基于“互聯(lián)網(wǎng)+”電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制研究

吳雅琴 高北寧

[摘 要] 在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)會計核算與管理等發(fā)生巨大的變化，互聯(lián)網(wǎng)+改變了內(nèi)部控制的模式，會計信息的披露更加全面、具體，也增加了電算化會計內(nèi)部控制的難度。同時，企業(yè)電算化內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制過度依賴于電算化程序、風險評估經(jīng)驗不足、隊伍建設(shè)滯后等問題是。在經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)要積極依托“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略，注重會計電算化數(shù)據(jù)安全，強化內(nèi)部控制;完善內(nèi)部審計制度;加強對電算化內(nèi)部控制人員的教育;營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，以實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理工作的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 互聯(lián)網(wǎng)+;會計電算化;內(nèi)部控制;效率

[中圖分類號] F230[文獻標識碼] B

“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略是2015年國務(wù)院提出的行動戰(zhàn)略，“互聯(lián)網(wǎng)+”行動是應(yīng)對經(jīng)濟新常態(tài)的重要手段。電算化會計體系內(nèi)部控制與會計電算化核算管理軟件的發(fā)展密切相關(guān)，在經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，財務(wù)信息是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要因素，保證財務(wù)信息的真實可靠是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，然而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，信息技術(shù)的應(yīng)用對會計工作模式、方式以及環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化，同時也增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度，使人們在運用會計電算化過程中對會計電算化系統(tǒng)產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生擔憂，因此如何實現(xiàn)在“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略下提高會計電算化內(nèi)部控制的質(zhì)量是互聯(lián)網(wǎng)+會計需要解決的首要問題。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化會計內(nèi)部控制就是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對企業(yè)的各個財務(wù)經(jīng)營事項進行確認、核算以及管理，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標的會計系統(tǒng)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略環(huán)境下發(fā)展會計電算化對傳統(tǒng)的內(nèi)部控制提出了更高的要求，“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境對會計電算化內(nèi)部控制體系帶來了巨大的影響：

（一）互聯(lián)網(wǎng)+改變了內(nèi)部控制的模式

在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)的會計工作實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化操作，任何財務(wù)信息的產(chǎn)生都是依靠網(wǎng)絡(luò)平臺的自動核算完成，尤其是在應(yīng)用會計電算化之后，會計部門采取的傳統(tǒng)內(nèi)部控制措施，例如憑證匯總表、總賬、明細賬的核對等內(nèi)部控制舉措消失，進而實施的利用計算機對各種財務(wù)數(shù)據(jù)進行自動的核算，大大提高了財務(wù)信息的準確性與可靠性。以會計核算為例，利用會計電算化進行會計核算是會計電算化的主要形式，但是傳統(tǒng)的會計電算化核算存在信息滯后的問題，這樣不能及時將最新的財務(wù)信息傳遞給企業(yè)相關(guān)部門進行參考，進而造成會計信息披露與管理決策之間的時間差。但是在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)可以在互聯(lián)網(wǎng)平臺中進行相關(guān)會計數(shù)據(jù)的核算，并且將會計核算與其他業(yè)務(wù)相融合，改變了傳統(tǒng)靜態(tài)的核算模式，實現(xiàn)了動態(tài)會計核算，大大提高了財務(wù)信息的傳遞速度，提高了財務(wù)信息的質(zhì)量。

（二）會計信息的披露更加全面、具體

傳統(tǒng)的會計電算化控制系統(tǒng)由于只是局限在企業(yè)內(nèi)部的核算，因此具體的財務(wù)信息披露容易受到人為因素的影響，例如企業(yè)的管理者為了實現(xiàn)自己的私利，他們會將不利于企業(yè)的財務(wù)信息剔除掉，進而給公眾展現(xiàn)一個不真實的會計信息。而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，會計電算化內(nèi)部控制利用網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)了在線會計信息的核算與披露，公眾在任何時間、地點都可以通過互聯(lián)網(wǎng)了解到企業(yè)的財務(wù)信息及非財務(wù)信息，同時通過互聯(lián)網(wǎng)還可以實現(xiàn)信息使用者與企業(yè)管理者的溝通交流，大大提高了財務(wù)信息披露的全面性與針對性。

（三）增加了電算化會計內(nèi)部控制的難度

在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，電算化內(nèi)部控制工作的效率雖然得到提升，但是與此同時也增加了內(nèi)部控制的難度：一是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會計電算化會計系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)信息是以特殊電子符號的形式在互聯(lián)網(wǎng)平臺進行傳遞，而記載原始信息的票據(jù)等無法通過互聯(lián)網(wǎng)進行傳遞與保存，這樣就會形成原始憑證與記賬憑證分離的現(xiàn)象，這樣對于網(wǎng)絡(luò)會計數(shù)據(jù)的真實性產(chǎn)生了質(zhì)疑。例如在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中存在各種不安全的因素，這些因素可能會篡改財務(wù)信息數(shù)據(jù)，造成財務(wù)信息數(shù)據(jù)的失真;二是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中企業(yè)面臨的風險在不斷增加，因此傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式已經(jīng)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的要求，這樣對于內(nèi)部控制工作無論是從人員結(jié)構(gòu)還是工作流程上都要比原來的內(nèi)部控制復(fù)雜。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下會計電算化內(nèi)部控制存在的問題

“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略的實施為會計電算化內(nèi)部控制工作帶來了巨大的便利，在面對經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)積極構(gòu)建適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的電算化內(nèi)部控制體系是會計工作發(fā)展的必然要求，也是提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量的必然之路，結(jié)合相關(guān)實例，在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)電算化內(nèi)部控制存在以下問題：

（一）內(nèi)部控制過度依賴于電算化程

在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，會計電算化內(nèi)部控制加強了對網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制的監(jiān)管，但是目前所采取的內(nèi)部手段過度依賴電算化程序：一是在內(nèi)部控制中強調(diào)自動核算的重要性，而忽視人工控制的因素。雖然在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下加強電算化的自動核算具有重要的意義，但是由于電算化應(yīng)用程序存在差錯故障，而一旦出現(xiàn)應(yīng)用程序的差錯將會導(dǎo)致整個財務(wù)信息失真，例如某些網(wǎng)絡(luò)黑客利用篡改程序的方式修改財務(wù)信息，而應(yīng)用程序則會按照錯誤的指令進行操作，其結(jié)果是造成會計信息的失真;二是內(nèi)部控制往往忽視網(wǎng)絡(luò)自身所存在的安全隱患。內(nèi)部控制不僅僅是對財務(wù)信息進行管理，而且還需要對內(nèi)部控制的載體進行安全管理，但是在實踐中企業(yè)往往會忽視電算化設(shè)備的安全。

（二）風險評估經(jīng)驗不足

目前企業(yè)在風險評估方面存在經(jīng)驗不足的問題：一是企業(yè)在風險評估上往往以企業(yè)管理者的意識形態(tài)為主，而忽視對財務(wù)信息的準確分析上。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)面臨的風險因素越來越復(fù)雜，很多時候企業(yè)仍然按照傳統(tǒng)的以企業(yè)管理者的單方意識為主的風險評估模式;二是企業(yè)對風險評估的重點放在了外部市場中，而忽視企業(yè)內(nèi)部的風險。雖然在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)的影響比較大，但是內(nèi)部環(huán)境的風險也不容忽視，以企業(yè)的投資為例，企業(yè)在投資時往往將風險評估放在收益上，而忽視了對現(xiàn)金流的考量，結(jié)果造成因為現(xiàn)金鏈問題而導(dǎo)致企業(yè)投資失敗。

（三）互聯(lián)網(wǎng)會計電算化內(nèi)部控制體系的隊伍建設(shè)滯后

通過對相關(guān)企業(yè)電算化內(nèi)部控制體系工作人員的現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)有待提高：一是從事內(nèi)部控制工作的人員在計算機應(yīng)用方面表現(xiàn)不足，尤其是具有豐富內(nèi)部控制經(jīng)驗的中老年工作人員他們在計算機應(yīng)用方面表現(xiàn)得明顯不足;二是從事內(nèi)部控制的工作人員沒有意識到“互聯(lián)網(wǎng)+”行動給內(nèi)部控制工作帶來的影響，仍然停留在傳統(tǒng)內(nèi)部控制階段，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作滿足不了互聯(lián)網(wǎng)電算化發(fā)展的要求。另外在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制人員的結(jié)構(gòu)變化也增加管理難度，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是由會計人員和審計人員構(gòu)成，但是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電算化內(nèi)部控制人員發(fā)生了變化，電算化軟件研發(fā)人員、企業(yè)管理人員以及社會投資者等都加入到企業(yè)內(nèi)部控制隊伍行列中，因此使內(nèi)部控制環(huán)境變化越來越復(fù)雜，不同人員素質(zhì)對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響也越來越大。

三、基于“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境提高會計電算化內(nèi)部控制體系的對策

基于互聯(lián)網(wǎng)+會計模式的不斷發(fā)展，積極構(gòu)建適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)模式的會計電算化內(nèi)部控制體系對提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平、提升財務(wù)信息的質(zhì)量以及促進企業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義，因此基于企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制在面對互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境時所暴露的種種問題，需要采取以下解決對策：

（一）注重會計電算化數(shù)據(jù)安全，強化內(nèi)部控制

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實施會計電算化的最大問題就是安全問題，近些年發(fā)生的各種因為網(wǎng)絡(luò)安全問題而導(dǎo)致的企業(yè)投資失敗的案例告訴我們要加強對會計電算化數(shù)據(jù)的安全管理，強化電算化數(shù)據(jù)安全必須從內(nèi)部控制入手：一是利用數(shù)字簽名技術(shù)進行數(shù)據(jù)確認。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展傳統(tǒng)的紙質(zhì)會計載體逐漸被電子數(shù)據(jù)所代替，而數(shù)字技術(shù)存在的安全問題要求我們必須要通過一定的技術(shù)給予解決，而數(shù)字簽名技術(shù)是通過檢查用戶身份和各項相關(guān)信息的方式對原始數(shù)據(jù)的安全進行保證;二是加強對會計電算化數(shù)據(jù)等級管理。在電算化使用中，不同的授權(quán)人具有不同的操作權(quán)限，例如在企業(yè)中會計主管享有最高的管理權(quán)，會計人員則主要是根據(jù)原始憑證將相關(guān)的數(shù)據(jù)信息傳遞到網(wǎng)絡(luò)平臺中，并且進行核算等基礎(chǔ)工作。而審核人員則具有審核權(quán)，他們對會計人員錄入的信息進行審核，但是審核人員沒有修改會計信息的權(quán)利，因此通過嚴格的等級管理制度可以提高財務(wù)信息的質(zhì)量。

（二）完善內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是監(jiān)督與檢驗內(nèi)部控制的重要形式，通過完善的內(nèi)部審計可以督促企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，因此基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境對內(nèi)部控制工作提出的新要求，我國要不斷推動內(nèi)部審計的發(fā)展，積極構(gòu)建適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計電算化的內(nèi)部審計制度：一是內(nèi)部審計部門要加強對財務(wù)軟件的審計工作，以規(guī)范的標準要求企業(yè)使用規(guī)范化的會計電算化軟件，例如企業(yè)在選擇會計電算化軟件時，內(nèi)部審計部門要對軟件的規(guī)格等進行明確的規(guī)定，以此保證內(nèi)部審計工作的程序化、規(guī)范化;二是建立事前、事中以及事后的內(nèi)部審計模式。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計將工作重點放在事后審計中，這樣對于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目的而言不會產(chǎn)生較大的作用，但是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變審計方式，將靜態(tài)的審計轉(zhuǎn)化為靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合的審計模式，提高對企業(yè)資金、資產(chǎn)的密切跟蹤;三是建立嚴格規(guī)范的崗位責任制度。內(nèi)部審計是規(guī)范企業(yè)風險的最后屏障，因此審計部門要明確審計人員的職責，合理分工，以此提高審計工作的質(zhì)量。

（三）加強對電算化內(nèi)部控制人員的教育

面對互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境所帶來的系列變化，企業(yè)必須要加強對工作人員的教育培訓(xùn)，以此提高電算化內(nèi)部控制隊伍的綜合素質(zhì)：首先企業(yè)要積極培養(yǎng)工作人員的“互聯(lián)網(wǎng)+”意識。構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)+會計電算化內(nèi)部控制體系的前提就是讓工作人員認識到互聯(lián)網(wǎng)+的概念及實施意義，因此企業(yè)要組織工作人員學(xué)習(xí)互聯(lián)網(wǎng)+的概念，在頭腦中形成互聯(lián)網(wǎng)意識;其次提高內(nèi)部審計人員的計算機應(yīng)用能力。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，會計電算化內(nèi)部控制的方式與模式發(fā)生了巨大的變化，需要工作人員懂得利用計算機的技術(shù)，例如在內(nèi)部控制中需要工作人員在互聯(lián)網(wǎng)平臺中發(fā)現(xiàn)問題，這就要求工作人員要熟練的操作計算機設(shè)備，因此企業(yè)要定期組織內(nèi)部控制人員進行學(xué)習(xí);最后提高工作人員職業(yè)道德。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德素質(zhì)尤為重要，一旦工作人員出現(xiàn)謀取私利的觀念，就會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。例如內(nèi)部控制人員可以借助互聯(lián)網(wǎng)篡改財務(wù)信息進而達到自己的私利。

（四）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一方面要完善董事會制度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨立的董事會，切實發(fā)揮董事會的職責，強化董事會對企業(yè)管理者的監(jiān)督。另一方面企業(yè)要完善監(jiān)事會制度，監(jiān)事會主要是檢查企業(yè)財務(wù)的，因此必須保證監(jiān)事會的獨立性，強化監(jiān)事會對企業(yè)管理者的監(jiān)督，監(jiān)事會成員必須要參加企業(yè)的董事會議;其次注重企業(yè)文化的培育。企業(yè)必須營造一種良好的內(nèi)部控制氛圍，強化企業(yè)文化的重要地位，以企業(yè)文化帶動內(nèi)部控制氛圍的形成，讓員工在日常的工作中樹立完善的自我控制意識，實現(xiàn)企業(yè)的核心價值;最后企業(yè)要建立有效的內(nèi)部激勵約束機制。通過完善的約束機制對所有會計行為進行約束。

總之，在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，會計電算化的發(fā)展必須要依賴于完善的內(nèi)部控制，網(wǎng)絡(luò)化的會計電算化內(nèi)部控制對內(nèi)部控制人員提出了更高的要求，因此我們要提高會計電算化工作人員的綜合素質(zhì)，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，增強網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計電算化數(shù)據(jù)的安全性及可靠性，為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量而提供強有力的保障。

[參 考 文 獻]

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[2]陳霞.行政事業(yè)單位會計核算與內(nèi)部控制的思考[J].中國外資，2012（10）

[3]田瑩瑩，王淑珍.新會計準則實施后上市公司盈余管理探討[J].會計之友，2011（8）

[4]麗萍.企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價在國有商貿(mào)企業(yè)中的應(yīng)用[J].商業(yè)會計，2012（11）

[責任編輯：王鳳娟]