證據(jù)

會(huì)計(jì)證據(jù)的證明力與其所包含的信息量以及與案件相關(guān)程度一般為正相關(guān)關(guān)系。

2.不同數(shù)量的會(huì)計(jì)證據(jù)

多個(gè)相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)資料所形成的綜合會(huì)計(jì)證據(jù)由于可以相互印證并相對(duì)全面的反映案件事實(shí)，因此其證明力比單一的會(huì)計(jì)證據(jù)證明力更強(qiáng)。

3.從不同主體獲得的會(huì)計(jì)證據(jù)

一般的，從內(nèi)部控制較為健全的主體以及從獨(dú)立的第三方獲取的會(huì)計(jì)資料證明力相對(duì)更強(qiáng)。

三、買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件的特性以及會(huì)計(jì)證據(jù)在解決此類(lèi)案件中的作用

（一）案例簡(jiǎn)介

重慶重鐵物流有限公司分別與龍翔公司、杉杉公司簽訂了兩份買(mǎi)賣(mài)合同，約定：龍翔公司銷(xiāo)售給重鐵物流公司的煤炭到港后直接銷(xiāo)售給杉杉公司，重慶物流公司委托杉杉公司對(duì)煤炭進(jìn)行質(zhì)量、數(shù)量驗(yàn)收。杉杉公司提交了法定代表人為陳祝增的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，隱瞞了其公司和龍翔公司的法定代表人均為邱翔的事實(shí)，且并未實(shí)際進(jìn)行煤炭交易。之后，邱翔偽造了9份貨物運(yùn)單，并授意其工作人員虛開(kāi)32份增值稅發(fā)票和5份收貨證明并交予重鐵物流公司，虛構(gòu)了整個(gè)煤炭交易的事實(shí)，形成對(duì)原告30 942450元的債權(quán)，從而到銀行辦理了保理業(yè)務(wù)，將此筆應(yīng)收賬款向銀行轉(zhuǎn)讓進(jìn)行融資，使得原告可能陷于被銀行追索的風(fēng)險(xiǎn)，銀行也可能陷于保理業(yè)務(wù)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件的概念、分類(lèi)和特點(diǎn)

1.買(mǎi)賣(mài)合同欺詐的概念

買(mǎi)賣(mài)合同欺詐,是指買(mǎi)賣(mài)合同當(dāng)事人一方用歪曲或隱瞞事實(shí)真相進(jìn)行虛假陳述,從而使對(duì)方陷于錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),以達(dá)到使對(duì)方同意訂立買(mǎi)賣(mài)合同的目的的行為。

2.買(mǎi)賣(mài)合同欺詐的分類(lèi)

（1）買(mǎi)賣(mài)合同主體欺詐。欺詐方隱瞞其本身不具備相應(yīng)的資格或者事實(shí)上其主體根本不存在的事實(shí)騙取對(duì)方信任，從而與對(duì)方簽訂買(mǎi)賣(mài)合同。

（2）買(mǎi)賣(mài)合同標(biāo)的物欺詐。欺詐方與被欺詐方在買(mǎi)賣(mài)合同中明確約定標(biāo)的物的種類(lèi)、價(jià)格、質(zhì)量，騙取被欺詐方與其簽訂合同，但是在實(shí)際中卻以劣質(zhì)或高價(jià)格的標(biāo)的物來(lái)履行合同。

3.不履行或不完全履行買(mǎi)賣(mài)合同欺詐。欺詐方在訂立合同的時(shí)候便沒(méi)有真正想要履行合同的意愿，而是企圖通過(guò)簽訂買(mǎi)賣(mài)合同來(lái)騙取對(duì)方財(cái)產(chǎn)，給對(duì)方帶來(lái)重大的損失。

（4）買(mǎi)賣(mài)方雙重身份欺詐。欺詐方以相對(duì)于合同的對(duì)方分別以買(mǎi)方和賣(mài)方的雙重身份出現(xiàn)，訂立兩份買(mǎi)賣(mài)合同，以形成對(duì)于被欺詐方的債權(quán)或者以合同價(jià)差騙取被欺詐方的財(cái)產(chǎn)。

本文引用的案例屬于買(mǎi)賣(mài)方雙重身份欺詐與不履行或不完全履行買(mǎi)賣(mài)合同欺炸。

3.買(mǎi)賣(mài)合同欺詐的特點(diǎn)

（1）隱蔽性。由于欺詐人的精心設(shè)計(jì)，買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件較難在證據(jù)較少的情況下識(shí)破。

（2）多變性。詐騙方的手法多變，其利用買(mǎi)賣(mài)合同進(jìn)行詐騙的方式千變?nèi)f化，出其不意。

（3）常涉及到偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料。詐騙方要騙取被詐騙方的信任，則常常需要偽造一些會(huì)計(jì)資料如財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行擔(dān)保等。

（三）會(huì)計(jì)證據(jù)的收集方法

1.資料調(diào)查法

會(huì)計(jì)證據(jù)常常需要從涉案主體和有關(guān)第三方出收集，比如收集有關(guān)資料，并進(jìn)行真?zhèn)我约巴暾缘蔫b別。

2.實(shí)物追蹤法

在買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件中，買(mǎi)賣(mài)的標(biāo)的物常常為實(shí)物資產(chǎn)，所以在例如分析作案手法以及作案地點(diǎn)的時(shí)候，可以通過(guò)實(shí)物追蹤法，如運(yùn)輸單位系統(tǒng)記錄等，來(lái)收集有關(guān)的會(huì)計(jì)證據(jù)

3.資產(chǎn)計(jì)價(jià)法

在判定買(mǎi)賣(mài)合同主體是否具有合同所規(guī)定的一些方面的資格以及合同當(dāng)事人是否在標(biāo)的物的價(jià)格、質(zhì)量等方面有欺詐行為等，可以通過(guò)資產(chǎn)計(jì)價(jià)法來(lái)鑒定并收集會(huì)計(jì)證據(jù)。

在重鐵物流公司這個(gè)案例中，在收集會(huì)計(jì)資料的時(shí)候主要會(huì)運(yùn)用資料調(diào)查法和實(shí)物追蹤法。通過(guò)資料上人員的簽章來(lái)追究相關(guān)人員的責(zé)任，同時(shí)，這些資料上記載的時(shí)間和地點(diǎn)也對(duì)還原事實(shí)真相的細(xì)節(jié)有著重大的意義。通過(guò)實(shí)物追蹤法可以追查到，合同的標(biāo)的物即煤炭，實(shí)際上并沒(méi)有被運(yùn)輸?shù)街付ǖ攸c(diǎn)，杉杉公司也并沒(méi)有實(shí)際接受煤炭，這對(duì)于證明本案事實(shí)確屬于詐騙案件有著至關(guān)重要的作用。

（四）會(huì)計(jì)證據(jù)在解決買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件中的特殊作用

1.證明買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件的行為手段和方法

由于會(huì)計(jì)證據(jù)具有關(guān)聯(lián)性，相互之間可以印證，并且能夠構(gòu)成一條完整的證據(jù)鏈，這樣，會(huì)計(jì)證據(jù)便可以用于還原買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件的事實(shí)真相，揭示出其作案手段和方法。

2.證明行為人、作案時(shí)間和地點(diǎn)

由于會(huì)計(jì)證據(jù)上常常會(huì)有相關(guān)人員簽章、時(shí)間的記錄，有時(shí)還會(huì)記載某些業(yè)務(wù)所發(fā)生的時(shí)間，因此，會(huì)計(jì)證據(jù)便可以在買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件中對(duì)這些重要細(xì)節(jié)加以證明。

3.證明財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的屬性

當(dāng)涉及到買(mǎi)賣(mài)合同標(biāo)的物，以及相關(guān)的資金、財(cái)產(chǎn)以及其有關(guān)權(quán)利的歸屬問(wèn)題時(shí)，會(huì)計(jì)證據(jù)的鑒定便可以有所幫助。

4.鑒定涉案金額大小、責(zé)任類(lèi)型和損害賠償額

會(huì)計(jì)證據(jù)具有可計(jì)量性，因此，涉案的金額數(shù)量大小便可以很直觀的判定出來(lái)，并且根據(jù)這些金額大小，案件歸為民事案件還是刑事案件，以及欺詐方應(yīng)該對(duì)被欺詐方應(yīng)該賠償多少金額也能夠因此而鑒別。

在本次的案例中，這些文件上所記載的人員、時(shí)間、地點(diǎn)以及相關(guān)金額以及作案手法均可以一目了然，同時(shí)，在這些會(huì)計(jì)證據(jù)能夠證明本案屬于合同欺詐案件之后，那么龍翔公司對(duì)于重鐵物流公司的債權(quán)實(shí)際上是不成立的，同時(shí)，根據(jù)龍翔公司因此次買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件從而給重鐵物流公司帶來(lái)的損失金額大小，此案究竟歸屬于刑事案件還是民事案件，以及龍翔公司、杉杉公司究竟應(yīng)該給重鐵物流公司賠償多少金額，便可以有據(jù)可循。

四、會(huì)計(jì)證據(jù)在買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件中的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)

（一）相關(guān)性

會(huì)計(jì)證據(jù)在買(mǎi)賣(mài)合同欺詐案件中必須與案件具有較強(qiáng)的相關(guān)性，要能夠反映案情本質(zhì)。

（二）充分性

會(huì)計(jì)證據(jù)的充分性分為兩個(gè)方面，一方面，會(huì)計(jì)證據(jù)本身所含的信息要能夠證明事實(shí)真相，另一方面，會(huì)計(jì)證據(jù)不得遺漏必要文件。

（三）合法性

會(huì)計(jì)證據(jù)的收集主體、收集方式以及會(huì)計(jì)證據(jù)的形式必須要為合法的才能夠被承認(rèn)并運(yùn)用。

（四）時(shí)效性

會(huì)計(jì)證據(jù)的時(shí)效性分為兩個(gè)方面，一是收集的時(shí)間要及時(shí)，二是會(huì)計(jì)證據(jù)所涵蓋的時(shí)期要符合案件的需要。

[1]張嘯林,劉小玉.會(huì)計(jì)證據(jù)在經(jīng)濟(jì)犯罪中的司法運(yùn)用[J].東方企業(yè)文化,2015,23:259+264.

[2]趙文芳.會(huì)計(jì)證據(jù)是查辦經(jīng)濟(jì)犯罪的關(guān)鍵[J].中小企業(yè)管理與科技(中旬刊),2014,04:108.

[3]賈蕊.民事欺詐與合同詐騙的區(qū)別[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2011, 25:256.

[4]劉芳,劉亞舟.買(mǎi)賣(mài)合同欺詐及對(duì)策[J].吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2003,05:35-37.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）