鄭國(guó)軍

構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考

鄭國(guó)軍

隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，事業(yè)單位作為社會(huì)發(fā)展的重要組成部分之一，在教育、科技、文化等多個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用。為進(jìn)一步發(fā)揮事業(yè)單位的作用，完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制是勢(shì)在必行的，完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制有利于防止在發(fā)展道路中可能會(huì)出現(xiàn)的安全漏洞，防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息

一、概述

所謂的內(nèi)部控制，指的就是單位的領(lǐng)導(dǎo)和主要管理人員在處理業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，在這一體系中包括保證單位正常運(yùn)行的一系列措施。制度的制定與確立，是保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要組成部分，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。事業(yè)單位盡管是不以盈利為主要目的機(jī)構(gòu)，但是在事業(yè)單位發(fā)展中建設(shè)有效的內(nèi)部控制是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，有效的內(nèi)部控制制度不僅有利于規(guī)范事業(yè)單位的整體管理，而且也有利于促進(jìn)各項(xiàng)工作的開(kāi)展，保障企業(yè)運(yùn)行的安全性與穩(wěn)定性。

二、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的意義

（一）有利于保障會(huì)計(jì)信息可靠性

內(nèi)部控制制度的建立和完善，特別是事業(yè)單位中有關(guān)會(huì)計(jì)方面的信息，通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，使得會(huì)計(jì)信息和資料在相互牽制的條件之下得以產(chǎn)生，在很大程度上避免弄虛作假、偽報(bào)的現(xiàn)象出現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和正確性。如果事業(yè)單位沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度的話，虛假會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題必然屢見(jiàn)不鮮，因此，內(nèi)部控制制度的建立有利于保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

（二）有利于保證財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全性

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善，對(duì)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的保管和使用進(jìn)行了有效的管理和監(jiān)控，在很大程度上保證了財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全性。在事業(yè)單位的整個(gè)發(fā)展過(guò)程中，其運(yùn)轉(zhuǎn)的資金來(lái)源主要是財(cái)政資金，而資金是一個(gè)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要前提之一，為此用好、管理好事業(yè)單位的資金，是促進(jìn)事業(yè)單位做好本職工作的重要前提，而內(nèi)部控制制度的建立，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，保證事業(yè)單位的資金得到科學(xué)合理的運(yùn)用。

三、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制存在問(wèn)題

內(nèi)部控制涉及到事業(yè)單位內(nèi)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是事業(yè)單位內(nèi)部各部門以及各工作人員之間相互協(xié)作同時(shí)又相互制約的控制管理體系。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是單位進(jìn)行管理工作的重要組成部分，也是保證單位經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵因素。近幾年來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位改革取得了一定的成效，但仍然存在一定的問(wèn)題，制約了事業(yè)單位內(nèi)部管理成效的發(fā)揮。

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)單位中的絕大部分管理者在思想與觀念上缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位中的建立不夠重視，在費(fèi)用支出、項(xiàng)目審批等問(wèn)題上往往注重個(gè)人業(yè)務(wù)的突出，而忽視單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)，由于管理者不重視內(nèi)部控制制度的建立，相對(duì)應(yīng)的其監(jiān)督職能也就有所弱化，難以保障事業(yè)單位內(nèi)部的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制不夠完善

會(huì)計(jì)工作是任何企業(yè)的重要組成部分，而事業(yè)單位在會(huì)計(jì)管理方面較為薄弱，普遍缺乏事前控制、所有工作都掌握在一人手里等缺點(diǎn)，因此也就導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料在保存方面不夠完整，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的調(diào)動(dòng)，后期處理就會(huì)引發(fā)較大的問(wèn)題。由此可見(jiàn)，事業(yè)單位內(nèi)部控制建立不完善的話，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)方面有嚴(yán)重的影響，不利于事業(yè)單位得到進(jìn)步與發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制理論體系不健全

在現(xiàn)階段的發(fā)展中，事業(yè)單位內(nèi)部仍然沒(méi)有建立健全內(nèi)部控制制度，現(xiàn)有的規(guī)章制度多是針對(duì)于資產(chǎn)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)方面的辦法和制度，這一制定所起到的作用只是規(guī)范了財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的用途、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)于事業(yè)單位所要運(yùn)用到的資金是無(wú)法起到安全保障的作用。事業(yè)單位內(nèi)部控制理論體系的不健全，監(jiān)督機(jī)制不到位，考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制存在多方面的問(wèn)題與不足，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用不大，推動(dòng)不了事業(yè)單位得到整體性發(fā)展。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

（一）加強(qiáng)管理者內(nèi)部控制意識(shí)

完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，首先，事業(yè)單位管理者的思想意識(shí)對(duì)內(nèi)部控制起到重要的作用，其素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)水平直接影響到事業(yè)單位的健康發(fā)展，為此，事業(yè)單位的管理者要在思想和觀念上加深對(duì)內(nèi)部控制制度的理解和認(rèn)識(shí)，重視單位內(nèi)部對(duì)這一制度的建立，與此同時(shí)，加大對(duì)管理人員的培訓(xùn)力度，尤其是有關(guān)于內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，加強(qiáng)管理人員對(duì)這一方面內(nèi)容的理解，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓管理人員能夠清楚的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制存在的不足之處以及日后的發(fā)展方向。其次，對(duì)于事業(yè)單位的管理者而言，要在事業(yè)單位的發(fā)展中強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，并且要樹(shù)立創(chuàng)新觀念，認(rèn)清本單位目前所處的經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)環(huán)境，協(xié)調(diào)好各部門之間的關(guān)系，充分了解各部門在內(nèi)部控制制度建立過(guò)程中的意見(jiàn)，及時(shí)采納和整理，使得內(nèi)部控制制度得以有效建立和完善。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中所扮演的角色不僅是內(nèi)控的執(zhí)行者，而且也是被束縛者，而且所從事的本職工作也受到單位其他工作人員的監(jiān)督和牽制。完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)以及職業(yè)道德的教育，在要求財(cái)務(wù)人員掌握更多業(yè)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，更加要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員參與內(nèi)部監(jiān)督管理的意識(shí)，改變事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的固有觀念，要讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到自己所處的位置不僅要做好自己的本職工作，而且還承擔(dān)著反映單位財(cái)務(wù)狀況與內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任，以此促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的完善。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，首先，需要建立合理的考核獎(jiǎng)罰機(jī)制，客觀、公正的進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，激發(fā)員工的工作熱情和積極性，從而有利于內(nèi)部控制的實(shí)施。與此同時(shí)，事業(yè)單位的人力資源部門要在內(nèi)部控制的完善過(guò)程中充分發(fā)揮其作用，組織在職員工進(jìn)行培訓(xùn)，并且將合適的人才安排到適合的崗位中，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善。其次，事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善需要有明確的規(guī)章制度予以保障，才能讓事業(yè)單位規(guī)范有序的運(yùn)行，因此，就需要加強(qiáng)與內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，針對(duì)事業(yè)單位實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r，建立有針對(duì)性的內(nèi)部控制制度，以制度的形式來(lái)促進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制得以完善。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督

許多事業(yè)單位缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的執(zhí)行作用，因此，有必要加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。首先，對(duì)于設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位，要充分重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平，通過(guò)實(shí)施健全的財(cái)務(wù)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位管理中存在的問(wèn)題并及時(shí)的提出和改正的措施，利用內(nèi)部審計(jì)的工作來(lái)加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部的有效控制。其次，對(duì)于沒(méi)有建立單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位，更要提高財(cái)務(wù)審計(jì)方面的監(jiān)督，充分發(fā)揮其他結(jié)構(gòu)以及監(jiān)管部門對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督作用，以便于充分做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。

五、總結(jié)

隨著我國(guó)行政體制的改革，事業(yè)單位的內(nèi)部控制也隨之不斷得到改進(jìn)和完善。事業(yè)單位的內(nèi)部控制能否有效的實(shí)現(xiàn)與其整體的運(yùn)行有著密切的關(guān)系，同時(shí)，也影響著整個(gè)社會(huì)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)。在這種新形勢(shì)下，首先要營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從單位自身的實(shí)際情況出發(fā)，建立全面的內(nèi)部控制制度，并通過(guò)各部門以及各個(gè)工作人員的協(xié)調(diào)和配合，切實(shí)做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。

[1]施巧靈.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的探討.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011年16期.

[2]梁步騰.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的對(duì)策建議.會(huì)計(jì)之友，2012年31期.

[3]林麗.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性問(wèn)題探究.商業(yè)會(huì)計(jì)，2013年16期.

（作者單位：大連森林動(dòng)物園）