李翠玉

摘 要 本文主要通過代銷方式的銷售行為對(duì)銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了較為深入的分析和評(píng)價(jià)，試圖探討出針對(duì)同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不同銷售模式下委托方和受托方賬務(wù)處理的差異。

關(guān)鍵詞 代銷 委托方 受托方

銷售是工業(yè)企業(yè)重要的交易環(huán)節(jié)，銷售行為的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)是一個(gè)極大的利好信息，它會(huì)帶來收入、利潤的增加及現(xiàn)金流量的涌入。所以正確界定銷售及客觀計(jì)量銷售收入成為工業(yè)企業(yè)一個(gè)艱巨的計(jì)量任務(wù)。

企業(yè)的銷售方式是多種多樣的，有存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的，也有預(yù)收款方式的，更有較為繁瑣的委托代銷方式的，本文研究重點(diǎn)是委托代銷商品會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)的相關(guān)問題。

代銷屬于企業(yè)銷售行為中的特殊業(yè)務(wù)，根據(jù)是否買斷可以分為兩種形式：收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷。這兩種形式在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是比較常見的。下面將逐一對(duì)兩種形式下的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行剖析和評(píng)價(jià)。

首先第一種是收取手續(xù)費(fèi)形式。這種形式下委托方發(fā)出商品時(shí)，通常不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。委托方和受托方之間有明確的協(xié)議約定，當(dāng)受托方按照委托方約定的價(jià)格實(shí)現(xiàn)銷售的時(shí)候，委托方需要按照約定向其支付一定的手續(xù)費(fèi)，在此過程中委托方實(shí)際借助了受托方的平臺(tái)和資源，擴(kuò)大了銷售，提高了市場(chǎng)占有率，所以真正實(shí)現(xiàn)銷售的還是委托方，受托方僅僅擔(dān)任了橋梁的作用，這種銷售模式會(huì)計(jì)處理比較單一，受托方只需獲得手續(xù)費(fèi)收入，它的主要目標(biāo)及任務(wù)就已實(shí)現(xiàn)。因此這種代銷屬于沒有自主權(quán)的代銷。實(shí)務(wù)中其具體業(yè)務(wù)流程是怎樣的呢？首先由委托方按照協(xié)議要求向受托方發(fā)貨，受托方收到托收物品后按照委托方要求的價(jià)格實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單后開具發(fā)票給受托方，受托方接收發(fā)票完成，雙方進(jìn)行手續(xù)費(fèi)結(jié)算，最終受托代銷任務(wù)完成。在此過程中受托方取得了手續(xù)費(fèi)收入，委托方承擔(dān)了一筆手續(xù)費(fèi)支出，所以從實(shí)質(zhì)上來講，受托方幫助委托方擴(kuò)大了銷售量，委托方通過支付一定的手續(xù)費(fèi)對(duì)接收勞務(wù)給予一定的價(jià)格補(bǔ)償，最終雙方圓滿完成了委托受托任務(wù)。

第二種是視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品是委托方和受托方之間簽訂協(xié)議或合同，委托方按照協(xié)議或合同收取代銷貨款，受托方實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格由其自行決定，為此實(shí)際銷售價(jià)格與合同協(xié)議價(jià)格之間的差額歸受托方所有。這種方式下，如果委托方和受托方事先有約定，只要受托方收到了商品，無論其是否賣出、是否獲利均與委托方?jīng)]有任何關(guān)系，那么受托方收貨付款后就相當(dāng)于完成了購買行為，委托方在發(fā)貨收款后可以根據(jù)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的條件確定收入的實(shí)現(xiàn)。如果委托方和受托方之間另有約定：受托方?jīng)]有將商品賣出可以將產(chǎn)品退還給委托方，或者受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方給予一定的補(bǔ)償，那么這種情況下委托方并沒有將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給受托方，委托方不能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。只有在受托方將產(chǎn)品銷售后并給委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)才可以確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)舉例說明兩種代銷方式會(huì)計(jì)處理的差異：

第一種方式以收取手續(xù)費(fèi)方式為例。A企業(yè)委托B企業(yè)銷售商品300件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件的成本為80元，合同約定B企業(yè)實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格為100元/件，A企業(yè)按照不含稅售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)，B企業(yè)實(shí)際對(duì)外銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為11700元，貨款已經(jīng)收到。A公司收到代銷清單后向B公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定A企業(yè)發(fā)貨后納稅義務(wù)并未產(chǎn)生。不考慮其他因素。

委托方的賬務(wù)處理如下：

委托方發(fā)貨時(shí)，借記委托代銷商品24000貸記庫存商品24000；當(dāng)收到代銷清單時(shí)，需要確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，則借記應(yīng)收賬款 11700貸記主營業(yè)務(wù)收入10000貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記主營業(yè)務(wù)成本8000貸記委托代銷商品8000；當(dāng)收到貨款時(shí)，借記銀行存款 10700借記銷售費(fèi)用 1000貸記應(yīng)收賬款11700。

受托方的賬務(wù)處理如下：

收到代銷商品時(shí)，借記受托代銷商品 30000 貸記受托代銷商品款 30000；當(dāng)受托方完成對(duì)外銷售時(shí)，借記銀行存款11700貸記受托代銷商品 10000貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700；當(dāng)收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，借記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸記應(yīng)付賬款 1700，同時(shí)借記受托代銷商品款10000貸記應(yīng)付賬款10000；向委托方支付貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)付賬款11700貸記銀行存款 10700 貸記其他業(yè)務(wù)收入 1000。

第二種方式以視同買斷為例。A企業(yè)委托B企業(yè)銷售商品300件，協(xié)議價(jià)格為100元/件，該商品的成本為80元/件，增值稅稅率為17%，假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，B企業(yè)不能將沒有代銷出去的商品退回A企業(yè)。A企業(yè)將該批商品交付給B企業(yè)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為5100元。B企業(yè)對(duì)外銷售該批商品的售價(jià)為130元/件，并收到款項(xiàng)存入銀行。

委托方的賬務(wù)處理如下：

委托方發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，借記應(yīng)收賬款35100貸記主營業(yè)務(wù)收入30000貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記主營業(yè)務(wù)成本 24000貸記庫存商品24000。委托方收到貨款時(shí)，借記銀行存款35100貸記應(yīng)收賬款35100。

受托方的賬務(wù)處理如下：

受托方收到貨物時(shí)確定購買行為的產(chǎn)生，借記庫存商品 30000借記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸記應(yīng)付賬款 35100；當(dāng)受托方將貨物實(shí)際對(duì)外銷售時(shí)，則銷售行為成立，需要確認(rèn)銷售收入為，借記銀行存款45630貸記主營業(yè)務(wù)收入39000貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6630，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記主營業(yè)務(wù)成本30000貸記庫存商品30000。

所以委托代銷方式下雙方賬務(wù)處理的差異主要體現(xiàn)在：

首先，對(duì)于委托方來講，在收取手續(xù)費(fèi)的代銷行為中，委托方發(fā)貨時(shí)不應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)受托方真正完成對(duì)外銷售并給予委托方開具代銷清單時(shí)，委托方收到代銷清單則可以確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而在視同買斷的方式下，如果雙方有合同或協(xié)議約定，無論受托方收貨后是否賣出，是否盈利或虧損均與委托方?jīng)]有任何關(guān)系，則意味著商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給受托方，那么委托方需要在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

其次，對(duì)于受托方來講，在收取手續(xù)費(fèi)的代銷行為中，受托方僅僅是接收了一個(gè)委托代銷的任務(wù)，所有銷售收入的實(shí)現(xiàn)和成本的結(jié)轉(zhuǎn)均與受托方?jīng)]有任何關(guān)系。受托方唯一的收入來源是委托方支付的手續(xù)費(fèi)。而在視同買斷的方式下，受托方實(shí)現(xiàn)了身份的真正改變，它不再是單純地接受任務(wù)，而是充當(dāng)了真正的購買方，并且如果雙方預(yù)先有協(xié)議約定，受托方收貨后無論增值抑或貶值均與委托方?jīng)]有任何關(guān)系，則意味著商品發(fā)出后委托方已將該商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方，此時(shí)受托方實(shí)現(xiàn)了第一次購買行為，之后受托方會(huì)根據(jù)市場(chǎng)行情合理定價(jià)并投入市場(chǎng)銷售，當(dāng)受托方將商品真正銷售出去，銷售行為成立，則確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

（作者單位為濰坊工程職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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