建設工程付款原始憑證的審核

文/郭麗霞

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建設工程付款原始憑證的審核

文/郭麗霞

建設工程付款控制是工程項目財務管理的核心內容，而對支付資料的審核則是支付控制的最終體現(xiàn)。本文根據(jù)單位實際情況，利用《基于Excel的建設工程成本管理模式》對建設工程項目中價款支付資料的完整性、真實性與合理性進行探討，以建立有效的原始憑證審核方法，全面反映建設項目的管理與效益情況，并輔以實際案例予以說明。

工程付款；原始憑證；審核

建設工程規(guī)模大、工期長、多方參與等復雜情況，這就決定了建設工程價款支付業(yè)務具有特殊性，而原始憑證是反映和記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的書面證明，所以對原始憑證的審核，即是準確進行會計核算的需要，更是正確反映建設工程管理情況的重要舉措。財務人員可以利用《基于Excel的建設工程成本管理模式》按以下二個步驟來對原始憑證進行審核：

一、審核建設工程付款資料的完整性與真實性

建設工程付款證明文件包括但不限于以下七個方面，財務人員審核其是否齊全、記載的內容是否與事實相符：

（一）發(fā)票。根據(jù)業(yè)主單位審批程序、權限與《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定進行審核，重點核實提供的發(fā)票是否與合同約定一致，如果是專用發(fā)票必須還要有抵扣聯(lián)；是否為合法票據(jù)，收款方與付款方的公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息、經(jīng)濟業(yè)務內容、稅率是否與合同上載明的一致；是否有收款單位財務專用章或發(fā)票專用章；是否有填制發(fā)票單位經(jīng)辦人的簽名；業(yè)主單位收到增值稅專用發(fā)票的時間與距離開具發(fā)票的時間是否與合同約定一致；發(fā)票上是否有業(yè)主單位相關人員的簽字等。

（二）合同復印件。審核施工單位、購貨單位、咨詢單位等是否蓋章，內容是否與已錄入“建設工程成本管理模式”中的合同基本信息一致，以后付款時無須再次復印合同。但土建工程還須在“工程進度中期支付證書”中注明該合同施工單位第幾次收款，已累計收款額。

（三）開工預付款支付證書或工程進度中期支付證書或工程竣工結算審計報告。開工預付款支付證書、工程進度中期支付證書由監(jiān)理工程師出具，并經(jīng)施工單位和業(yè)主單位簽字蓋章確認。工程進度中期支付證書還須附工程整體進度照片與局部核心照片。

工程竣工結算審計報告是工程竣工驗收后經(jīng)業(yè)主單位預算部門與施工單位依據(jù)工程備案資料共同確認的最終工程付款額的證明文件；或依據(jù)財政部頒發(fā)的《會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法》的規(guī)定，業(yè)主單位委托社會中介機構對建設工程進行工程造價審計，出具的經(jīng)雙方簽字確認的工程竣工結算審計報告；或如果是政府投資項目，則是由政府審計部門出具的經(jīng)雙方簽字確認的工程竣工結算審計報告。工程竣工結算審計報告的結算金額為工程款的最終付款額。

（四）檢驗報告復印件。財務人員親自根據(jù)工程施工過程中有資質的檢驗機構出具的各項檢驗報告原件復印。

（五）預付款保函或履約保函。以書面形式向開具保函的各銀行機構詢證其真實性，審核收到的查復書，并和保函一起存檔備查。

（六）貨物驗收書原件。根據(jù)采購、安裝、調試、驗收過程中質量控制條款的約定，經(jīng)驗收部門出具的符合貨物質量標準的書面文件。

（七）咨詢項目成果報告書。

二、審核建設工程付款額度的合理性

付款資料的完整性與真實性審核合格后，財務人員按土建、貨物、咨詢及其他合同的約定對其付款條件、時間與額度進行審核，審核其是否與合同約定相符。土建工程還須按工程預付款、工程進度款和工程竣工結算款三個階段進行審核，審核無誤后撥付資金，同時按實際情況錄入具體合同號表格中H-K列相關單元格。

（一）工程預付款的審核

根據(jù)“工程付款進度”中工程預付款節(jié)點的條件、時間、比例，審核經(jīng)監(jiān)理工程師簽字確認的開工預付款支付證書內容是否與付款節(jié)點條件相符；審核預付款本次支付時間是否與付款節(jié)點時間相符；審核預付款是否小于等于合同額與付款節(jié)點比例之積；審核發(fā)票金額是否大于等于預付款等。

（二）工程進度款的審核

根據(jù)工程進度中期支付證書中注明的該合同施工單位第幾次收款，已累計收款額審核是否與具體合同號表格中“序號”、“付款金額”合計數(shù)相符；審核支付證書的累計完成投資額是否與支付證書相同時間止的“工程形象進度”合計額相符；審核支付證書累計完成投資額是否達到付款節(jié)點條件、時間、比例；審核本次付款時整體進度照片、局部核心照片是否與隨工程進度監(jiān)理報告存檔的電子工程整體進度照片、局部核心照片邏輯上沒有矛盾；審核工程施工過程中出具的各項檢驗報告時間上與工程施工進度相符；審核本次付款額是否是累計完成投資額扣除已累計付款額、當月應扣回的工程預付款、質保金、代墊款后本次將撥付的具體數(shù)額；審核發(fā)票金額是否大于等于本次付款額。

（三）工程竣工結算款的審核

1.審核工程是否已竣工驗收合格；審核施工單位是否移交了完整的竣工檔案資料；審核施工單位是否配合辦理了竣工備案手續(xù)；審核具體合同號表格中“工程形象進度”合計金額是否達到工程竣工結算審計報告結算金額；審核發(fā)票金額合計數(shù)是否等于結算金額；審核本次付款額是否達到付款節(jié)點條件、時間、比例、是否是結算金額扣除已累計付款額、當月應扣回的工程預付款、質保金、代墊款后的余額。

2.質保金付款的審核：審核質量保修的是部分工程還是全部工程；審核質量保修期是否是從工程實際竣工驗收合格之日起計算；審核付款時間是否達到合同約定工程質量保修期；審核質量保修期內是否有代墊保修金；審核本次付款額是否是業(yè)主單位就本工程項目欠的施工單位質保金扣除代墊的保修金后余額，或如果是部分工程應繼續(xù)扣留與完成剩余工作所需費用比例相當?shù)馁|保金。

表1

表2

表3

表4

三、以土建工程為例，說明如何利用《基于Excel的建設工程成本管理模式》對原始憑證進行審核

某施工單位承包某工程項目，合同編號201605001，5月施工；工期6個月；工程造價6600萬；付款時要有相應的發(fā)票；預付款按合同價的20%，累計支付工程進度款達合同總價40%后的下月起至竣工各月平均扣回；工程進度款逐月付款；工程質量保修金從每月工程款中按5%的比例扣留；工程保修期為一年。最后結算審計金額為6800萬。該工程每月實際完成工程額為：5月1000萬，6月-8月各1300萬，9月900萬，10月800萬。

根據(jù)以上資料，補充下面各種表格內容：

（一）填寫合同基本信息（如表1），特別是“付款條件”必須詳細錄入“1.預付款按合同價的20%，累計支付工程進度款達施工合同總價40%后的下月起至竣工各月平均扣回；2.工程進度款逐月計算；3.工程質量保修金從每月施工單位的工程款中按5%的比例扣留；4.工程保修期為一年”。

（二）根據(jù)前面論述的二個步驟來對原始憑證進行審核；錄入具體的合同號表格中基礎部分內容；審核自動提取的各項數(shù)據(jù)，特別是工程項目最后二次的付款額（如表2）。錄入合同編號“201605001”自動提取“合同名稱”與“施工單位”；錄入“工程師形象進度”與“發(fā)票金額”自動提取“付款金額”；如果是預付款，手工錄入；一年后支付質量保證金。

（三）錄入合同編號“201605001”，隨時自動提取土建工程各項數(shù)據(jù)，假設8月付款后，此表則顯示如表3：

（四）根據(jù)以上三個表格，隨時自動顯示工程總體情況，假設8月付款后，此表則顯示如表4：

如果工程項目包括多個土建工程、貨物、咨詢及其他工程，則能突顯Excel表格強大的運算功能，這樣即能提高財務人員審核原始憑證的工作效率、又能真實準確地對工程項目進行管理、更能全面反映項目的效益情況。

［1］王曉敏.建設工程付款內部審計之關鍵點［J］.財會月刊，2014，2.

［2］郭麗霞.基于Excel的建設工程成本管理模式［J］.經(jīng)營管理者，2016，24.

（作者單位：桃源縣城市建設投資開發(fā)有限公司）