摘 要 本文以2002年～2006年間關于我國注冊會計師事務所收入與注冊會計師人數(shù)的年度數(shù)據(jù)為基礎進行研究。實證分析表明這5年間本土注冊會計師事務所與國際注冊會計師事務所（經(jīng)常被稱為“四大”）兩者之間存在著巨大的差異。通過比較和分析，本文提出本土注冊會計師事務所發(fā)展的建議。

關鍵詞 本土注冊會計師事務所 國際會計師事務所 實證分析

一、引言

近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，上市公司的不斷涌現(xiàn)，使得我國會計事務所的業(yè)務收入呈上升趨勢，無論是“四大”，還是本土事務所業(yè)務量明顯增長，事務所的審計收入、資產(chǎn)評估收入都有所提高。本文將對我國本土會計師事務所與國際四大會計師事務所業(yè)務收入差異原因進行分析。

二、數(shù)據(jù)分析

我國會計師事務所綜合業(yè)務評價信息來源為中國會計師協(xié)會2002～2006年

5年百家事務所的數(shù)據(jù)。

將五年中百家注冊會計師事務所的數(shù)據(jù)匯總整理，得到表1。

在2002～2005年間，將百家會計師事務所業(yè)務收入金額加總，注冊會計師人數(shù)加總，就得到上述表格，可以更加直觀地反映兩個參數(shù)隨時間的變化趨勢。

隨著時間的推移，5年間，我國會計師事務所的業(yè)務總收入（其中包括審計收入、資產(chǎn)評估收入和其他咨詢業(yè)務收入）呈上升趨勢。

在2002～2006年間，我國本土會計師事務所和四大會計師事務所的業(yè)務收入都有明顯的增長。但二者的差距卻一直很大（如表2）。

兩者間的差異還可以用圖形表示（如圖1）。

由圖1可知，盡管本土會計師事務所和四大會計師事務所在5年間的業(yè)務收入都有所增長，但兩者之間業(yè)務收入的差距仍然很大。

三、實證分析

眾所周知，無論是“本土”還是“四大”，會計師事務所的業(yè)務收入的增長取決于從事業(yè)務的會計人員，主要體現(xiàn)為注冊會計師的數(shù)量和專業(yè)能力。因此，將事務所注冊會計師人數(shù)與其業(yè)務收入建立模型，進行分析，從而比較本土會計師事務所與四大會計師事務所之間的差別。

兩個模型數(shù)據(jù)是由五年百家事務所數(shù)據(jù)組成，剔出幾個異常值，樣本數(shù)據(jù)分別為18組（為四大會計師事務所數(shù)據(jù)）和444組（為本土會計師事務所數(shù)據(jù)），通過對解釋變量（注冊會計師人數(shù)）和被解釋變量（注冊會計師事務所業(yè)務收入）建立模型，從而進行本土會計師事務所和四大會計師事務所的業(yè)務收入的比較，分析模型，得出結論。

基于本土會計師事務所444組樣本數(shù)據(jù)，建立模型，將注冊會計師事務所人數(shù)作為解釋變量X，注冊會計師事務所業(yè)務收入為Y，建立模型：

Y=37.68401504*X

通過模型結果可以看出，模型的精度很高，變量顯著，該模型的建立說明本土注冊會計師事務所中注冊會計師人數(shù)變動對業(yè)務收入的變動有顯著的正向影響，即當將注冊會計師人數(shù)增加一名時，將該事務所帶來37.68萬元的業(yè)務收入。

基于本土會計師事務所18組樣本數(shù)據(jù)，建立模型，將注冊會計師事務所人數(shù)作為解釋變量X，注冊會計師事務所業(yè)務收入為Y，建立模型時，兩者不存在明顯的線性關系，而呈現(xiàn)指數(shù)趨勢。因此，將兩者取對數(shù)去勢后，再建立二者模型：

LNY=1.180684979*LNX+4.640771072

Y=e4.640771072X1.180684979

該模型的建立說明四大會計師事務所中注冊會計師人數(shù)變動對業(yè)務收入的變動有顯著的正向影響，即對數(shù)注冊會計師人數(shù)以1.180684979的比率影響對數(shù)業(yè)務收入。

通過建立兩個模型可知，本土會計師事務所中注冊會計師人數(shù)對業(yè)務收入的貢獻遠小于四大會計師事務所。

四、模型結論

（一）四大會計師事務所發(fā)展的原因

四大會計師事務所業(yè)務收入如注冊會計師人數(shù)成指數(shù)增長，究其原因，主要有以下幾個：

1.人才戰(zhàn)略。會計師行業(yè)是一個知識密集型的行業(yè)，會計師的職業(yè)道德、職業(yè)操守和勝任能力是他們抵御利益誘惑的根本。因此，培養(yǎng)合格的會計從業(yè)人員在四大會計師事務所中國戰(zhàn)略中就成為了“治本”之策。

普華永道為培養(yǎng)優(yōu)秀的會計師人才在過去的幾年投資了幾億美元主要花在人才投資上。普華永道在中國發(fā)展的良好勢頭就是得益于對人才的不斷培養(yǎng)和后續(xù)的培訓上面。普華永道每年招聘優(yōu)秀大學畢業(yè)生和實習生，給他們提供培訓，以滿足對專業(yè)會計師的需求。對在職人員進行不間斷的在崗業(yè)務培訓和注冊會計師職業(yè)考試培訓。

“四大”一直保持著業(yè)務收入的高速增長，是因為有龐大的規(guī)模，豐富的資源和一流的人才。安永、德勤、畢馬威也十分注重人才策略，因為他們知道，在事務所的發(fā)展戰(zhàn)略中，最關注的是“人”，因為只有最好的人才才能提供最高質(zhì)量的服務，從而促進業(yè)務的增長。

2.品牌效應。會計師事務所提供的服務也與其他產(chǎn)品（服務）一樣，品牌的創(chuàng)立都要依靠過硬的質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的配套服務。會計師事務所品牌的創(chuàng)立可能受很多因素的影響，但歸根結底要靠質(zhì)量。審計質(zhì)量的不可直接觀測性使審計質(zhì)量的評價成本太高，為降低評價成本，市場需要尋找質(zhì)量評價的替代品。會計師事務所的規(guī)模便是市場選擇的低成本的替代品之一。四大會計師事務所通過大量的專業(yè)培訓投入、嚴格的內(nèi)部復核制度、由享有盛譽的機構論證等，來理性地感受大規(guī)模事務所的質(zhì)量。總之，規(guī)模產(chǎn)生質(zhì)量，質(zhì)量贏得聲譽，聲譽創(chuàng)立品牌?！八拇蟆痹谑袌鲋幸呀?jīng)成為高質(zhì)量專業(yè)業(yè)務的代名詞。

3.把握機會、加速擴張。“四大”會計師事務所在中國市場進行加速擴張。而中國審計市場的“虛弱”也為他們提供了機會。

隨著國有大中型企業(yè)和民營企業(yè)紛紛奔赴海外進行海外擴張和資本輸出，對會計信息國際化的要求越來越高，這樣給“四大”會計師事務所提供了廣闊的市場。而缺乏國際化經(jīng)驗和對海外市場的認知，國內(nèi)本土會計師事務所面臨發(fā)展中最大的瓶頸。國內(nèi)一些銀行在公司申請貸款時，也要求必須經(jīng)過外資所的信用審計，而這就是“四大”的機會所在。

中國的商業(yè)機會和潛力非常巨大。在過去的幾年當中，“四大”會計師事務所在中國投入了大量的資金和人力，加速擴張，因為他們深知中國是一個非常重要的市場，并制訂了一系列的措施：第一，繼續(xù)加大對中國市場的投入，因為隨著外資跨國公司，特別是很多客戶在中國市場投資和發(fā)展；第二，為中國企業(yè)，特別是大型國有企業(yè)的改革提供專業(yè)服務，把國際會計準則和最佳公司治理標準帶給客戶，讓他們能在國際舞臺上競爭；第三，協(xié)助中國培訓大量有國際水平的會計人才。

4.大客戶的搶占。四大會計師事務所的大型客戶均為業(yè)績較好的上市公司，客戶涉及金融、電信，鋼鐵、汽車、石油、煤炭、金屬資源等國家重要的行業(yè)。

四大會計師事務所幫助中國資本市場的發(fā)展，幫助中國公司更好地進行公司治理結構的改造，以及建立更好的企業(yè)財務報告制度。將他們最大的目標客戶群體設定為素質(zhì)不錯的國有企業(yè)，幫助這些企業(yè)資源重組、建立現(xiàn)代公司治理結構、去海外發(fā)展。

（二）我國本土會計師事務所發(fā)展戰(zhàn)略

我國本土會計師事務所與四大會計師事務所在很多方面存在著一些差距，他們要想在激烈的競爭的過程中。不被淘汰，發(fā)展自己，就要制訂出一系列的策略。

1.集中差異化戰(zhàn)略。根據(jù)我國本土會計師事務所的不同規(guī)模，劃分特定目標市場，通過滿足特定消費者群體的特殊需要，或者集中服務于某一有限的區(qū)域市場，來建立企業(yè)的競爭優(yōu)勢及其市場地位。例如，可以為大客戶提供資產(chǎn)評估、管理咨詢、內(nèi)控設計、風險管理體系建立等服務，而專門為中小企業(yè)提供稅務代理、代理記賬、投資服務、審計業(yè)務等服務。努力使自己實行的業(yè)務具有自己的特色，盡力實現(xiàn)產(chǎn)品（提供服務）具有有價值的、稀缺的、難以模仿的、不可替代的特點，使自己在眾多會計師事務所具有可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

2.多元化戰(zhàn)略。審計業(yè)務是按照國家有關部門的規(guī)定進行程序化的工作，實現(xiàn)業(yè)務層的差異化有一定難度，所以選擇不同業(yè)務實現(xiàn)多元化必將成為我國本土會計師事務所的生存之道。咨詢業(yè)務、稅收籌劃、融資擔保、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)評估等業(yè)務擴大了會計師事務所的服務市場，降低了經(jīng)營的風險，使本土會計師事務所具有更強的生命力。

3.人才戰(zhàn)略?，F(xiàn)在全球經(jīng)濟日趨一體化，多元化業(yè)務的增加使得會外語、懂財務、能提供政策咨詢、管理咨詢的人才越來越受歡迎。會計師事務所要把人才戰(zhàn)略作業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略的核心，通過各種措施招攬人才，要提高所里優(yōu)秀員工的待遇，想辦法留住人才。另外，要加大會計師的培訓力度。實施人才戰(zhàn)略一方面要加強國內(nèi)人才的招聘和培養(yǎng)，另一方面要吸引人才回國和搶奪海外人，并在合適的時機把他們放到合適的崗位上，加強自身競爭優(yōu)勢。

總之，我國本國會計師事務所可根據(jù)自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，根據(jù)多層面的市場需求找準自身定位，制定恰當?shù)慕?jīng)營目標并選擇適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略，以提高服務質(zhì)量，形成自己的核心競爭力，在激烈的會計服務市場競爭中贏得生存和發(fā)展。

（作者單位為天津鴻吉財務咨詢有限公司）

[作者簡介：周彤欣，女，碩士研究生。]

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