營改增對(duì)企業(yè)管理的影響

岐彤

【摘要】營改增稅收政策及其相關(guān)配套制度的制定和實(shí)施，是我國財(cái)政稅收體制改革工作的重要環(huán)節(jié)，營改增的快速推進(jìn)給我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來了深刻影響，本文圍繞營改增對(duì)企業(yè)管理的影響展開了簡要論述。

【關(guān)鍵詞】營改增 企業(yè)管理 影響

營改增是我國現(xiàn)代稅收體制改革進(jìn)程中的重要內(nèi)容，隨著營改增應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的影響效應(yīng)也逐步從稅負(fù)方面，過渡到企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、經(jīng)營模式建設(shè)與改革，以及績效考核等多個(gè)具體方面，在影響企業(yè)管理層的基礎(chǔ)上，對(duì)銷售部門、采購部門、財(cái)務(wù)稅收核算監(jiān)督部門，技術(shù)研發(fā)部門，以及人力資源管理部門的具體工作路徑都產(chǎn)生了深刻影響，做好營改增背景下的企業(yè)管理工作，是我國現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中的重要課題，有鑒于此，本文將圍繞營改增對(duì)企業(yè)管理的影響展開簡要闡釋。

一、營改增對(duì)企業(yè)績效考核的影響

在營業(yè)稅的實(shí)施背景下，源于營業(yè)稅本身屬于價(jià)內(nèi)稅，直接導(dǎo)致市場交易過程中，合同標(biāo)的金額與商業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)收入之間具有一致性；而在增值稅征收制度的實(shí)施背景下，源于增值稅屬于價(jià)外稅，因此要求商業(yè)實(shí)體在實(shí)施營業(yè)收入計(jì)算過程中，必須充分秉持價(jià)稅分離原則，在營業(yè)收入中不再保留增值稅金的組成部分。因此，同樣的業(yè)務(wù)量所確認(rèn)的財(cái)務(wù)收入在實(shí)施增值稅情況下比在實(shí)施營業(yè)稅情況下將明顯減少。

舉例論之，某商貿(mào)類企業(yè)奶年完成合同交易金額197.73億元，則在征收營業(yè)稅的時(shí)代背景下，該企業(yè)的實(shí)際營業(yè)收入金額就應(yīng)當(dāng)是197.73億元；而在營業(yè)稅改征增值稅的的背景下，假設(shè)其他影響要素不變，且增值稅的稅率是17%，則企業(yè)的實(shí)際營業(yè)收入金額應(yīng)當(dāng)是197.73/（1+17%）=169.00億元，前后營業(yè)收入金額的相差是28.73億元，其實(shí)際差異率高達(dá)14.53%。

與此同時(shí)，在實(shí)施營改增的歷史條件下，原有合同文本中成本類條款中關(guān)于生產(chǎn)原材料、燃料，以及生產(chǎn)場地和機(jī)器設(shè)備租賃等引致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金項(xiàng)目，將不再作為合同成本的組成項(xiàng)目，從這一角度分析，實(shí)際合同成本也會(huì)相較營改增之前發(fā)生幅度明顯的降低趨勢(shì)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的業(yè)績考核必須充分考慮這一影響，以保證考核工作的連貫性、合理性。

二、營改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)水平的影響

在“營改增”政策的實(shí)施背景下，企業(yè)組織實(shí)際計(jì)入利潤表中的收入和成本要素的實(shí)際數(shù)額，都需要減除其中的增值稅稅金組成部分，因此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營收入，經(jīng)營成本出現(xiàn)下降，也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤出現(xiàn)下降。

企業(yè)想要高效應(yīng)對(duì)“營改增”政策實(shí)施后可能導(dǎo)致的經(jīng)營利潤下降情況，應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施科學(xué)的對(duì)外定價(jià)政策，并在此基礎(chǔ)上與企業(yè)的客戶，以及生產(chǎn)原材料供應(yīng)商，開展程度適當(dāng)?shù)膬r(jià)格協(xié)商。

在增值稅征收制度的實(shí)施背景下，企業(yè)最理想的經(jīng)營狀態(tài)就是將全部價(jià)外稅金轉(zhuǎn)給產(chǎn)品購買客戶，如果能夠通過協(xié)商談判的方式，保證原材料供應(yīng)商不會(huì)實(shí)施漲價(jià)行為，將會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營利潤的獲取水平發(fā)生較大幅度的提升。然而，在我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的具體開展過程中，上述的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)展目標(biāo)本身存在實(shí)現(xiàn)難度，在“營改增”稅收政策的具體推行過程中，產(chǎn)品制造企業(yè)在與原材料供應(yīng)商，以及產(chǎn)品購買客戶實(shí)施商務(wù)交易活動(dòng)過程中，都必然會(huì)經(jīng)歷重新定價(jià)談判過程，其本質(zhì)是要在保持商務(wù)交易參與雙方凈利潤水平不變的前提下，針對(duì)交易目標(biāo)產(chǎn)品實(shí)施重新定價(jià)。為保證“凈利潤不變”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要對(duì)已經(jīng)形成的產(chǎn)品重新定價(jià)方案展開綜合性的定價(jià)測算；而且在影響因素較多的實(shí)務(wù)條件下，還需要針對(duì)具體涉及的成本利潤影響要素實(shí)施動(dòng)態(tài)測算，既要充分關(guān)注收入要素（其中涉及了產(chǎn)品購買客戶的凈利潤水平），成本要素。以及費(fèi)用要素（其中涉及了產(chǎn)品生產(chǎn)原材料供應(yīng)商的凈利潤水平），也要綜合考量“營改增”稅收政策試點(diǎn)，以及“營改增”稅收政策全面推行，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本收益結(jié)構(gòu)所造成的具體影響，以及上述影響條件下，原材料供應(yīng)商的增值稅合規(guī)抵扣發(fā)票能否順利取得等影響要素。在存在跨境商品交易的條件下，還要處理和應(yīng)對(duì)因出口服務(wù)免稅政策而導(dǎo)致的產(chǎn)品交易價(jià)格談判，以及國外供應(yīng)商因“營轉(zhuǎn)增”抵扣代繳增值稅過程中，整體收入水平降低而實(shí)施的產(chǎn)品供應(yīng)價(jià)格調(diào)整等問題。

三、營改增導(dǎo)致企業(yè)組織部分業(yè)務(wù)實(shí)施流程變革

源于營業(yè)稅本身屬于流轉(zhuǎn)稅，因此在營業(yè)稅征收背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中每發(fā)生一次流轉(zhuǎn)行為，就必須重新計(jì)算征繳一次營業(yè)稅金，因而也給企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營管理活動(dòng)的開展路徑造成了嚴(yán)重的稅負(fù)影響，以建筑項(xiàng)目開發(fā)領(lǐng)域的企業(yè)實(shí)體為例，建筑開發(fā)企業(yè)通常會(huì)將建筑開發(fā)項(xiàng)目的施工作業(yè)任務(wù)總包給建筑工程施工企業(yè)，而物流公司會(huì)為建筑工程施工企業(yè)供應(yīng)建筑材料，因此正常的業(yè)務(wù)交易流程是：建筑開發(fā)企業(yè)向建筑工程施工企業(yè)支付施工成本款項(xiàng)，并接收建筑工程施工企業(yè)開具的發(fā)票，并由建筑工程施工企業(yè)承擔(dān)營業(yè)稅金的繳納義務(wù)；建筑工程施工企業(yè)向物流企業(yè)支付施工材料購買款項(xiàng)，接收物流公司開具的發(fā)票，并由物流公司承擔(dān)營業(yè)稅金的繳納義務(wù)。上述納稅活動(dòng)的業(yè)務(wù)開展過程，鮮明揭示了營業(yè)稅征收背景下的重復(fù)納稅現(xiàn)象，而在“營改增”稅收政策的實(shí)施背景下，將會(huì)有效避免上述重復(fù)納稅現(xiàn)象，提升我國稅金征收事業(yè)的科學(xué)化水平。

四、結(jié)語

針對(duì)營改增對(duì)企業(yè)管理的影響問題，本文從營改增對(duì)企業(yè)績效考核的影響、營改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)水平的影響，以及營改增導(dǎo)致企業(yè)組織部分業(yè)務(wù)實(shí)施流程變革三個(gè)具體方面展開了簡要分析，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。

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