劉立　曾琛

摘 要 隨著高等教育體制改革的不斷深化，高等教育產(chǎn)業(yè)化的趨勢不可阻擋，培養(yǎng)一個大學生需要多少成本費用，這是社會各界十分關(guān)心的問題。本文以此為出發(fā)點，簡要分析了高校人才培養(yǎng)成本核算問題，并提出建議

關(guān)鍵詞 高校 人才培養(yǎng)成本 核算

人才成本是以高校培養(yǎng)對象作為人才成本核算對象，以高等學校作為人才成本的核算的會計主體，反映高等學校在整個教育和培養(yǎng)過程中產(chǎn)生的可以對象化的勞動和物化勞動的價值總和。狹義的高校人才培養(yǎng)成本是指高校在教育活動中用于培養(yǎng)對象所消耗的貨幣價值。廣義的高校人才培養(yǎng)成本是培養(yǎng)一個大學生所付出的全部成本（包括家庭、國家、社會），通過人才成本核算，使高校能夠從自身的實際出發(fā)，科學地制定成本費用及相關(guān)的定額指標，同時為學校確定高校人才培養(yǎng)規(guī)模和國家核定高校財政撥款數(shù)額提供依據(jù)。

一、高校人才培養(yǎng)成本核算內(nèi)容與特點

從經(jīng)濟學、成本學角度看，高校人才培養(yǎng)成本的研究是關(guān)系到高校生均教育經(jīng)費投入，關(guān)系著高校教育活動的各項經(jīng)費使用效果的重要課題；研究它對于提高高校內(nèi)部管理水平，確定合理的收費標準，改革財政補貼辦法，進而提高辦學質(zhì)量，具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

（一）高校人才培養(yǎng)成本核算特點

高等教育活動的最終成果是它不像企業(yè)那樣生產(chǎn)出產(chǎn)品，而是為社會提供勞動能力。同企業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)過程相比，高等教育的產(chǎn)品——人才只有向社會輸送，最終才能核算其經(jīng)濟效益。我國的高等教育具有專業(yè)設(shè)置多、層次間隔多、培養(yǎng)周期長、成本投入大等特點，也必然決定了高等教育人才培養(yǎng)成本有以下特點：

一是人才培養(yǎng)成本補償?shù)拈g接性。高等教育既是一種直接的消費，又是一種間接的生產(chǎn)投資。人才培養(yǎng)成本不可能在其教育中得到補償，高等教育的產(chǎn)品只有在投入物質(zhì)生產(chǎn)后，所獲得的價值才超過補償教育成本的價值，因此，其補償具有間接性。二是人才成本核算對象多元化。人才成本核算對象有來自不同層次的學生，也可以來自不同專業(yè)，在核算時根據(jù)不同層次的學生和不同的專業(yè)區(qū)別對待。三是人才成本核算具有間接性。高等教育活動本身是一種協(xié)作性非常強的活動，行政、科研、后勤等各個部門和各專業(yè)之間要緊密配合以及密切協(xié)作，才能完成教育活動。例如，采取“孤立式”的教學活動是無法完成培養(yǎng)學校的人才培養(yǎng)任務(wù)。這樣的特點決定了人才成本直接費用少，間接費用需要分配計入各種對象的成本。四是人工費用占比重大。高校目前的主要的成本是人工費用（老師的工資、獎金、助學金）。人工成本在整個成本中占的比重偏大，從另一面也反映了高等教育活動中主要是教與學雙邊都要付出勞動的特點。

（二）高校人才培養(yǎng)成本核算內(nèi)容

人才培養(yǎng)成本的構(gòu)成要按照《行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《高等學校財務(wù)制度》的精神、成本核算的基本原則以及教育成本要素，成本核算的構(gòu)成要根據(jù)人才培養(yǎng)成本的構(gòu)成便可進行會計科目和明細科目的設(shè)計。首先要確定人才成本核算的對象和人才成本項目，高校人才成本核算的對象是學生。高校通常分為文、工、理、林、農(nóng)、醫(yī)等幾大類別，每類學生又可分為博士生、碩士生、本科生和?？粕?、外國學生等不同層次。人才成本項目是對培養(yǎng)學生所消耗的各種費用，根據(jù)現(xiàn)行我國高校的會計制度，高校人才培養(yǎng)成本項目可設(shè)置為工資、補助工資、差額補助費、職工福利費、學生獎貸學金、公務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費、業(yè)務(wù)費、離退休人員返聘費和其他費用等項目。在高校的會計核算中，存在非人才成本的部分，核算人才培養(yǎng)成本時，應(yīng)該除掉與培養(yǎng)人才成本無關(guān)的一些項目開支。對于高校人才培養(yǎng)成本項目可以區(qū)分為直接人才成本項目和間接人才成本項目。直接人才成本項目指與教育活動培養(yǎng)人才成本有直接關(guān)系的，如教學人員的工資、津貼，獎金、學生的獎助學金、本科生（研究生）業(yè)務(wù)費等項目。在進行人才培養(yǎng)成本會計時，直接人才成本項目可直接計入人才培養(yǎng)成本；間接成本項目是指不直接用于學生本身而與教學有關(guān)的那些費用項目，如行政管理人員、后勤人員的工資、補貼、辦公費、教學設(shè)備的購置費、修繕費、學校公用經(jīng)費和固定資產(chǎn)的購置費等。對于間接人才成本，按照合理的標準進行在教學、科研之間進行分攤。研究生業(yè)務(wù)研究或?qū)W生的畢業(yè)論文等費用，也要歸集到相應(yīng)的費用項目，計入人才培養(yǎng)成本。

二、高校人才培養(yǎng)成本核算的項目與方法

高等學校應(yīng)該建立人才培養(yǎng)成本核算制度和人才成本核算體系，才能適應(yīng)教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，從而使高校有限的經(jīng)費發(fā)揮更大的效益?！陡叩葘W校會計制度》中對高校的成本費用支出項目作了明確的闡述，高校的費用支出包括教育事業(yè)費支出、科研事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、自籌基建支出和對附屬單位補助支出。

（一）教學經(jīng)費支出

教學經(jīng)費支出是指高校各教學單位開展教學活動發(fā)生的各項支出。此項支出包括本科培養(yǎng)費、公用支出費用、研究生培養(yǎng)費用、其他費用等，如能明確歸類到某一班級發(fā)生的費用，可直接記入該班級人才成本，其他需要分攤的費用（如教學用的設(shè)備購置），按照服務(wù)年限和班級人的多少分段分攤記入各班的人才成本。

（二）教學輔助支出

教學輔助支出是指圖書館、計算中心、實驗中心等教學科研輔助部門為支持教學、科研活動所發(fā)生的支出。在核算教學輔助支出時，應(yīng)首先核算出教學、科研各自耗用的教學輔助支出，然后，再把與教學有關(guān)的支出在各班級之間分配。例如，圖書館所發(fā)生的費用（包括人員費用、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、其他費用等）可按教學、科研人員分別借閱圖書的冊、次、時數(shù)即耗用的工作量分攤，計算出教學活動所應(yīng)承擔的教學輔助支出，再按接受服務(wù)的各班級學生人數(shù)的多少進行分配。

（三）行政管理支出

行政管理支出指行政管理部門為完成學校的行政管理任務(wù)所發(fā)生的支出。例如，辦公費、印刷費、郵電費、交通費、行政差旅費、招待費、行政設(shè)備及家具備用品購置費等。在具體核算時，可以先將行政管理支出按一定工作量為系數(shù)標準分攤出教學和與科研支出，接著按各班學生數(shù)占全校學生的比例，分別計入各班人才成本。

（四）學生事務(wù)支出

學生事務(wù)支出指直接核算到用于學生的各項費用開支，包括學生獎貸勤基金、助學金、學生補貼、學生醫(yī)療費和學生活動費等。這些項目的支出已經(jīng)非常明確，可直接分別按各班承擔費用的多少進入各班的人才成本進行核算。后勤管理支出：后勤支出是指后勤各部門為完成學校的后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出，如取暖費、水電費等。其分配方法可比照教學輔助支出和行政管理支出的分配。

總之，高校人才培養(yǎng)成本研究是關(guān)系到高校生均教育經(jīng)費投入，關(guān)系到高校教育經(jīng)費使用效果的重要課題，只有通過大家不斷地努力，才能建立起一套完善實用的高校人才成本核算體系。

（作者單位為贛南醫(yī)學院）

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