陳秋碧
摘 要:會計師事務(wù)所是指依法獨立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu),會計師事務(wù)所改制成合伙制或有限責(zé)任公司之后,面臨著管理理念和管理方法及時轉(zhuǎn)換,以適應(yīng)新形勢發(fā)展的重大課題,因而內(nèi)部控制制度顯得尤為重要,不僅會影響自身的經(jīng)營業(yè)績,也對市場經(jīng)濟的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。我國中小型會計師事務(wù)所數(shù)量多,內(nèi)部控制制度不完善,存在著許多需要改進和進步的地方。本文主要是研究,分析了中小型會計師事務(wù)所存在的主要問題,并就如何改善提出建議。
關(guān)鍵詞:中小型會計師事務(wù)所;內(nèi)部控制;建議
一、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的基本概念
(一)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的概念。我國對內(nèi)部控制的定義主要側(cè)重于企業(yè)的內(nèi)部控制,不能體現(xiàn)會計師事務(wù)所這個特殊的服務(wù)中介機構(gòu)的特點,不能完全適用注冊會計師這個行業(yè)。因此會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,結(jié)合會計師事務(wù)所的獨特點,采取一定的管理方法和管理程序,為遵守相關(guān)法律法規(guī)提供可靠保證,使事務(wù)所在安全良好的運營情況下,資源得以充分保護及有效利用,使會計數(shù)據(jù)獲得完整適當(dāng)保存,使出具的各類鑒證報告客觀公正。
(二)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制最核心的目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化,促進企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。對于會計師事務(wù)所來說,尤其是中小型會計師事務(wù)所就是要實現(xiàn)資產(chǎn)安全,合規(guī),信息可靠,經(jīng)營效率與效果,出具合格恰當(dāng)公允的審計報告,建立健全事務(wù)所的內(nèi)部決策,提高事務(wù)所分險管理意識,從而在數(shù)量龐大的中小型會計師事務(wù)所中能夠有強有力的競爭力,提高中小型事務(wù)所的實力,擴展規(guī)模,也是從規(guī)模和業(yè)務(wù)水平上能夠幫住我國的會計師事務(wù)所追趕“四大”,推動我國的會計師事務(wù)所走向國際。
二、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的重要意義
內(nèi)部控制最核心的目標(biāo)是要促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。會計師事務(wù)所作為獨立進行審計的主體,在市場經(jīng)濟社會中為維護市場經(jīng)濟的秩序,保證會計信息的真 實性及保護社會公眾的利益起著重要的作用。建立內(nèi)部控制體系,進行風(fēng)險與危機管理,已經(jīng)成為單位可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。
(一)增進事務(wù)所內(nèi)信任程度的有效途徑。有效的內(nèi)部控制可以使各責(zé)任主體形成良好的寫合作關(guān)系,在相互協(xié)作中促進彼此的信任程度,降低舞弊風(fēng)險。
(二)有效提高中小型事務(wù)所的能力和運作效率,從而促進整個審計業(yè)的發(fā)展。中小型會計師事務(wù)所在我們國家占到80%,可以說,中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展就是中國經(jīng)濟的發(fā)展,建立一個有效的內(nèi)部控制制度是促進中小型會計師事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵要素。
(三)有效地提高中小型會計師事務(wù)所的獨立性。審計的獨立性對審計的工作至關(guān)重要,獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。一個有效的內(nèi)部控制制度可以激活事務(wù)所的生命力,提高事務(wù)所客觀公正的執(zhí)業(yè)能力,真正做到遵循“獨立,客觀,公正”的審計原則。
三、中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的問題
(一)審計需求不足,市場競爭激烈。當(dāng)前會計市場中,中小型會計師事務(wù)所數(shù)量增加過快,那么多事務(wù)所與新光聯(lián)合事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競爭。但各個事務(wù)所又參差不齊,各事務(wù)所通過各種手段進行不正當(dāng)?shù)母偁幀F(xiàn)象比較普遍,嚴(yán)重擾亂了會計市場的正常秩序。
(二)人力資源匱乏,配置不合理,缺少有效激勵和懲罰機制。與大型會計師事務(wù)所相比,新光聯(lián)合事務(wù)所收入偏低,難以吸引經(jīng)驗豐富,知識全面的注冊會計師,值得培養(yǎng)內(nèi)部助理力量或招聘剛?cè)〉脠?zhí)業(yè)資格人員作為事務(wù)所的發(fā)展力量。這部分人員經(jīng)過幾年的磨練,經(jīng)驗豐富后必然會跳槽,使得事務(wù)所核心人員流失嚴(yán)重。缺乏相應(yīng)的獎勵懲罰制度,會計師事務(wù)所的合伙人主要為了盈利更多,不顧事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展,導(dǎo)致了會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保證,從而影響事務(wù)所的發(fā)展。
(三)人員流動性高,效率低。人員流動在會計師事務(wù)所內(nèi)是普遍的現(xiàn)象,因為我國中小型事務(wù)所數(shù)量較多,彼此的競爭就很激烈,用價格優(yōu)勢來取得有利的競爭地位,所以有些審計的價格很低,只能報銷工本費,無法負(fù)擔(dān)審計師們的薪資,導(dǎo)致會計人員的薪資與勞動成果不成正比,跳槽現(xiàn)象頻發(fā)。
(四)會計師事務(wù)所及其會計人員對內(nèi)部控制的重要性意識不強。因為中國的中小型會計師事務(wù)所數(shù)量龐大,競爭激烈,所以大部分的事務(wù)所知識一味地追求業(yè)務(wù)而忽視了事務(wù)所內(nèi)部控制制度的缺陷,導(dǎo)致我國的大型事務(wù)所始終難以成長。
(五)審計質(zhì)量不高,業(yè)務(wù)范圍狹窄。目前來看,無論是跨國公司在中國的分支,還是計劃在國外上市或發(fā)行股票債券的國內(nèi)企業(yè),基本都是“四大”的客戶,由于相當(dāng)一部分的注冊會計師高端知識不夠全面,導(dǎo)致中小型事務(wù)所所能承接的業(yè)務(wù)和客戶比較少。
四、中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的改進對策
(一)積極為事務(wù)所營造良好的內(nèi)部環(huán)境。社會經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢我們很難去改變,但是可以從社會經(jīng)濟的大背景下來改變內(nèi)部發(fā)展的環(huán)境需要,以便更好的適應(yīng)外部的大環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境具體包括公司組織機構(gòu)設(shè)置,企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè),員工職業(yè)水平和道德,注冊會計師執(zhí)業(yè)能力,領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險偏好,人力資源政策等。我國中小型會計師事務(wù)所主要是要提高企業(yè)的文化,組織機構(gòu)的設(shè)置,人力資源管理等方面入手。
(二)積極按照相關(guān)組織的要求建立和完善內(nèi)部控制制度,并且遵循法律法規(guī)的要求。事務(wù)所必須根據(jù)主管部門的要求,積極學(xué)習(xí)和認(rèn)真貫徹相關(guān)的規(guī)定,并且落實到事務(wù)所的制度中去。
(三)要提高防范風(fēng)險的意識和風(fēng)險管理能力。風(fēng)險能力是會計師事務(wù)所整體管理水平提高,實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要前提。提高風(fēng)險意識需要會計人員能夠意識到會計行業(yè)是個“高危行業(yè)”,要隨時監(jiān)測來自經(jīng)營活動的風(fēng)險,應(yīng)對瞬息萬變的市場環(huán)境。事務(wù)所也要建立一個比較完善的監(jiān)督機制,加大對風(fēng)險的監(jiān)測投入,全面提高事務(wù)所的服務(wù)水平。
(四)要重視會計師事務(wù)所人才管理,不斷的完善人力資源的管理,建立完善的人力資源管理機制。會計師事務(wù)所要以人為本,不要一昧的追求盈利,更尊重和關(guān)心員工,著實為員工的利益為主。全同時要為員工的職業(yè)發(fā)展進行規(guī)劃,不斷培訓(xùn)他們學(xué)習(xí)新的技能。完善事務(wù)所獎勵與懲罰制度,充分做到員工的回報與付出成正比,這樣事務(wù)所才能留住人才。
(五)提高和加強中小型會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制重視程度。只有事務(wù)所的管理者和員工提高對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識才能對它重視起來,從而真正從本所實際情況出發(fā),建立起一個有效的內(nèi)部控制制度。
五、結(jié)束語
綜上所述,中小型會計師事務(wù)所面臨著很多內(nèi)外部的發(fā)展問題,而內(nèi)部控制機制貫穿了事務(wù)所發(fā)展的整個過程中,建立和完善內(nèi)控制度極為重要。對于中小型事務(wù)所來說要充分意識到內(nèi)控的重要性,積極響應(yīng)國家政策的號召,適應(yīng)外部環(huán)境,同時加強內(nèi)部環(huán)境的建設(shè),重視企業(yè)文化的發(fā)展,人才的培養(yǎng)和管理等,建立一套真正適合本所發(fā)展的內(nèi)控制度,在激烈的競爭中取得優(yōu)勢,同時推動整個中國會計行業(yè)的發(fā)展,提高會計師事務(wù)所的發(fā)展水平,努力爭取打破四大在國際上的壟斷地位,推動中國的會計行業(yè)走向國際。
(作者單位:重慶工商大學(xué))
參考文獻:
[1] 劉思閱.中小型會計師事務(wù)所發(fā)展策略探討.財會月刊,2009
[2] 黃勝華.完善中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的思考.北方經(jīng)貿(mào),2011
[3] 郭津鑫.會計師事務(wù)所現(xiàn)狀及發(fā)展戰(zhàn)略的探討.經(jīng)營管理者,2016
[4] 陸娟;熊智宇;張夢晨;吳素躍.我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題探究.現(xiàn)代商業(yè),2014
[5] 張俊平.淺議中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2016
[6] 蘇桂紅.我國中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題研究.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2010