強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量控制的相關(guān)內(nèi)容研究

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性越來(lái)越大。高質(zhì)量的審計(jì)能夠提高公司財(cái)報(bào)的可信度，展示管理層受托責(zé)任的履行情況，降低公司與利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，保護(hù)利益相關(guān)者的利益，優(yōu)化資源配置。低質(zhì)量的審計(jì)則會(huì)損害利益相關(guān)者的利益，擾亂市場(chǎng)秩序。因此加強(qiáng)審計(jì)工作的質(zhì)量控制非常必要。本文總結(jié)了目前審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題，分析這些問(wèn)題的成因，并就提高審計(jì)質(zhì)量提出建議。

關(guān)鍵詞：外部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制

外部審計(jì)的價(jià)值在于通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息進(jìn)行鑒證，為股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者就財(cái)報(bào)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。由于股東和債權(quán)人并不直接參與公司的管理經(jīng)營(yíng)，而是委托管理層管理，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)對(duì)他們了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況和管理層履職情況非常重要。然而我國(guó)審計(jì)工作中仍然存在很多影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素，這些因素導(dǎo)致的問(wèn)題嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

一、影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素

學(xué)者們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了充分的研究，目前對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素主要可以歸納到兩個(gè)方面，一個(gè)是關(guān)于事務(wù)所本身特征的研究，另一個(gè)是關(guān)于事務(wù)所與被審計(jì)單位之間聯(lián)系的研究。

國(guó)內(nèi)學(xué)者們從操縱性應(yīng)計(jì)、銀行貸款獲取、盈余反應(yīng)系數(shù)、IPO折價(jià)、權(quán)益資本成本等方面研究，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)，這主要是因?yàn)榇笮蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所擁有更多地注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才，能夠吸引更多地優(yōu)秀人才，能夠獲得更多地資源，從而更有能力提供高質(zhì)量的審計(jì)。從簽字審計(jì)師所學(xué)是否會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)、年齡以及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)背景、年齡較大、從業(yè)時(shí)間長(zhǎng)的審計(jì)師進(jìn)行的審計(jì)質(zhì)量更高。

近幾年國(guó)內(nèi)學(xué)者們更多地從風(fēng)險(xiǎn)的角度討論審計(jì)質(zhì)量，結(jié)論也基本一致，即不管內(nèi)部還是外部風(fēng)險(xiǎn)，某一因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響審計(jì)結(jié)果，從而影響審計(jì)質(zhì)量。張俊瑞等（2014）發(fā)現(xiàn)存在未決訴訟的公司面臨更多地審計(jì)費(fèi)用和更低的審計(jì)質(zhì)量。吳昊旻和王華（2010）認(rèn)為我國(guó)訴訟風(fēng)險(xiǎn)壓力的弱化、法律執(zhí)行力度的卻是以及政府監(jiān)管處罰的不作為導(dǎo)致法治環(huán)境不能發(fā)揮其作用。

關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)企業(yè)之間的關(guān)系方面，劉繼紅（2011）發(fā)現(xiàn)高管與事務(wù)所關(guān)聯(lián)降低了審計(jì)質(zhì)量。謝盛紋（2013）注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期服務(wù)于一個(gè)客戶(hù)會(huì)使審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越差。賈楠和李丹（2015）利用了中國(guó)概念股審計(jì)的特殊模式研究發(fā)現(xiàn)，與經(jīng)濟(jì)依賴(lài)對(duì)象是客戶(hù)的事務(wù)所相比，經(jīng)濟(jì)依賴(lài)對(duì)象是美國(guó)事務(wù)所的審計(jì)主體的審計(jì)質(zhì)量顯著更高，并且該差異隨著客戶(hù)重要性的提高而加劇。

二、審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

1.工作人員綜合素質(zhì)不高

審計(jì)工作人員最重要也是最基本的兩點(diǎn)是較高獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)師的獨(dú)立性高低直接影響審計(jì)意見(jiàn)的可信度，高獨(dú)立性的審計(jì)師能在中立的角度就公司財(cái)報(bào)和管理層履職情況進(jìn)行鑒證，提出可信度高的意見(jiàn)。一旦審計(jì)師與管理層合謀，對(duì)財(cái)報(bào)中的虛假和管理層不盡責(zé)等問(wèn)題進(jìn)行掩蓋或者不披露，將嚴(yán)重?fù)p害股東和債權(quán)人的利益，展現(xiàn)公司不準(zhǔn)確的運(yùn)營(yíng)狀況。

審計(jì)行業(yè)人員流動(dòng)性很高，從而導(dǎo)致審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的兩極分化，擁有扎實(shí)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)和較多審計(jì)工作意見(jiàn)的審計(jì)師較少。

2.工作安排不合理

目前我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的工作模式是項(xiàng)目式工作方式，在年終忙季事務(wù)所為了接更多地審計(jì)項(xiàng)目，在有限的時(shí)間和人力資源的情況下，只能壓縮每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的工作時(shí)間，工作人員在時(shí)間和工作量的雙重壓力下，對(duì)審計(jì)對(duì)象全面和重點(diǎn)的權(quán)衡將受限制，同時(shí)也會(huì)對(duì)質(zhì)量的控制就會(huì)松懈。同時(shí)在不斷超長(zhǎng)時(shí)間連續(xù)工作的情況下，審計(jì)師的個(gè)人狀態(tài)會(huì)影響專(zhuān)業(yè)判斷，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

3.制度環(huán)境不完善

出具虛假的審計(jì)報(bào)告并造成他人的經(jīng)濟(jì)利益損失時(shí)，注冊(cè)審計(jì)師將受到法律的懲罰。由于我國(guó)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異很大，不同地區(qū)的市場(chǎng)環(huán)境差異很大，從而對(duì)監(jiān)管產(chǎn)生很大的困難。經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)，往往制度環(huán)境比較完善，事務(wù)所和審計(jì)師面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)毀壞的程度會(huì)更大，從而會(huì)更加注重對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制。然而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，事務(wù)所和審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)較小，他們可能會(huì)在與管理層合謀的情況下，降低審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，除了東部少數(shù)省市外，經(jīng)濟(jì)環(huán)境都不發(fā)達(dá)，制度環(huán)境存在很多不足。

三、如何加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量控制

1.提升工作人才綜合素質(zhì)

審計(jì)工作人員的素質(zhì)高低直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低。提升審計(jì)工作人員的素質(zhì)，就是要提高審計(jì)人員的工作能力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。一方面事務(wù)所在非忙季的時(shí)期加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，宣導(dǎo)最新政策，豐富理論知識(shí)，傳授工作經(jīng)驗(yàn)，讓審計(jì)人員能夠盡快同時(shí)具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)和接受較多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這樣能使內(nèi)部人員盡快成長(zhǎng)，并且減少招募成本，便于管理。對(duì)審計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，應(yīng)該養(yǎng)成不斷學(xué)習(xí)的的習(xí)慣，與時(shí)俱進(jìn)。另一方面，提高審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)根本上是要提高審計(jì)師的獨(dú)立性，避免審計(jì)師與管理層合謀，為了一時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益放棄自己和事務(wù)所的聲譽(yù)，放棄自己的專(zhuān)業(yè)前途，審計(jì)師應(yīng)該提高自我修養(yǎng)，準(zhǔn)守職業(yè)道德。

2.提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一方面是指提升事務(wù)所和審計(jì)師自身訴訟風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，使其意識(shí)到一旦與管理層合謀而出具虛假審計(jì)報(bào)告，將面臨被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還會(huì)損害自己的聲譽(yù)，嚴(yán)重影響自身的發(fā)展。另一方面是指審計(jì)師在審計(jì)工作中，要注意識(shí)別審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小程度和影響嚴(yán)重程度，從而避免因主觀(guān)判斷失誤而造成審計(jì)失敗。

3.規(guī)范工作流程

嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行審計(jì)工作，必須確保被審計(jì)對(duì)象提供的所有材料的真實(shí)性和完整性，在審計(jì)過(guò)程中工作人員必須嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行取證工作，并且保證取證資料的真實(shí)性、全面性。在出現(xiàn)疑難問(wèn)題或者事故時(shí)，應(yīng)該向主管該審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告，切忌以自己的主觀(guān)判斷為準(zhǔn)而行動(dòng)。審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)確實(shí)選擇適當(dāng)?shù)赜迷~用句，避免語(yǔ)意不清誤導(dǎo)報(bào)告的使用者。

4.加強(qiáng)與被審計(jì)公司的溝通

審計(jì)小組在開(kāi)展審計(jì)工作前應(yīng)與被審計(jì)單位、相關(guān)單位均進(jìn)行溝通，將審計(jì)小組需要對(duì)方配合的各方面和要求進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，以便于對(duì)方單位在最快時(shí)間內(nèi)了解自己需要提供的幫助。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位溝通，避免直接主觀(guān)判斷而不給對(duì)方辯解的機(jī)會(huì)。

5.完善制度環(huán)境

制度環(huán)境在很大程度上由經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)達(dá)程度決定，而我國(guó)東中西部之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在較大差異。在發(fā)達(dá)地區(qū)加強(qiáng)政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的干預(yù)，加大對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度，提高懲罰的時(shí)效性，營(yíng)造良好的法制環(huán)境和聲譽(yù)機(jī)制，引導(dǎo)公司和事務(wù)所追求高聲譽(yù)審計(jì)師，發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用。在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，減少政府對(duì)公司和事務(wù)所的干涉，在外圍營(yíng)造良好的法制環(huán)境和誠(chéng)信環(huán)境，引導(dǎo)公司和事務(wù)所良性發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)工作的質(zhì)量控制是一項(xiàng)相對(duì)繁瑣且重要的工作，其對(duì)從業(yè)人員有非常嚴(yán)格的要求，并且在審計(jì)過(guò)程中有很多因素會(huì)影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，如現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、不完善的制度等。目前來(lái)看雖然我國(guó)審計(jì)工作整體進(jìn)展還算可觀(guān)，但仍然存在部分問(wèn)題有待解決，為了能夠更好地開(kāi)展審計(jì)工作，相關(guān)單位應(yīng)加強(qiáng)人員素質(zhì)提升、規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)以及強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等工作，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)存在的真正意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉繼紅.高管會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)聯(lián)、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量[J].審計(jì)研究.

[2]劉笑霞，李明輝.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本特征與審計(jì)質(zhì)量--來(lái)自中國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究.

[3]蔡春，謝柳芳，馬可哪吶.高管審計(jì)背景、盈余管理與異常審計(jì)收費(fèi)[J].會(huì)計(jì)研究.

[4]賈楠，李丹.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)依賴(lài)會(huì)削弱審計(jì)質(zhì)量嗎？--來(lái)自赴美上市的中國(guó)概念股的實(shí)證證據(jù)[J].審計(jì)研究.

[5]宋衍蘅，張海燕.繼任審計(jì)師關(guān)注前任審計(jì)師的聲譽(yù)嗎？--前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)[J].審計(jì)研究.

[6]劉笑霞，李明輝.代理沖突、董事會(huì)質(zhì)量與“污點(diǎn)”審計(jì)師變更[J].會(huì)計(jì)研究.

[7]謝盛紋，閆煥民.換“所”不換“師”式變更、超工具性關(guān)系與審計(jì)質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)研究.

[8]張俊瑞，劉彬，程子健，汪方軍.上市公司對(duì)外擔(dān)保與持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系研究--來(lái)自滬深主板市場(chǎng)A股的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究.

作者簡(jiǎn)介：羅亞芬（1992.02- ），女，安徽安慶人，研究生，從事研究：內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)監(jiān)管