閆姣娜

企業(yè)內(nèi)部控制的弊端及改進(jìn)措施

閆姣娜

內(nèi)部控制的弊端導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)有效控制經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，最終走向經(jīng)營(yíng)失敗。本文從分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題入手,闡述了完善內(nèi)部控制的有效措施。

內(nèi)控；弊端；措施

內(nèi)部控制影響企業(yè)健康有序運(yùn)行，關(guān)系著現(xiàn)代社會(huì)治理的高效與成熟。內(nèi)部控制弊端是導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效控制經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)失敗的重要原因。我國(guó)企業(yè)逐步深化內(nèi)部控制思想，把建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制作為當(dāng)前的主要任務(wù)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的弊端

一是由于各部門職權(quán)交叉割據(jù)，致使企業(yè)內(nèi)控體系失去效用。企業(yè)內(nèi)控體系的設(shè)置和施行開展決定了內(nèi)部控制的效果和效率。我國(guó)企業(yè)的各部門是按照資源屬性和業(yè)務(wù)職能進(jìn)行劃分的，橫向聯(lián)系且有交叉。企業(yè)內(nèi)控體系是囊括工作的全部程序、組織結(jié)構(gòu)內(nèi)各部門，涉及全部成員。每個(gè)部門對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和實(shí)施都是從自己部門立場(chǎng)和自身利益考慮的，這就不可避免的形成部門間紛爭(zhēng)利益和職權(quán)交叉分割。

二是監(jiān)管力度較差監(jiān)管體制不完善，弱化了內(nèi)控的監(jiān)督作用。我國(guó)目前的企業(yè)監(jiān)督體系包括外部監(jiān)督體系和內(nèi)部監(jiān)督體系。由于政府用行政命令的方式對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行了過多地干預(yù)，弱化了內(nèi)控的監(jiān)督作用。從企業(yè)外部來審視監(jiān)督體系，政府采用違反市場(chǎng)規(guī)律的監(jiān)管手段代替市場(chǎng)選擇，用行政手段干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。其實(shí)，政府是不應(yīng)過多干預(yù)市場(chǎng)的，應(yīng)該讓市場(chǎng)解決本身問題才更科學(xué)。從企業(yè)內(nèi)部來審視監(jiān)督體系，我國(guó)企業(yè)成立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)管力度較差形同虛設(shè)，發(fā)揮的職能作用不明顯。

三是偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，使內(nèi)部控制不切實(shí)可行。內(nèi)部控制應(yīng)該滲透到每個(gè)崗位和部門，貫穿工作各個(gè)工作環(huán)節(jié)，突出監(jiān)管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的資產(chǎn)、成本、費(fèi)用。但有些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸情緒，限制了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。究其原因是由于企業(yè)片面地把杜絕會(huì)計(jì)信息失真作為內(nèi)部控制的最重要的目標(biāo)和唯一目標(biāo)，內(nèi)部控制沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，也沒有服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部控制具有片面性。

四是員工能力不適應(yīng)發(fā)展，致使執(zhí)行內(nèi)部控制的效果受到限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)，而執(zhí)行制度的員工能力必然影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)迅速壯大，財(cái)務(wù)人員的需求量增加，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德弱化，培訓(xùn)教育步伐較小，有些會(huì)計(jì)不知法學(xué)法，還提供虛假的會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)階段，企業(yè)部分財(cái)務(wù)人員能力低，水平差，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德觀念直接影響到內(nèi)部控制體制在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用。

五是制度執(zhí)行缺乏監(jiān)督，使內(nèi)部控制流于形式。我國(guó)企業(yè)雖然大部分不缺內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度得不到有效執(zhí)行是企業(yè)中存在的普遍問題，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度大多停留在書面上，掛在墻上、作為文件進(jìn)行傳閱，實(shí)踐中應(yīng)用的較少；有的企業(yè)制定制度不合理，內(nèi)容殘缺，與企業(yè)實(shí)際結(jié)合的不好；有的企業(yè)不斷發(fā)展，但企業(yè)制度沒有及時(shí)修改，不適應(yīng)發(fā)展需要；有的企業(yè)保障執(zhí)行制度的機(jī)制不健全，沒有獎(jiǎng)懲的有效舉措，制度執(zhí)行缺乏監(jiān)督。企業(yè)需要不斷提高執(zhí)行力，而且要加強(qiáng)制度可操作性。

六是信息與溝通系統(tǒng)不健全，使內(nèi)控的信息不具可靠性。信息系統(tǒng)是企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、持有的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益進(jìn)行登記、處置、總結(jié)、匯報(bào)的記錄的手段和方法。一方面經(jīng)營(yíng)者借助信息系統(tǒng)知曉經(jīng)濟(jì)走向，掌握市場(chǎng)動(dòng)向，另一方面也洞悉其他同業(yè)經(jīng)營(yíng)者的現(xiàn)行業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)效益，同時(shí)通過會(huì)計(jì)信息向公眾公示企業(yè)信息，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等情況。不健全的內(nèi)部控制使有些不法分子鉆企業(yè)的漏洞，對(duì)公款挪用，非法虛開發(fā)票套取企業(yè)資金，貪污腐敗收受賄賂，利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，侵吞國(guó)有資產(chǎn)違法違紀(jì)亂象叢生，使企業(yè)遭到重大損失。溝通和信息系統(tǒng)作為傳遞信息的手段，它的不完善性暴露出內(nèi)控不嚴(yán)的弊病，造成溝通低效，信息不可靠，效率降低的局面。管理者通過信息和溝通系統(tǒng)掌握各方狀況，保證領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)對(duì)自己管轄業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制，了解隨時(shí)變動(dòng)的事情和運(yùn)營(yíng)的情況，通過信息反饋及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的錯(cuò)誤和瑕疵進(jìn)行有效的彌補(bǔ)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

為更好地適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，創(chuàng)造有利的內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境勢(shì)在必行。重視內(nèi)控制度建設(shè)，始終堅(jiān)持“內(nèi)控優(yōu)先”的理念，堅(jiān)持以業(yè)務(wù)為中心，以內(nèi)控為保證，一手抓業(yè)務(wù)，一手抓內(nèi)控。大力支持內(nèi)控監(jiān)督工作的開展，營(yíng)造一個(gè)重視監(jiān)督、理解監(jiān)督、支持監(jiān)督、主動(dòng)接受監(jiān)督的良好氛圍。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特征，改變企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀應(yīng)采取以下具體措施：

一是完善法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的前提條件。要以完善公司法人治理結(jié)構(gòu)為核心，著力建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。法人治理結(jié)構(gòu)中股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)力相制衡，各負(fù)其責(zé)；建立董事會(huì)，發(fā)揮董事會(huì)的作用，通過法定程序讓盡責(zé)的專業(yè)人士進(jìn)入董事會(huì)，并擁有相應(yīng)的權(quán)利，嚴(yán)格考核嚴(yán)肅獎(jiǎng)罰。獨(dú)立董事切實(shí)擔(dān)負(fù)起保護(hù)股東權(quán)益的責(zé)任。同時(shí)完善監(jiān)事會(huì)組織機(jī)構(gòu)，實(shí)行及時(shí)性有效性的監(jiān)督責(zé)任。

二是貫徹落實(shí)是構(gòu)筑嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度體系的重要保證。認(rèn)識(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理中的事前控制、事中控制和事后控制，對(duì)項(xiàng)目決策前的風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行考慮，對(duì)項(xiàng)目過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化應(yīng)對(duì)措施，為未來管理提供思路和方向。提高思想認(rèn)識(shí)，自覺接受監(jiān)督檢查，嚴(yán)把監(jiān)督檢查第一道關(guān)口，及時(shí)向監(jiān)督部門提供信息。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和內(nèi)控工作人員充分履行好自身的監(jiān)督職能，建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)檔案，杜絕同類或相似風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。

三是防范于未然，建立貫穿公司各環(huán)節(jié)的內(nèi)控機(jī)制。內(nèi)部控制應(yīng)把公司治理與建立貫穿公司各層次，各部門的內(nèi)控有機(jī)結(jié)合起來，對(duì)公司形成整體覆蓋的內(nèi)控管理。強(qiáng)化事前監(jiān)督，檢查工作各環(huán)節(jié)操作的合規(guī)性，分析、判斷業(yè)務(wù)領(lǐng)域中有苗頭性、傾向性的問題，防范于未然制定行之有效的建議和治理措施。根據(jù)不相容的職責(zé)相分離的原則，不同的人員承擔(dān)工作領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，相互牽制，避免一人獨(dú)攬業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)致使管理失控的局面。

四是采用多種形式監(jiān)督協(xié)同作用形成合力。一方面，企業(yè)通過內(nèi)部監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合和協(xié)調(diào)溝通實(shí)現(xiàn)監(jiān)督合力，包括預(yù)算監(jiān)督、核算監(jiān)督、制度監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等形式。另一方面通過現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、集中和抽檢、聯(lián)合和分散檢查等多種形式協(xié)同作用，完善監(jiān)督體系。對(duì)企業(yè)各崗位制定責(zé)任制度，實(shí)現(xiàn)不相容崗位職權(quán)相分離。以強(qiáng)制休假和崗位輪換等建立完善制度，防患于未然，提前對(duì)內(nèi)控中發(fā)現(xiàn)的問題做出準(zhǔn)確的判斷和分析，達(dá)到前移風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。

五是制度和法律約束是施行內(nèi)部控制的保證。施行問責(zé)機(jī)制，切實(shí)履行職責(zé)，加強(qiáng)懲戒力度，進(jìn)一步加大責(zé)任追究力度，層層傳導(dǎo)壓力，推動(dòng)內(nèi)控機(jī)制落到實(shí)處。對(duì)違反內(nèi)控制度的行為嚴(yán)厲查處，明確直接責(zé)任、分管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。依規(guī)風(fēng)險(xiǎn)事故責(zé)任人給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，對(duì)相應(yīng)分管責(zé)任人承擔(dān)連帶責(zé)任，涉嫌犯罪的依法移送司法機(jī)關(guān)。

[1]陳其安,劉艾萍.公司治理與銀行效率:來自中國(guó)上市商業(yè)銀行的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國(guó)管理科學(xué)，2015(S1).

[2]郭露,琚然,戴志敏.股份制商業(yè)銀行資本結(jié)構(gòu)與代理成本分析[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2015(11).

（作者單位：沈陽市房產(chǎn)局會(huì)計(jì)核算中心）