人力資源會計及其應(yīng)用研究

【摘要】人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，人力資源會計將人力資源作為一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，對其招聘、錄用、管理、教育、使用等方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、估價、投資、攤銷等的核算和管理，旨在揭示關(guān)于人力資源的信息，進(jìn)行人力資源的估計和投資效果的分析，錄用高質(zhì)量的人才，確定人力投資的方向和規(guī)模，決定支付工資的數(shù)量，從而為企業(yè)更有效的利用和管理人力資源服務(wù)。人力資源會計是會計學(xué)的一個新興的重要分支學(xué)科，它是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。本文首先介紹了人力資源會計的發(fā)展；然后對人力資源會計的確認(rèn)、計量、核算等問題作了一些探討；最后提出了我國人力資源會計實(shí)施的一些問題及其對策。

【關(guān)鍵詞】人力資源會計；會計確認(rèn)；會計核算；會計計量

一、引言

二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，知識將成為生產(chǎn)的核心要素，然而知識經(jīng)濟(jì)中掌握知識的最終是企業(yè)的人力，將知識轉(zhuǎn)換成最終生產(chǎn)力的也是人才，人才是經(jīng)濟(jì)活動中最活躍的因素。企業(yè)之間乃至國與國之間的競爭，已不再取決于自然資源和資本的競爭， 更重要的是人力資源的競爭。這種新觀念正日益滲透到現(xiàn)代企業(yè)管理的每個角落， 并引起或正在引起許多深刻的變化。作為知識表現(xiàn)形式的人力資源不僅成為推動企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，而且也是推動生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)因素。人力資源會計是會計學(xué)發(fā)展的一個新領(lǐng)域，是在市場經(jīng)濟(jì)及高新技術(shù)革命的共同作用下，人力資源管理學(xué)與會計學(xué)相滲透形成的新型會計理論。知識經(jīng)濟(jì)呼喚人力資源會計。

二、人力資源會計的概述

（一）人力資源會計的發(fā)展

人力資源會計的發(fā)展先后經(jīng)歷了初始階段（1964-1970年），發(fā)展階段（1971-1976年），停滯階段（1977-1980年）和恢復(fù)活力階段（1981年至今）四個階段。初創(chuàng)階段只是在相關(guān)理論基礎(chǔ)上形成了人力資源會計的基本概念，人們對人力資源會計開始關(guān)注，出現(xiàn)了相關(guān)的論著；發(fā)展階段中有大量的關(guān)于如何計量人力資源的價值、如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)的會計體系的文章在許多國家發(fā)表。1977-1980年是人力資源會計發(fā)展的停滯階段，由于人力資源會計初期模型都非常復(fù)雜，資料收集也比較困難，數(shù)據(jù)的解釋又很繁復(fù)，同時企業(yè)試行人力資源會計需要花費(fèi)很大的成本，加上經(jīng)濟(jì)衰退的影響，導(dǎo)致它在實(shí)際的應(yīng)用中遇到了很大的困難；從1981年開始上述低落的情況逐漸有所好轉(zhuǎn)，人力資源會計的研究開始復(fù)蘇，許多企業(yè)都開始重視人力資源會計的應(yīng)用，這使人力資源會計的學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐工作都進(jìn)入了一個前所未有的高潮。

（二）人力資源會計的確認(rèn)、計量與核算

1、人力資源會計的確認(rèn)

人力資源會計與傳統(tǒng)會計的本質(zhì)區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視為資產(chǎn)，而傳統(tǒng)會計則作為費(fèi)用。資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或控制的，能夠以貨幣計量，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。據(jù)此定義，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)，而且屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，同所有無形資產(chǎn)一樣具有無實(shí)物形態(tài)、用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)所持有、可以在一個以上的會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益、所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性等特征。

2、人力資源會計的計量

人力資源會計計量是組織對人資成本與價值進(jìn)行計量和報告的一種會計程序和方法。人力資源成本計價方法有歷史成本法，機(jī)會成本法，重置成本法。

（1）歷史成本法。歷史成本是一個企業(yè)擁有或者控制一項(xiàng)資產(chǎn)必須付出的代價。主要包括為取得人力資源而支付的招募、雇傭、安置等費(fèi)用，稱為取得成本，還包括為提高人員素質(zhì)和技能而支付的培訓(xùn)和繼續(xù)教育費(fèi)用，稱為開發(fā)成本。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是計算簡單，數(shù)據(jù)具有客觀性和可驗(yàn)證性。

（2）機(jī)會成本法。機(jī)會成本法是指員工離職而帶給公司的損失。它不是企業(yè)的實(shí)際成本，它只適用于雇員素質(zhì)高、流動性大且成本易取得的企業(yè)。

（3）重置成本法。重置成本法指在現(xiàn)有價格水平下，重新取得、開發(fā)、培訓(xùn)企業(yè)現(xiàn)有的工作人員需要發(fā)生的全部費(fèi)用支出資本化的方法。人力資源重置成本包括：職務(wù)重置成本和個人重置成本。重置成本法有利于做出有用的管理決策，同時考慮了人力資源的現(xiàn)實(shí)價值，有利于人力資源的價值保全。

3、人力資源價值計量可以分為貨幣性計量和非貨幣性計量

（1）貨幣性計量。人力資源會計的貨幣計量方法是指以貨幣估價人力資源，并在評估中以此方法為主的計量方法。從不同角度分別來看人力資源地計量模式，分別有以下幾種方法：工資報酬折現(xiàn)模型，非購入商譽(yù)法，經(jīng)濟(jì)價值法。

（2）非貨幣性計量。人力資源價值的許多特性是貨幣指標(biāo)無法表現(xiàn)的，因而人力資源會計必須合理地運(yùn)用非貨幣計量方法。常用的方法主要有兩種：職工技能一覽表法人力資源價值技術(shù)指標(biāo)統(tǒng)計法。

三、我國實(shí)施人力資源會計存在的問題

（一）法律因素的影響。人力資源類別的會計要想得以順利推行，必須有相關(guān)的法律制度作保障，到目前為止我國人力資源類別的會計的相關(guān)制度尚未出臺， 我國針對企業(yè)的各項(xiàng)法律指標(biāo)都不完善，不能有效的發(fā)揮其約束力。缺乏人力資源類別的會計應(yīng)用的相關(guān)法律約束力，如果缺乏有效地制度規(guī)范雙方相互關(guān)系，如果行為主體的責(zé)，權(quán)，利不明確，那么企業(yè)對未來投資收益預(yù)期的不確定性就會提高，導(dǎo)致短期行為的發(fā)生。

（二）人力資源投資效益評價的困難。人力資源的投資效益評價是人力資源會計的特色之一。企業(yè)的收入主要通過非人力資源——產(chǎn)品銷售或服務(wù)的形式實(shí)現(xiàn)。在這些收入中，很難界定非人力資源投資和人力資源投資所獲得的收入，從而也很難確定人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。

四、推進(jìn)我國實(shí)施人力資源會計的對策

新經(jīng)濟(jì)時代，人們普遍認(rèn)為，對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵制約因素。人力資源會計能否被企業(yè)所接受，能否順利地實(shí)施，首先要解決阻礙人力資源會計實(shí)施的制約因素，同時營造適宜人力資源會計實(shí)施的環(huán)境。因此，提出如下推進(jìn)我國人力資源會計實(shí)施的策略。

（一）完善人力資源會計生長的土壤

1、加強(qiáng)教育和宣傳，努力改變傳統(tǒng)觀念。首先，政府需要加強(qiáng)教育，一方面通過加強(qiáng)教育投資來提高國民文化素質(zhì)和科學(xué)技術(shù)水平，另一方面要多制定保護(hù)人才，激勵人才的制度。其次，要對人力資源會計進(jìn)行宣傳和普及，從而使大家認(rèn)識到人力資源信息的重要性，只有從觀念上承認(rèn)人是有價值的資源，才能為人力資源會計在我國的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

2、妥善的解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約問題。首先要加強(qiáng)人力資源會計的立法工作，人力資源會計的理論基礎(chǔ)是人力資本基礎(chǔ)，它的出現(xiàn)必然對經(jīng)濟(jì)立法基礎(chǔ)產(chǎn)生一定的影響，只有建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律制度，才能推動人力資源會計的發(fā)展；其次，從人力資源會計在我國研究和應(yīng)用的現(xiàn)狀來看，我國人力資源會計應(yīng)用存在的問題也很難確定人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。因此，當(dāng)務(wù)之急是盡快對人力資源會計進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，同時加大宣傳力度，為人力資源會計理論的發(fā)展和在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用營造良好的輿論環(huán)境；最后，要在努力完善勞務(wù)市場的基礎(chǔ)上建立企業(yè)家市場，盡快建立并完善人力資源市場體系，引導(dǎo)人才合理流動，體現(xiàn)人才的市場價值，為人力資源價值計量提供依據(jù)，為人力資源會計的實(shí)施提供完善的市場環(huán)境。

（二）做好準(zhǔn)備措施

1、解決人力資源會計的確認(rèn)問題

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的資源。而人力資源是企業(yè)可以控制的并且能夠都可以計量的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)。

2、建立合理有效的人力資源計量方法

通過前面的分析，我認(rèn)為產(chǎn)生問題的原因主要是大多數(shù)方法都用了計量物質(zhì)資源的方法來計量人力資源的價值，而根本原因則是在于沒有結(jié)合人力資源的特性進(jìn)行計量。于是提一下建議：

（1）要選擇符合人力資源特性的計量屬性，根據(jù)會計計量客觀性的原則并結(jié)合人力資源的特性，只有歷史成本較為適合人力資源，即對人力資源應(yīng)采用成本法進(jìn)行計量。

（2）要把人力資源個體價值與群體價值同時計量，實(shí)現(xiàn)人力資源價值的模糊計量。

（三）加大宣傳推廣力度，做好人力資源會計試點(diǎn)工作

推行人力資源會計，推行試點(diǎn)的選擇永遠(yuǎn)是最重要的環(huán)節(jié)，只有通過試點(diǎn)的推行，經(jīng)過反復(fù)的實(shí)驗(yàn)才能得出來一定的規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)前期試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整永遠(yuǎn)是最重要的，也是最能夠成功的方法。。首先，選擇高校作為人力資源會計的試點(diǎn)。其次，將知識密集型組織作為推行人力資源會計的主體。最后，全面推行人力資源會計。人力資源會計要分階段、分步驟進(jìn)行，要依據(jù)不同時期的具體情況慎重選擇推行主體，平穩(wěn)過渡。

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作者簡介

左江濤，男，漢，河南省新鄭市。