集團企業(yè)稅務(wù)籌劃問題研究

閆祥玲

摘要：企業(yè)集團通常是由多個法人企業(yè)聯(lián)合而成的經(jīng)濟聯(lián)合實體，企業(yè)集團經(jīng)營都是以經(jīng)濟利益為其根本目標，稅收是集團企業(yè)在支出成本中的重要組成部分，納稅更是企業(yè)集團應(yīng)盡的責任和義務(wù)，但合法的避稅也能夠為企業(yè)制造利潤籌碼。因此，企業(yè)集團稅務(wù)籌劃成為了企業(yè)集團現(xiàn)代化管理的重要角色之一。本文主要從稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論進行闡釋，提出集團企業(yè)職工薪酬個人所得稅稅務(wù)籌劃的方式方法，并以山東豐源集團股份有限公司為例，提出目前該集團企業(yè)在職工薪酬個人所得稅稅務(wù)籌劃的弊端，并提出相應(yīng)的解決方案，實現(xiàn)集團企業(yè)職工薪酬利益最大化。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè)；稅務(wù)籌劃；個人所得稅

在激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)集團都紛紛使用渾身解數(shù)為自己贏得更大的利潤，其中一個方法就是避稅，這種避稅并不是偷稅漏稅行為，指的是在國家納稅標準的合法基礎(chǔ)上，利用一些稅收優(yōu)惠政策或者是稅法賦予的一些選擇機會，設(shè)計出符合自身特點的稅務(wù)籌劃方案，從而減輕稅務(wù)不必要的支出成本，這也是企業(yè)集團合理規(guī)劃理財?shù)闹匾椒ㄖ?。當集團企業(yè)經(jīng)營者不懂得利用稅務(wù)籌劃，很容易讓自身陷入納稅量大的困境中，同時納稅成本的大量支出也會給企業(yè)集團帶來嚴重的利潤損失。對此，企業(yè)集團利用最佳的稅務(wù)籌劃方案節(jié)省稅務(wù)開支是非常必要的。

一、稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論知識

稅務(wù)籌劃源于英文的“tax-planning”，稅務(wù)籌劃指的是納稅人根據(jù)稅法的納稅標準，以合法的納稅制度條件下，行使納稅人的納稅權(quán)利，并在合法的條件下，利用不同的籌劃手段和對策對納稅進行合理規(guī)劃，從而減少納稅的稅費支出，減輕集團企業(yè)在納稅中所承擔的稅負。

通常稅務(wù)籌劃必須要與時俱進，不斷創(chuàng)新改革，在遵紀守法的國家許可范圍內(nèi)，對自身利益的維護，在集團企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法也是五花八門，可以利用稅基、稅率、稅收優(yōu)化政策進行籌劃，也可以利用納稅人的身份、不同的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行籌劃，同時合法的避稅也是稅務(wù)籌劃的一種重要手段，以多樣化的稅務(wù)籌劃方法，加強集體企業(yè)對自身財務(wù)的有效管理，提高企業(yè)的利潤最大化。

二、集團企業(yè)職工薪酬個人所得稅稅務(wù)籌劃方式

眾所周知，職工在每月薪酬發(fā)放時，都要扣除相應(yīng)的個人所得稅，個人所得稅的多少，跟職工的薪酬待遇高低有著直接的聯(lián)系，不同職工級別、工資高低所繳納的個人所得稅都會有所不同，這對職工來說也是一筆不少的費用支出。雖然依法納稅人人有責，但是面對職工辛苦賺的錢部分上交國庫確實可惜，所以集團企業(yè)對職工薪酬個人所得稅進行有效籌劃是非常必要的，這樣可以有效的避免職工經(jīng)濟出現(xiàn)不必要的損失，更好的維護職工合法權(quán)益，同時還能調(diào)動職工工作積極性，為集團企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。對此，集團企業(yè)職工薪酬個人所得稅稅務(wù)籌劃方法主要體現(xiàn)在三個方面在支付方式上可以進行薪酬籌劃、在支出時點上可以采用薪酬籌劃、在支出比例上也可以進行薪酬籌劃等等，合理利用好個人所得稅薪酬稅務(wù)籌劃方法，才能夠切身維護好集團企業(yè)職工的個人利益。

三、山東豐源集團股份有限公司個人所得稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計的案例分析

（一）集團企業(yè)簡介

山東豐源集團股份有限公司是以煤炭為依托、煤電為主體，主業(yè)突出、多業(yè)并舉的大型股份制企業(yè)。旗下資產(chǎn)70億元，是煤炭、電力、熱力、低聚木糖、高強度瓦楞紙、復(fù)混肥等產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營及物流貿(mào)易、餐飲住宿、度假休閑等行業(yè)為主的綜合性現(xiàn)代化股份制企業(yè)，是棗莊市唯一的“山東省百強企業(yè)”和“首推上市企業(yè)”，目前該公司正處于飛速增長階段。山東豐源集團股份有限公司員工5000多人，基本月工資平均3000多元，公司為員工提供“五險一金”的待遇，養(yǎng)老保險公司交納18%，個人代扣8%；醫(yī)療保險金9%單位7%，個人2%；失業(yè)3%，單位2%，個人1%；工傷2%；生肓1%，集團公司職工繳納個人所得稅全年800多萬。

目前，隨著山東豐源集團股份有限公司的不斷擴大發(fā)展，逐漸成為了棗莊市重點納稅大戶，稅費的逐年增多給集團企業(yè)帶來了極大的成本支出負擔，每年繳納的稅款成為了集團公司經(jīng)營資金支出的重要組成部分，集團的股東和經(jīng)營者對此也給出了重點的關(guān)注。但山東豐源集團股份有限公司并沒有真正做好稅務(wù)籌劃工作，如大部分職工無需或者只需繳納少許個人所得稅，沒有很好用到每月薪酬個人所得稅扣除標準3500元，以及平時薪酬個人所得稅適用的5%和10%兩檔低稅率政策。企業(yè)并沒有什么太多福利，也就發(fā)點勞保用品，集團企業(yè)為職工繳納“五險一金”，但所繳納的基數(shù)并不高，職工本應(yīng)該享受到的個人所得稅救濟金、撫恤金等并沒有真正獲得，對職工的獎勵激勵政策較少，多方面是以現(xiàn)金形式支付的，從稅收角度來看，這種一味的增加職工現(xiàn)金薪酬收入的方法是不可取的。

因此，山東豐源集團股份有限公司必須要認清合理的稅務(wù)籌劃對集團企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重要作用，為了更好的實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化，維護好職工的切身利益，做好稅務(wù)籌劃是山東豐源集團股份有限公司發(fā)展的當務(wù)之急。

（二）職工薪酬個人所得稅稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計

根據(jù)山東豐源集團股份有限公司薪酬發(fā)放的實際情況，從薪酬支付方式、薪酬支付時點、薪酬支付比例等方面進行稅務(wù)籌劃：

1.利用支付方式進行薪酬籌劃

山東豐源集團股份有限公司員工提供“五險一金”的待遇，養(yǎng)老保險公司交納18%，個人代扣8%；醫(yī)療保險金9%單位7%，個人2%；失業(yè)3%，單位2%，個人1%；工傷2%；生肓1%，集團可以相應(yīng)的提升職工在繳費基數(shù)及醫(yī)療保險費率（按不超過上限12%），增加繳費數(shù)額，提高良好的社會保障。

2.采用提高公共福利水平進行薪酬籌劃

山東豐源集團股份有限公司可以根據(jù)《個人所得稅法》允許的范圍內(nèi)，為集團企業(yè)職工提供多元化的福利待遇，增強職工企業(yè)歸屬感，如為企業(yè)職工上下班提供大巴接送、免費就餐、旅游、培訓(xùn)交流會等等，讓職工既能夠享受到企業(yè)給予的福利待遇，還能減少個人薪酬應(yīng)繳納的稅額，提升企業(yè)的福利水平。

3.按照支付時點進行薪酬籌劃

山東豐源集團股份有限公司職工薪酬結(jié)構(gòu)基本是基本工資+年終獎，通常年底有一次年終獎，這樣所扣的個人所得稅匯超過實際工資繳納的稅率。對此，可以將年終獎分攤到各個月份，大大降低了職工薪酬的計稅金額。

4.薪酬支付比例的籌劃

山東豐源集團股份有限公司可以根據(jù)職工的不同等級進行合理化的稅務(wù)籌劃計劃，如對于低收入者，企業(yè)應(yīng)考慮薪酬個稅費用扣除標準3500元，在月工資獎金可以采用分月多發(fā)的形式，避免全年一次性的獎金發(fā)放，造成稅點增多，給職工造成不必要的經(jīng)濟損失；對于高收入者的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以根據(jù)職工按半年獎金總收入為納稅依據(jù)，根據(jù)年收入量，確定好月薪酬多少，獎金發(fā)放多少。從而降低職工應(yīng)繳納的稅負。

四、結(jié)語

集團企業(yè)職工薪酬個人所得稅的稅務(wù)籌劃必須要具備合法性，在遵紀守法的基層上，山東豐源集團股份有限公司必須要切實維護職工的薪酬利益，通過合理的薪酬籌劃方案的設(shè)計，減輕企業(yè)和職工的稅務(wù)負擔，另一方面也是提高企業(yè)薪酬管理水平、激勵企業(yè)職工工作積極性的有效方法之一，集團企業(yè)應(yīng)該引起高度的重視，在財務(wù)工作中要合理利用稅務(wù)籌劃，將集團企業(yè)的納稅成本支出在合法的范疇內(nèi)做到最小化，從而為集團企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟利潤。

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（作者單位：山東豐源集團股份有限公司）