我國融資租賃業(yè)務的財稅問題探究

張 麗

(銀通國際融資租賃股份有限公司，上海 200120)

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我國融資租賃業(yè)務的財稅問題探究

張 麗

(銀通國際融資租賃股份有限公司，上海 200120)

當前，我國融資租賃在利潤籌劃、折現(xiàn)率選擇、關聯(lián)方的租賃交易、融資性售后回租服務開具增值稅專用發(fā)票、不動產(chǎn)作為租賃標的物征稅等方面均存在不少問題。應加快修正我國租賃會計準則，把借款利率和出租人內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，規(guī)范關聯(lián)方租賃交易、融資性售后回租業(yè)務的進項稅應用，以及明確不動產(chǎn)作為融資租賃標的物的合法性等，以推動我國融資租賃行業(yè)又好又快發(fā)展。

融資租賃；會計處理；稅務處理

一、我國融資租賃行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1981年，中國東方租賃有限公司宣告正式成立，首家現(xiàn)代意義的租賃公司誕生，從此我國融資租賃行業(yè)正式走上歷史的舞臺。進入21世紀，受益于產(chǎn)業(yè)革新和國家的激勵政策，融資租賃進入蓬勃發(fā)展的黃金年代。2007年《金融租賃公司管理辦法》的落地，標志著行業(yè)內(nèi)資租賃、外資租賃、金融租賃三家分立的格局正式形成，銀行系融資租賃公司迅速成為行業(yè)的中堅力量。2015年，中國經(jīng)濟進入轉(zhuǎn)型期，下行壓力加大，融資租賃業(yè)卻逆勢上揚，繼續(xù)著迅速發(fā)展的軌道。2015年9月，國務院辦公廳先后下發(fā)《關于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導意見》(國發(fā)辦〔2015〕68號)、《關于促進金融租賃業(yè)健康發(fā)展的指導意見》(國發(fā)辦〔2015〕69號)，成為目前國家針對融資租賃業(yè)出臺的最高級別文件。據(jù)天津濱海地區(qū)融資租賃研究院統(tǒng)計， 2015年末，全國融資租賃企業(yè)時點總數(shù)(收購的海外公司、子公司和單一項目公司除外)已逾4500家，比上年底增加近2000家；融資租賃合同余額超過4.4億人民幣，比上年增長約37.5%，北、上、 廣、天津四地把握先機，積極營造良好政策環(huán)境，培育租賃企業(yè)，已成為中國融資租賃產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“四極”。2016年3月《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》提出在“十三五”期間要“深入實施 《中國制造2025》”，“大力發(fā)展融資租賃服務”。引導租賃行業(yè)契合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，為“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”發(fā)揮應有的作用。

但是在行業(yè)快速發(fā)展的背后也存在諸多問題：一是行業(yè)組成結(jié)構(gòu)欠合理。金融租賃公司平均注冊資本29 億元，而非金融租賃公司平均注冊資本不到5億元，公司數(shù)量占比卻達到99%，亟待優(yōu)質(zhì)資本進行資源整合。對大資本而言，挖掘行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀公司，對國內(nèi)融資租賃企業(yè)發(fā)起兼并收購，提前進行產(chǎn)業(yè)布局正當其時。二是租賃業(yè)務滲透率低。衡量一個國家的租賃滲透率通常參考投資滲透率，目前我國投資滲透率偏低，主要是因為租賃業(yè)發(fā)展歷史較短、配套政策制度不健全、社會各界認同度低。三是租賃企業(yè)空置率高。2014年后，平均每天都有4-5家租賃公司成立，甚至在一些地區(qū)搶注上百家空殼公司，這些公司由于缺乏人才、資金和項目，開業(yè)后一年多沒有實際業(yè)務。企業(yè)空置率達到65%以上，成為行業(yè)發(fā)展的一個新問題。四是行業(yè)整體壞賬率偏高。在融資租賃行業(yè)快速發(fā)展的同時，行業(yè)整體的壞賬率提高，風險也在提升。風險上升是因為經(jīng)濟增速放緩，不少承租人出現(xiàn)經(jīng)營困難，同時也是因為粗放式發(fā)展模式下過分追求業(yè)務規(guī)模，對風險控制的重視不夠。

二、融資租賃財稅政策的現(xiàn)有規(guī)定

1、融資租賃稅務處理政策的解讀

2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅，融資租賃行業(yè)中不同性質(zhì)的業(yè)務從稅目、稅率、銷售額以及承租方進項稅的抵扣方面做了相關規(guī)定，與全面營改增之前融資租賃行業(yè)的稅收政策存在一定的差異，差異如表1所示：

表1 融資租賃行業(yè)(一般納稅人)營改增前后稅收政策對比表

全面營改增后，按照金融貸款服務標準和服務流程繳納增值稅的售后回租業(yè)務，銷售額部分應該除去“本金”，承租方與出租方也不需要互相開具本金納稅發(fā)票。有資格從事試點融資租賃的一般納稅人在進行有形動產(chǎn)融資租賃服務或者融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分選擇實行增值稅“即征即退”政策。根據(jù)租賃物種類和租賃方式，有形動產(chǎn)融資租賃、不動產(chǎn)融資租賃、直租、售后回租執(zhí)行不同稅率。有形動產(chǎn)直租、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃稅率為17%，不動產(chǎn)直租、不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃稅率為11%，承租人均可獲得進項稅抵扣；售后回租被歸入貸款服務，稅率為6%，且這部分稅金企業(yè)無法作進項稅額抵扣。從直租角度看，較以前變化不大，會比較平穩(wěn)的過渡；對售后回租來說，稅率從17%降至6%，降了11個百分點，表面看稅負降了，但是由于售后回租業(yè)務被劃為貸款業(yè)務，承租人無法再去抵扣進項稅而喪失節(jié)稅優(yōu)勢，會造成承租人成本提升，可能導致回租業(yè)務量減少。目前我國售后回租模式在融資租賃行業(yè)占有較大比重，租賃額占比高達六成以上，因此營改增的全面施行短期可能對行業(yè)經(jīng)營造成一定影響。

全面營改增后，融資租賃業(yè)務可按照差額征稅。融資性售后回租有形動產(chǎn)金融貸款服務價款和費用(不含本金)，在扣除對外支付的外部借款利息成本、發(fā)行債券利息后，按照貸款服務項目稅率6%繳納增值稅，其承租方不能進行進項稅額抵扣。融資租賃有形動產(chǎn)租賃服務全部價款和價外費用，在扣除對外支付的外部借款利息成本、債券利息、車輛購置稅等后，按照租賃服務項目稅率17%繳納增值稅，融資租賃不動產(chǎn)則按11%差額計征增值稅。其承租方可以憑增值稅法規(guī)定的扣稅憑證進行進項稅額抵扣。

全面營改增后，包括稅收在內(nèi)，監(jiān)管層不斷明確的政策信號正在推動租賃業(yè)務逐步回歸租賃本源。過去售后回租作為銀行通道業(yè)務大行其道，“假租賃真放貸”等現(xiàn)象不在少數(shù)，不少租賃公司靠此類業(yè)務賺快錢，自身缺乏運營能力和競爭能力，一旦面臨經(jīng)濟下行、資產(chǎn)質(zhì)量惡化就顯得缺乏風險化解能力。營改增后將會對以融資性售后回租業(yè)務為主(特別是單純的通道業(yè)務)的租賃企業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，行業(yè)洗牌加速，濫竽充數(shù)的通道類公司將逐步退出市場，長遠看實則有利于行業(yè)發(fā)展。

2、融資租賃會計準則的解讀

在理論概念上，界定租賃業(yè)務的出租人和承租人會計要求和會計原理始于2007年1月1日的《企業(yè)會計準則第21號——租賃》，對租賃業(yè)務的出租人和承租人明確了會計要求，對規(guī)范和促進我國租賃業(yè)務特別是融資租賃業(yè)務的發(fā)展，起到了促進作用。其中融資租賃區(qū)別于經(jīng)營租賃實質(zhì)是轉(zhuǎn)移風險和報酬，但所有權不一律要轉(zhuǎn)讓?？煽偨Y(jié)為三種模式：所有權轉(zhuǎn)讓模式，期滿結(jié)束所有權按約定平移給承租人或出租人起始最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)公允價值(承租人最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)公允價值)；資產(chǎn)所有權不轉(zhuǎn)移模式，租賃期占據(jù)租賃資產(chǎn)大部分使用壽命或受制于租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊他人很難使用；資產(chǎn)所有權選擇權模式，購買價款被評估認定低于租賃資產(chǎn)的公允價值，一般行使這種選擇權。

在業(yè)務模式中，融資租賃又分為直接租賃和售后回租。直接融資租賃是融資租賃最簡單的交易形式，只涉及出租人、承租人和供貨商三方當事人，由融資租賃合同和供貨合同兩個合同構(gòu)成。主要特點是出租人保留租賃物件的所有權并以收取租金為條件，使得承租人在租賃合同期內(nèi)對租賃物取得占有、使用和收益的權利。融資性售后回租是一種資金運作方式，由不動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資租賃服務兩種模式構(gòu)成，承租方將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務租賃企業(yè)，然后按協(xié)議返租。它使資產(chǎn)所有人 (承租人)或者設備制造企業(yè)在保理資產(chǎn)使用權的前提下獲得所需的資金，同時又為出租人提供有利可圖的投資機會。

在實務操作中，租賃開始日，出租人應當將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃，對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓、不轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓選擇權三種模式。特別是要指出最低融資租賃付款額包括第三方對出租人擔保余值，不包括出租人支付但可退還的稅金。

3、營改增施行后融資租賃的會計及稅務處理方法

融資租賃增值稅與分期收款銷售增值稅的會計運用方法一致，都按價外稅處理，稅率由5%上升到17%，沒有應收增值稅債權但不在影響應交增值稅。但小規(guī)模納稅人出租方稅率則由5%下降到3%，出租方增值稅=承租方價款(不含增值稅)×增值稅率3%。

(1)起租時

承租方：賬面價值=租賃資產(chǎn)公允價值與租賃最低付款額之間取低值；租賃最低付款額納入長期應付款；差額部分=未確認融資費用部分。

出租方：租賃期內(nèi)收取的金額=不含增值稅的租金(含價外增值稅)；“租賃最低收款額(含有增值稅部分)+費用部分”納入應收款項；“應收租賃款+未擔保余值-現(xiàn)值的差額”納入未實現(xiàn)融資收益項，視為收入；“賬面價值轉(zhuǎn)出+賬面價值-公允價值”納入當期損益項。

(2)租約中

承租方——貸記：銀行存款；借記：長期應付、應交稅費(應交增值稅)；未明確融資費用計入出租和承租兩方。

出租方——貸記：長期應收款(應收融資租賃款)、應交稅費(應交增值稅)；借記：銀行存款。

(3)期滿后(租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給承租方的前提下)

承租方——貸記：銀行存款；借記：長期應付款、應交稅費(應交增值稅)。

出租方——貸記：長期應收款(應收融資租賃款)、應交稅費(應交增值稅)；借記：銀行存款。

(4)其它事項

涉及到應收融資租賃款壞賬準備的會計計提、未擔保余值產(chǎn)生變動的會計處理、當期或有租金的會計處理、租賃期結(jié)束后的會計處理、相關會計信息批露等部分。須在附注中及時披露與融資租賃有關的主要事項包括：連續(xù)三個會計年度的每年租賃最低收款額及以及后續(xù)年度預期收到的租賃最低收款額總額；每個年度未達成融資收益或融資預期的余額部分；每個年度的分配未實現(xiàn)融資收益方法選擇[1]。

總之，在營改增后，承租方的增值稅專用發(fā)票作為進項稅額直接抵扣銷項稅額，流轉(zhuǎn)稅減少；出租方稅負由5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為17%的增值稅，流轉(zhuǎn)稅增加。

三、當前融資租賃財稅處理存在的問題分析

1、租賃分類標準存在人為操作空間現(xiàn)象

當前《企業(yè)會計準則第21號——租賃》資產(chǎn)負債表中不一定納入經(jīng)營性租入資產(chǎn)，不必作為自有租賃。但是融資性租入資產(chǎn)必須納入資產(chǎn)負債表之中核算，這導致租賃雙方判斷會存在差異。一方面，最終有效壓縮了資金的成本，即承租人通常選擇經(jīng)營租賃，通過表外融資降低財務杠桿風險，合理調(diào)整資本結(jié)構(gòu)；另一方面，租賃雙方經(jīng)常博弈，即出租人選擇融資租賃，將所有和租賃資產(chǎn)有關的風險向承租人一方進行轉(zhuǎn)移，因此，雙方嘗試以博弈方式設計一份讓雙方都消除異議的租賃合同。租賃會計準則中現(xiàn)行的一些量化標準，為設計合同時提供了足夠的操作空間。

2、折現(xiàn)率選擇存在虛高現(xiàn)象

承租人在計算租賃最低付款額的現(xiàn)值時，通常來說，出租人的租賃內(nèi)含利率大都采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為計算的折現(xiàn)率。如果均無法知悉，一般采用同期銀行貸款利率作為適用折現(xiàn)率。前面分析已經(jīng)指出，承租方有選擇經(jīng)營租賃的偏好，因此在選擇折現(xiàn)率時，承租方一般都會和出租方協(xié)商，從而設計很高的折現(xiàn)率，出租方出于開拓業(yè)務空間的考慮，一般也不反對承租方的做法。如此，一方面，折現(xiàn)率將加大拉低租賃最低付款額的現(xiàn)值，并導致融資租賃的業(yè)務屬性轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營租賃，并為承租方帶來極大的經(jīng)濟利益；另一方面，對于出租方而言，根據(jù)虛高的折現(xiàn)率計算的租金支付表前期租金總額高，后期租金總額低，利于出租方租賃資產(chǎn)的回收，出租方也會傾向于選擇較高的折現(xiàn)率[2]。

3、關聯(lián)方租賃交易存在界定不明確現(xiàn)象

關聯(lián)方之間開展的租賃業(yè)務，在很多條文中并沒有做出規(guī)定。如果出租方與其他方存在一定的關聯(lián)關系時，關聯(lián)雙方就有可能利用租賃業(yè)務實現(xiàn)對集團整體稅負和利潤籌劃。和其他關聯(lián)交易不同，一方面，融資租賃期限一般為中長期，是一次投放、分期收款，交易的過程有很大的隱蔽性，甚至交易不真實；各類租賃資產(chǎn)的價格變動也較為頻繁，一些集團公司對租賃價格弄虛作假，實現(xiàn)利潤操縱的目的。另一方面，關聯(lián)雙方開展虛假租賃交易，利用融資租賃公司在稅收方面的政策，騙取稅款。

4、融資性售后回租服務開具的增值稅專用發(fā)票存在不可抵扣現(xiàn)象

根據(jù)國稅[2016]36號文的相關規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，包括融資性售后回租業(yè)務等取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅，接受貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按此規(guī)定，5月1日后新開展的融資性售后回租業(yè)務，承租方取得的增值稅專用發(fā)票無法抵扣銷項稅，相應的投資顧問費、手續(xù)費等費用，即便名稱上不叫“貸款利息”，也會在性質(zhì)上等同于“貸款利息”。而出租方所收取的利息又要按照6%的增值稅稅率繳納增值稅，所以增值稅的鏈條在利息這個環(huán)節(jié)實際上是斷裂了，一旦鏈條斷裂承租人就會成為增值稅的負稅人。相比于全面營改增之前融資性售后回租業(yè)務，租賃鏈條整體實現(xiàn)稅負上升，租賃公司資產(chǎn)端較銀行貸款的比較優(yōu)勢明顯下降，這將對租賃行業(yè)的發(fā)展速度、業(yè)務模式、定價結(jié)構(gòu)及行業(yè)競爭力產(chǎn)生深遠的影響。

5、不動產(chǎn)作為租賃標的物征稅存在難以認定現(xiàn)象

作為一項獨立的租賃業(yè)務模式，《物權法》、《合同法》和最高院的司法解釋對不動產(chǎn)作為融資租賃標的物，一直沒有明確界定?！逗贤ā返?37條對融資租賃合同定義為融資與融物的結(jié)合，正是因為融資租賃公司開展的“不動產(chǎn)”項目往往達不到融物(即融資租賃公司獲得不動產(chǎn)的所有權)的要求，致使不動產(chǎn)融資租賃的合同效力在實務中存在極大爭議。

四、解決融資租賃財稅問題的對策建議

1、主動融入國際新租賃會計準則，加快修正我國租賃會計準則

2016年1月13日，國際會計準則理事會(IASB)發(fā)布了全新的租賃會計準則正式文本(IFRS 16-LEASES)，該文本將于2019年1月1日開始施行。新版租賃會計準則主要是對承租人會計處理要求進行了根本性的變革[3]。對于承租人來說，無論融資租賃還是經(jīng)營租賃(除了12個月以內(nèi)的短期租賃和低于5000美元的小額租賃外)都將參照現(xiàn)行的融資租賃業(yè)務納入資產(chǎn)負債表內(nèi)。會計準則的變化使租賃公司在表內(nèi)、表外的空間縮小很多，這意味著以前體外循環(huán)的經(jīng)營租賃資產(chǎn)必須正式反映到企業(yè)報表上，將進一步提高租賃信息的透明度[4]。

攪動全球企業(yè)報表“變色”新租賃會計準則雖然對出租人沒有影響，但承租人租賃重新架構(gòu)安排會受到承租人會計處理的變化影響，并最終影響出租人利益，這就要求出租人必須評估修訂后的IAS17對承租人當前現(xiàn)金流量、可測算經(jīng)營成本和財務狀況的影響。新版租賃會計準則從“使用權”角度出發(fā)，以租賃義務的公允價值為基礎通過資產(chǎn)負債表報告所有租賃業(yè)務，沒有任何亮線測試，也沒有尖銳的表內(nèi)表外分類標準，可以防止對租賃準則典型的操作和濫用。

我國會計準則與國際會計準則在實質(zhì)性方面有趨同化，租賃會計準則應隨著國際新的租賃會計，相應調(diào)整與修改，這是一個必然趨勢。

2、以租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率，防止租賃業(yè)務的人為操縱

在以租賃合同形式約定的利率、以出租人為主導的內(nèi)含利率和比照同期銀行貸款利率確定的利率的三種利率采用方式中，以合同方式規(guī)定的利率比較準確，折現(xiàn)率比較實用。

由于在實務中，合同利率是融資租賃公司的名義資金價格，是在銀行同期貸款利率的基礎上上浮一定的比例而得出的。因此，可以認為相比銀行同期貸款利率，合同利率更貼近實際折現(xiàn)率。出租方的內(nèi)含利率是最真實的折現(xiàn)率，但在實務中，出于利益博弈和自我保護的驅(qū)使，承租方一般不會事先預知出租方的內(nèi)含利率，在信息不對稱的環(huán)境下，這意味著承租方在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時難以采用內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。因此，建議采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率，防止租賃業(yè)務的人為操縱。

3、采取比價、征信采信、司法約束等方式，規(guī)范關聯(lián)方租賃交易

一個長期存在的問題是以關聯(lián)方租賃交易達到利潤操縱。為加強約束力度，應防范關聯(lián)雙方之間的造假租賃業(yè)務。例如，在定價方面，可以參考與非關聯(lián)雙方的金額，并確定具體范圍的差異。另外，還應當明確關聯(lián)雙方的信息披露義務。例如，利用中國人民銀行的征信系統(tǒng)進行融資租賃登記公示，可以有效提高行政和市場效率。除此之外，也應強化對違法違規(guī)公司的懲罰力度[5]。

4、適用一定的稅率，允許承租人部分抵扣銷項稅比較合理

在營改增中，融資性售后回租視為貸款服務，但不能簡單等同于利息支出不允許抵扣稅款。融資性售后回租業(yè)務的進項稅不得抵扣不盡合理，應從實務出發(fā)，適用一定的稅率且允許承租人部分抵扣銷項稅比較合理。理由如下：第一，從融資性售后回租業(yè)務租賃雙方的角度來講，一方面，對于出租方，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大不利影響，營改增使得售后回租喪失了相對銀行貸款的節(jié)稅優(yōu)勢，這將制約租賃公司的發(fā)展速度、業(yè)務模式、定價結(jié)構(gòu)及行業(yè)競爭力。商務部2015 年中國融資租賃業(yè)發(fā)展報告顯示，從業(yè)務模式看，售后回租融資額占比 61.7%，直接租賃融資額占比 22.4%，其他租賃方式占比 15.9%。可見，售后回租模式在融資租賃行業(yè)占有較大比重，而營改增的全面施行一定程度上限制了回租業(yè)務開展。另一方面，對于承租方，租金支出不得抵扣，相當部分下游實體經(jīng)濟企業(yè)融資成本大幅提高，不利于企業(yè)盤活存量資產(chǎn)和提高交易效率。第二，從稅收實務操作角度來講，租賃企業(yè)是資金密集型企業(yè)，其資金端的來源已不局限于銀行借款單一模式，而是與證券公司、保理公司等開展多角度的業(yè)務合作，將資金投放在適用不同稅率的直租和回租業(yè)務上，這樣容易混淆資金成本的抵扣稅率，用本金池中的金額去抵扣回租環(huán)節(jié)的利息金額，不利于增值稅的征收管理工作。

5、加強不動產(chǎn)作為標的物的相關立法工作，完善融資租賃稅收制度

現(xiàn)行的《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》是商務部于2013年9月18日印發(fā)，并于當年10月1日起實行。針對法律的修訂落后于司法實踐的問題，應修訂《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》，在此基礎上修訂《外商投資租賃業(yè)管理辦法》，待時機成熟，出臺具有法律性質(zhì)的《行業(yè)監(jiān)管條例》，真正使不動產(chǎn)融資租賃做到有法可依。在管理辦法中，應率先制定法律標準，明確不動產(chǎn)作為融資租賃標的物的合法性，制定不動產(chǎn)融資租賃的操作規(guī)則及風險控制要素，明確不動產(chǎn)融資租賃的登記制度，并逐步解決不動產(chǎn)融資租賃多重稅務的成本控制難題。

[1]肖佳佳．租賃會計若干問題的探討[J].市場觀察，2015，(6)：2-3.

[2]高 鶴．國際租賃準則十年“重生”攪動全球企業(yè)報表“變色”[N].中國會計報，2016-01-15(11).

[3]朱海林．租賃會計國際準則的新變化及其影響分析[J].會計之友，2016，(5)：101-102.

[4]姜超超，王 敏．新租賃會計探析[J].財政縱覽，2015，(6)：143.

[5]姜 楠．全面施行營改增滿月融資租賃行業(yè)仍有困惑在 ABS、商業(yè)保理業(yè)務等方面仍有待明確相關政策[N].證券日報，2016-05-31(A01).

(編輯：周亮；校對：余華)

Research on Finance and Taxation of China's Financial Leasing Business

ZHANG Li

(SilverstoneInternationalFinancialLeasingCorporationLimited,Shanghai200120)

At present, China's financial leasing in profit planning, the choice of discount rate, related party transactions, financing lease leaseback customer service issue VAT invoices, as a real estate leasehold property taxes there are many problems.Based on the analysis on interpretation at the same time, combined with the empirical analysis of work practice, put forward to accelerate the revised accounting standards, China's leasing borrowing rates and the lessor with interest rate as the discount rate, the input tax used to regulate the related party transactions, financing lease leaseback customer service and clear real estate as a legitimate subject matter of financing lease such suggestions to promote China's financial leasing industry development.

financial leasing; accounting treatment; tax treatment

2016-08-08

銀通國際營改增課題項目“融資租賃財稅研究”(項目編號：2016003)

張 麗(1974- )，女，河北邯鄲人，銀通國際融資租賃股份有限公司財務官，中級會計師，碩士，研究方向：企業(yè)財務管理

10.16546/j.cnki.cn43-1510/f.2016.05.010

F832.49

A

2095-1361(2016)05-0080-06