XBRL語(yǔ)言應(yīng)用困境與出路

韓鑫

[提要] XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）是一種基于XML（即可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言）的會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)記語(yǔ)言，用于商業(yè)和財(cái)務(wù)信息的定義和交換。本文以分析當(dāng)前XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，總結(jié)XBRL推廣應(yīng)用中面臨的各種問(wèn)題，提出統(tǒng)一XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，打破XBRL和ERP系統(tǒng)之間的壁壘，增強(qiáng)企業(yè)推行XBRL內(nèi)生動(dòng)力，才能使XBRL的應(yīng)用走出困境的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：XBRL；ERP系統(tǒng)；困境與出路

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言XBRL應(yīng)用的困境與出路

收錄日期：2016年10月24日

一、XBRL概述

（一）XBRL的概念。可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言是一種基于可擴(kuò)展置標(biāo)語(yǔ)言的開(kāi)放性業(yè)務(wù)報(bào)告技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。它通過(guò)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等業(yè)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)增加特定標(biāo)記、定義相互關(guān)系，使計(jì)算機(jī)能夠“讀懂”這些報(bào)告，并進(jìn)行符合業(yè)務(wù)邏輯的處理。

（二）XBRL發(fā)展歷程?？蓴U(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言XBRL產(chǎn)生于1998年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查爾斯·霍夫曼提出，當(dāng)時(shí)主要是為了解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息的標(biāo)準(zhǔn)化以及深度分析和利用問(wèn)題。XBRL可以根據(jù)使用者的要求，實(shí)現(xiàn)多種數(shù)據(jù)格式的輸出。這樣不僅降低了使用者重復(fù)錄入數(shù)據(jù)的工作量，同時(shí)還能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。無(wú)論企業(yè)采用的是用友軟件還是金蝶管理軟件，都可以把會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化成XBRL的格式輸出，實(shí)現(xiàn)跨平臺(tái)的數(shù)據(jù)交換。XBRL一經(jīng)推出就迅速在發(fā)達(dá)國(guó)家采用，美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家先后成功開(kāi)展了XBRL的應(yīng)用項(xiàng)目。目前，XBRL在我國(guó)得到高度重視，將其作為會(huì)計(jì)信息化的重要推力。

二、XBRL發(fā)展中存在的問(wèn)題

（一）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，增加了企業(yè)信息披露成本。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)描述，是由不同機(jī)構(gòu)依據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范創(chuàng)建的能夠讓程序軟件識(shí)別的《詞匯表》或《字典》。在我國(guó)XBRL推廣應(yīng)用過(guò)程中，上海證券交易所和深圳證券交易所都形成了各自的分類標(biāo)準(zhǔn)，盡管兩者的分類標(biāo)準(zhǔn)都是以《上市公司信息披露電子化規(guī)范》為依據(jù)，但是這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在框架結(jié)構(gòu)、元素命名等許多技術(shù)層面并不一致。同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)為建立以XBRL為基礎(chǔ)的電子化信息披露平臺(tái)，又建立了首次公開(kāi)發(fā)行股票的分類標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和滬、深交易所的標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。財(cái)政部在2010年發(fā)布了XBRL國(guó)家通用分類標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)規(guī)范，開(kāi)始在大中型國(guó)有企業(yè)實(shí)施。財(cái)政部頒布的這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)并未和交易所、證監(jiān)會(huì)進(jìn)行充分的協(xié)調(diào)，同樣存在著較大的差異。因此，上市公司在編制生成年度財(cái)務(wù)報(bào)告的XBRL實(shí)例文檔時(shí)，就要面臨交易所、證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部多個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，多重XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)將給企業(yè)帶來(lái)更多信息披露的負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)信息披露的成本，嚴(yán)重違背了成本效益原則。在XBRL的推廣應(yīng)用過(guò)程中，企業(yè)普遍反映實(shí)施困難，叫苦連天。

（二）XBRL和企業(yè)的ERP系統(tǒng)存在壁壘。XBRL技術(shù)在開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)，面對(duì)的是會(huì)計(jì)信息的外部使用者，并沒(méi)有考慮如何與企業(yè)現(xiàn)行的諸如ERP這樣的管理信息系統(tǒng)融合的問(wèn)題。而企業(yè)現(xiàn)行的ERP管理信息系統(tǒng)雖然也是外部的軟件開(kāi)發(fā)商研制的商品化軟件，但在開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)之初就以服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部管理為目標(biāo)，采用的設(shè)計(jì)理念和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)完全不同，必然造成了兩者之間數(shù)據(jù)的不兼容。ERP等商品化軟件在企業(yè)使用時(shí)大多需要做二次開(kāi)發(fā)或是復(fù)雜的系統(tǒng)初始化工作，滿足不同企業(yè)的業(yè)務(wù)需求。同時(shí)，ERP管理信息系統(tǒng)在企業(yè)運(yùn)行多年，已經(jīng)趨于穩(wěn)定和成熟，可以滿足企業(yè)日常管理的需要，對(duì)企業(yè)管理水平的提高有很大的促進(jìn)作用，企業(yè)已經(jīng)能夠感受到ERP系統(tǒng)給企業(yè)帶來(lái)的直接的和間接的經(jīng)濟(jì)效益。想把兩個(gè)系統(tǒng)連接起來(lái)，ERP系統(tǒng)就面臨著修改，想讓企業(yè)改變現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)去融合XBRL系統(tǒng)，無(wú)論是從技術(shù)層面還是企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的阻力，其難度就可想而知了。由于XBRL和企業(yè)的ERP系統(tǒng)存在壁壘，又導(dǎo)致了新的“信息孤島”現(xiàn)象的出現(xiàn)，XBRL在應(yīng)用過(guò)程中必然會(huì)陷入困境。

（三）企業(yè)推行XBRL的內(nèi)在動(dòng)力不足。從XBRL的產(chǎn)生可以看出，其產(chǎn)生的原始動(dòng)機(jī)并不在企業(yè)內(nèi)部，而是主要來(lái)源于外部使用者，包括股權(quán)投資人、債券投資人、銀行、券商、政府相關(guān)管理機(jī)構(gòu)以及學(xué)術(shù)研究者。外部的使用者根據(jù)企業(yè)提供的XBRL格式的數(shù)據(jù)，通過(guò)XBRL應(yīng)用軟件就可以很方便地將其轉(zhuǎn)換成書(shū)面文字、PDF文件、HTML頁(yè)面或者其他相應(yīng)的文件格式，在數(shù)據(jù)的采集上就會(huì)很容易，提高了信息的可獲得性，方便查詢，閱讀分析起來(lái)也更為容易，突破了使用平臺(tái)的限制。所以，XBRL深受外部使用者的歡迎，但是對(duì)于實(shí)施XBRL的企業(yè)來(lái)講，編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)疑給會(huì)計(jì)人員增加了較大的工作量，很多參加X(jué)BRL培訓(xùn)班的會(huì)計(jì)人員反映上課是聽(tīng)天書(shū)，需要將會(huì)計(jì)概念和XBRL技術(shù)概念融會(huì)貫通，并且要有較好的英文水平，學(xué)起來(lái)比較困難。企業(yè)編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告一般是將ERP系統(tǒng)中生成的財(cái)務(wù)報(bào)告按XBRL的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行二次加工，因此企業(yè)需要增加更多的投入，但是卻沒(méi)有感受到實(shí)施XBRL給企業(yè)帶來(lái)的效益或是企業(yè)管理水平的提高。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)講實(shí)施XBRL還處于做任務(wù)、應(yīng)付差事、不得已而為之的階段，對(duì)這項(xiàng)工作固然沒(méi)有熱情。所以，實(shí)施XBRL的內(nèi)在動(dòng)力不足必然要導(dǎo)致XBRL在企業(yè)實(shí)際推廣的困難。

三、XBRL發(fā)展對(duì)策

（一）將不同的XBRL標(biāo)準(zhǔn)趨同，形成一個(gè)統(tǒng)一的基礎(chǔ)分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL多重標(biāo)準(zhǔn)給企業(yè)帶來(lái)的困惑和適應(yīng)成本的提高是XBRL應(yīng)用過(guò)程中首先要解決的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題不解決其他一切都是空談。標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一必須要由政府進(jìn)行干預(yù)，可以由國(guó)家財(cái)政部負(fù)責(zé)牽頭，在與相關(guān)部門的不斷溝通和協(xié)作下，將幾種不同的XBRL標(biāo)準(zhǔn)逐漸趨同，形成一個(gè)統(tǒng)一的最基礎(chǔ)的分類標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)大的框架下，各行業(yè)監(jiān)管部門可以根據(jù)自身的需要添加自己行業(yè)個(gè)性化的要求，擴(kuò)展形成行業(yè)內(nèi)應(yīng)遵循的XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)設(shè)想可以從互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展得到啟示，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)初期都是各自的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的通信都遵守各自的網(wǎng)絡(luò)協(xié)議，沒(méi)有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。隨著網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的擴(kuò)大，地理位置不同的各種類型的網(wǎng)絡(luò)要實(shí)現(xiàn)互聯(lián)，首要的問(wèn)題是通信協(xié)議的標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題，為了方便各方的兼容和使用，國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)組織制定了相應(yīng)的參考模型和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)通信的協(xié)議，互聯(lián)網(wǎng)才有了今天蓬勃的發(fā)展。XBRL要想真正地發(fā)揮作用，首要的問(wèn)題也是標(biāo)準(zhǔn)化的問(wèn)題。這樣統(tǒng)一按XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)定義的數(shù)據(jù)元素才能得到最大限度地共享和復(fù)用，整個(gè)社會(huì)推進(jìn)XBRL應(yīng)用的成本才能降低，才能真正發(fā)揮XBRL的巨大效益。

（二）打破XBRL和企業(yè)ERP系統(tǒng)之間的壁壘。由于XBRL和企業(yè)ERP系統(tǒng)存在著數(shù)據(jù)不兼容，企業(yè)在報(bào)送XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)通常采用以下形式進(jìn)行轉(zhuǎn)換：一種是手工錄入轉(zhuǎn)換模式。這種模式對(duì)企業(yè)的管理信息系統(tǒng)不作任何更新，將生成的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)手工錄入到相應(yīng)XBRL的編輯軟件中，再由軟件按照分類標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范轉(zhuǎn)換成XBRL形式的數(shù)據(jù)。這種模式效率低下，數(shù)據(jù)重復(fù)錄入容易產(chǎn)生誤差，會(huì)計(jì)信息的可靠性比較差；另一種模式是在ERP系統(tǒng)中嵌入XBRL格式轉(zhuǎn)換軟件，將由企業(yè)管理信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)報(bào)表電子文檔轉(zhuǎn)換為XBRL文檔，這種方式能夠保證XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確一致性。不足之處是只有企業(yè)ERP系統(tǒng)生成報(bào)表后才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換，具有一定的滯后性，這是目前應(yīng)用的主要模式。無(wú)論哪種方式實(shí)質(zhì)上都是對(duì)ERP系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的二次加工和轉(zhuǎn)換，兩個(gè)系統(tǒng)之間并沒(méi)有真正耦合在一起。要徹底打破XBRL和企業(yè)的ERP系統(tǒng)之間的壁壘，必須推廣基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的管理軟件。這種模式需要企業(yè)原有的ERP系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)商研發(fā)內(nèi)嵌XBRL模塊的新版本軟件，在管理信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理各個(gè)環(huán)節(jié)將數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和轉(zhuǎn)換，再按照XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)時(shí)生成標(biāo)準(zhǔn)的XBRL文檔，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。這項(xiàng)工作開(kāi)展起來(lái)難度比較大，需要由ERP的軟件開(kāi)發(fā)商來(lái)主導(dǎo)和參與，不是靠企業(yè)單方面就能實(shí)現(xiàn)的，需要整合各方資源，形成推進(jìn)XBRL的技術(shù)合力才能實(shí)現(xiàn)。雖然付出的成本較大，但它能夠充分發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢(shì)，有利于實(shí)時(shí)提供各類便于交流的信息，是XBRL技術(shù)應(yīng)用的最佳方案。

（三）增強(qiáng)企業(yè)推進(jìn)XBRL的內(nèi)生動(dòng)力。XBRL應(yīng)用不僅要面向外部使用者更要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求。目前，XBRL的應(yīng)用還僅僅局限在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露中，顯然過(guò)于狹窄了，企業(yè)推進(jìn)XBRL缺乏熱情就不足為怪了。要增強(qiáng)企業(yè)推進(jìn)XBRL的內(nèi)生動(dòng)力就必須擴(kuò)大XBRL的應(yīng)用范圍，深化會(huì)計(jì)信息資源的利用，充分挖掘會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，讓企業(yè)在實(shí)施XBRL的過(guò)程中能獲得實(shí)實(shí)在在的利益，能預(yù)期到未來(lái)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，能感受到XBRL帶來(lái)的企業(yè)管理水平的提升。要做到這些離不開(kāi)三個(gè)方面的因素：政府政策的引導(dǎo)、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)視角轉(zhuǎn)變、實(shí)施企業(yè)應(yīng)用的積極性。作為政府要給予積極研發(fā)XBRL的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)和積極應(yīng)用XBRL的企業(yè)在資金扶持、稅收方面一定優(yōu)惠，激發(fā)這些企業(yè)研究和應(yīng)用的積極性。軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)更要有戰(zhàn)略的眼光，能從政府的政策引導(dǎo)中嗅出商機(jī)，提供強(qiáng)大的基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)平臺(tái)軟件，減少企業(yè)應(yīng)用XBRL的難度，這樣會(huì)保證整個(gè)信息產(chǎn)業(yè)鏈的順暢，企業(yè)在應(yīng)用XBRL的過(guò)程中不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者，它同樣可以利用軟件公司提供的優(yōu)質(zhì)軟件獲取行業(yè)中其他企業(yè)或上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從中尋找商機(jī)，進(jìn)一步提高決策水平，成為XBRL數(shù)據(jù)的需求者。這樣企業(yè)才會(huì)有應(yīng)用XBRL的強(qiáng)勁動(dòng)力，XBRL的應(yīng)用才會(huì)找到最終的出路，發(fā)揮巨大的潛力，才會(huì)有廣闊的應(yīng)用前景。

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