中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

劉穎

[摘要]綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是目前會(huì)計(jì)學(xué)科研究領(lǐng)域中一個(gè)分支。本文立足綠色會(huì)計(jì)體系建立的背景，在我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》框架基礎(chǔ)上，探討中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)體系應(yīng)涵蓋的內(nèi)容，并重點(diǎn)對(duì)中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究分析。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 綠色會(huì)計(jì) 體系構(gòu)建

綠色會(huì)計(jì)，是以貨幣作為主要的計(jì)量方式，依據(jù)我國(guó)的環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的環(huán)境維護(hù)成本以及衍生的收益進(jìn)行計(jì)量，評(píng)估環(huán)境成本效益一門學(xué)科。我國(guó)中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)研究處于借鑒國(guó)外綠色會(huì)計(jì)階段，尚未形成自身綠色會(huì)計(jì)理論體系，尤其在中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，存在很大的提升空間。本文在我國(guó)現(xiàn)有《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》框架基礎(chǔ)上，探討中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)概念框架。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的表述一般包括會(huì)計(jì)的定義及本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告等等。綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，既要按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行，也兼顧《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體要求，將中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的框架結(jié)構(gòu)從綠色會(huì)計(jì)對(duì)象、目標(biāo)、原則及假設(shè)、要素的確認(rèn)與計(jì)量以及信息披露等幾個(gè)方面進(jìn)行討論。

一、中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)內(nèi)涵

中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)組成部分，它遵循會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論框架，并且以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，在會(huì)計(jì)學(xué)基本理論范式內(nèi)，運(yùn)用多種計(jì)量手段和屬性，對(duì)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。同時(shí)它也是與環(huán)境學(xué)相關(guān)的一門交叉性學(xué)科，具有自身獨(dú)特的特征。

二、中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)對(duì)象

中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的組成部分，它沿襲了會(huì)計(jì)學(xué)的研究范式，所以中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的研究對(duì)象也是資金運(yùn)動(dòng)，更進(jìn)一步的講，是將會(huì)計(jì)主體與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)放在會(huì)計(jì)核算體系中研究，以公允反映會(huì)計(jì)主體對(duì)資源的損耗補(bǔ)償。

三、中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)

中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立理論結(jié)構(gòu)和體系的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，是聯(lián)接會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的橋梁。中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的組成部分，在遵循一般會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提下，作為一門交叉性學(xué)科，也有其內(nèi)在屬性。基于綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生背景是當(dāng)今世界可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)物，所以作為最重要的訴求和歸宿，中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)為宏觀環(huán)境的發(fā)展提供環(huán)境信息的質(zhì)量保證，促使生態(tài)文明與其他文明和諧發(fā)展。

四、中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)原則是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所依據(jù)的規(guī)則。中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則范疇基礎(chǔ)上，又有其自身的特征，具體而言，中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)原則又包括：環(huán)境效益原則、外部性原則等。

五、中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)即會(huì)計(jì)核算的基本前提，是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的合理設(shè)定。中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的組成部分，其基本假設(shè)應(yīng)在遵循我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架假設(shè)的基本起點(diǎn)，同時(shí)又突顯中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)。在原有假設(shè)基礎(chǔ)上，拓展了會(huì)計(jì)主體假設(shè)和貨幣計(jì)假設(shè)的內(nèi)容，進(jìn)一步增加了環(huán)境價(jià)值假設(shè)，同時(shí)引入環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中部分假設(shè)，加入了外部性假設(shè)和經(jīng)濟(jì)性假設(shè)。

六、中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)要素

近年來，在綠色會(huì)計(jì)要素的討論上，很多學(xué)者持不同的意見，三要素論、四要素論、五要素論、六要素論，各持己見，而且都有相應(yīng)的道理，筆者認(rèn)為，認(rèn)為中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)組成部分，中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)與我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)要素保持邏輯自洽，即采用“六要素論”。

七、中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)要素確認(rèn)

綠色資產(chǎn)是指符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化的綠色成本；綠色負(fù)債是指符合負(fù)債的確認(rèn)條件的、并與綠色成本相關(guān)的義務(wù)。綠色費(fèi)用是指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的，導(dǎo)致資源的付出或耗用的轉(zhuǎn)化形式以及會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的流出。綠色收益是會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的環(huán)境活動(dòng)中由綠色資產(chǎn)所帶來的能夠以貨幣計(jì)量的各種效益總和。

八、中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)要素計(jì)量

中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的交叉學(xué)科性質(zhì)決定了計(jì)量方法的復(fù)雜多樣，采用多種計(jì)量屬性的交叉運(yùn)用，勞動(dòng)產(chǎn)物以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，自然資源則可以采用邊際成本等為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。根據(jù)計(jì)量的目的、可獲信息的充分性與可靠性以及中小企業(yè)簡(jiǎn)化核算的現(xiàn)實(shí)選擇來選擇相應(yīng)的計(jì)量方式，如資源性資產(chǎn)的計(jì)量可以采用歷史成本法，綠色負(fù)債的計(jì)量可以選擇重置成本發(fā)；綠色收益可以選擇資產(chǎn)評(píng)估中的收益法等。因此，中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的特殊性決定了中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量必須在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的基礎(chǔ)上，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)以及數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)的多種交叉學(xué)科理論的綜合應(yīng)用。

九、中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露

中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)報(bào)表是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)等交叉融合的綜合性報(bào)表。中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)報(bào)表分為中小企業(yè)綠色資產(chǎn)負(fù)債表、中小企業(yè)綠色利潤(rùn)表和中小企業(yè)綠色現(xiàn)金流量表。中小企業(yè)綠色資產(chǎn)負(fù)債表是現(xiàn)行中小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充，反映與資源環(huán)境活動(dòng)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益金額。中小企業(yè)綠色利潤(rùn)表用于反映會(huì)計(jì)主題在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的綠色收益和費(fèi)用及綠色損益。中小企業(yè)綠色現(xiàn)金流量表是對(duì)會(huì)計(jì)主體環(huán)境活動(dòng)導(dǎo)致的現(xiàn)金增減，同時(shí)對(duì)與此相關(guān)的籌融資公允反應(yīng)。中小企業(yè)綠色會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，是對(duì)中小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、中小企業(yè)利潤(rùn)表、中小企業(yè)現(xiàn)金流量表等報(bào)表中本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。