張潔慧

[摘 要] 建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)是我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期目標(biāo)，我國自建立內(nèi)部環(huán)境審計(jì)試點(diǎn)起，對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的理論和實(shí)踐已積累了一定經(jīng)驗(yàn)，但也存在著環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施效果力度較小，未取得管理層支持，審計(jì)內(nèi)容單一，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)較低等問題。我國應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作及提升環(huán)境行政執(zhí)行力，爭(zhēng)取企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的支持，拓寬內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的管理等方面工作，以此促進(jìn)企業(yè)更好地完善內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè);內(nèi)部環(huán)境審計(jì);審計(jì)內(nèi)容;現(xiàn)狀;對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F270[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

The Situation of Internal Environmental Audit of Domestic Enterprises and the Responding Strategy

ZHANG Jiehui

Abstract： To build a resource-saving and environment-friendly society is a long-term objective of the development of circulation economy. Pilot projects of internal environmental audit were set up， since then， Chinese enterprises have accumulated a certain experience in both theory and practices. However， the implementation effect of relative protection laws and regulations is not strong enough. Besides， there are other problems such as no support from the management， single audit content and poor performance of the auditors. Enterprises at home need to strengthen audit work and promote executive force of environmental administration， seek for support from the management， broaden contents of internal environmental auditing， and enhance management over the auditors.

Key words： enterprise， internal audit environment， audit content， situation， responding strategy

經(jīng)濟(jì)全球化與新型生態(tài)文明觀的興起要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，負(fù)有保護(hù)環(huán)境和合理利用資源的義務(wù)。企業(yè)環(huán)境管理是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的進(jìn)一步深化，對(duì)于提升企業(yè)形象、平衡自身利益與環(huán)境公益的關(guān)系具有重要作用。企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，在全世界范圍內(nèi)，它己被許多的企業(yè)采用，以此來保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在相關(guān)環(huán)境政策和標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以此來保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展道路?？墒?，現(xiàn)在我國企業(yè)的環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)際研究尚處于試點(diǎn)探索階段，為企業(yè)保駕護(hù)航的效果尚不明顯。本文對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析和研究，并提出一些切實(shí)可行的建議。

一、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)概述

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)、環(huán)境管理政策、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，對(duì)履行的公允性、合法性、和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。主要包括三個(gè)部分內(nèi)容：

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)，它是通過審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)、財(cái)務(wù)信息為主的信息載體，如會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表和其他的一系列相關(guān)資料，以此來確定企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表能否公允地反映環(huán)境問題對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的影響。對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)而言，最主要的就是檢查是否多記;而對(duì)于環(huán)境負(fù)債而言，則是檢查是否少計(jì)。其中最應(yīng)該引起重視的是“環(huán)境成本”的審計(jì)，從低碳經(jīng)濟(jì)視角看，企業(yè)的環(huán)境成本審計(jì)非常重要，因?yàn)樗軓?qiáng)有力地把促進(jìn)環(huán)保的作用體現(xiàn)出來。

（二）合規(guī)性審計(jì)

合規(guī)性審計(jì)主要是由審計(jì)人員審查企業(yè)是否遵守相關(guān)的環(huán)境法規(guī)、政策。企業(yè)若違反有關(guān)環(huán)境方面的法規(guī)、法律，就會(huì)引起相應(yīng)的刑事和民事責(zé)任。作為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)中最普遍的一種審計(jì)模式，而且引起的后果涉及到法律層面，所以合規(guī)性審計(jì)一直受到企業(yè)各界的持續(xù)關(guān)注。基于受托環(huán)境責(zé)任，企業(yè)是環(huán)境資源的受益者須對(duì)環(huán)境資源承擔(dān)良好的經(jīng)營(yíng)責(zé)任并妥善地向受托人報(bào)告職責(zé)及完成情況。其具體內(nèi)容包括執(zhí)行環(huán)境法規(guī)、環(huán)境政策、環(huán)境法律、環(huán)境準(zhǔn)則、環(huán)境制度、環(huán)境協(xié)議和合約情況。

（三）環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)

環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）是指一個(gè)企業(yè)達(dá)到或使其行為與目標(biāo)一致，控制其環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并適應(yīng)外界環(huán)境，從而形成組織結(jié)構(gòu)和措施。保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為符合環(huán)境法律法規(guī)的要求這基于設(shè)計(jì)環(huán)境管理系統(tǒng)。企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)根據(jù)環(huán)境目標(biāo)的程序和政策應(yīng)當(dāng)完全融入到企業(yè)活動(dòng)中，環(huán)境管理成為日常的管理過程。

二、我國內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀及問題分析

（一）環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施效果力度較小

截至目前我國已經(jīng)制定了一系列的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，包括《新環(huán)境法》在內(nèi)，環(huán)境保護(hù)法律7部及相關(guān)的法規(guī)20多部，簽署318部國際環(huán)境條約，再加上地方性的環(huán)境法規(guī)已經(jīng)多達(dá)600件。然而這些法律法規(guī)卻沒有對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)造成實(shí)質(zhì)性外部壓力，對(duì)于企業(yè)違反規(guī)定的行為最主要的還是賠償，而且賠償金額往往不足以產(chǎn)生震懾作用。法規(guī)對(duì)企業(yè)的懲罰力度小，直接導(dǎo)致實(shí)施效果差強(qiáng)人意。如果相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以致被迫停業(yè)，那企業(yè)就會(huì)自覺采取內(nèi)部環(huán)境審計(jì)以解決環(huán)境問題。

（二）未取得管理層支持

由于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是自主推行，所以內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是受到企業(yè)的管理者的委托進(jìn)行的，企業(yè)的管理層本應(yīng)積極響應(yīng)開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的號(hào)召。然而在我國，一部分企業(yè)管理層認(rèn)為“內(nèi)部環(huán)境審計(jì)無效，不如支持企業(yè)的發(fā)展”。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可得，70%的我國環(huán)境污染來自于工業(yè)企業(yè)，同時(shí)我國大約有7341517個(gè)工業(yè)企業(yè)，數(shù)量是如此之多，而愿意內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)是如此之少。

（三）審計(jì)內(nèi)容單一

從目前我國企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)踐看，單位的審計(jì)僅僅重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否遵守環(huán)境法律法規(guī)下環(huán)保資金使用情況和執(zhí)行情況的審計(jì)。然而這種審計(jì)是屬于是屬于時(shí)候?qū)徲?jì)，對(duì)于減少企業(yè)環(huán)境訴訟風(fēng)險(xiǎn)能發(fā)揮一定作用，但是對(duì)于大部分企業(yè)而言，環(huán)境訴訟風(fēng)險(xiǎn)的降低并不意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的減少，因此降低環(huán)境訴訟風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)成為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)追求的目標(biāo)。審計(jì)內(nèi)容過于單一，影響了環(huán)境審計(jì)作用在單位的進(jìn)一步展開。

（四）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)較低

內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)施主體的綜合素質(zhì)在一定程度上反映了我國大部分企業(yè)的現(xiàn)狀。我國現(xiàn)在大部分的審計(jì)人員多是財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)的，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，大多只掌握了企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的基礎(chǔ)知識(shí)，尤其在審計(jì)學(xué)科的學(xué)習(xí)中，很少有審計(jì)實(shí)務(wù)的操作訓(xùn)練和審計(jì)思維模式的培養(yǎng)，同時(shí)對(duì)于環(huán)境法學(xué)和環(huán)境生物學(xué)等方面的知識(shí)都是參加具體工作后才開始接觸，所以審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力堪憂。從企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的角度而言，內(nèi)部審計(jì)人員大多由原來的財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)業(yè)而來，甚至身兼二職，固定不變的工作環(huán)境造成內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理活動(dòng)了解很少，判斷和識(shí)別環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的能力差，致使審計(jì)效果一般。

四、完善企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)策研究

（一）加強(qiáng)審計(jì)工作及提升環(huán)境行政執(zhí)行力

1.開展對(duì)環(huán)保機(jī)構(gòu)的工作審計(jì)。很多國家的審計(jì)工作與環(huán)境相關(guān)的工作大多在績(jī)效審計(jì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的，有些國家，比如英國、巴西的大部分的環(huán)境審計(jì)是對(duì)負(fù)有環(huán)境責(zé)任的政府部門和機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，通過審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)對(duì)政府效率和效果評(píng)價(jià)最有效的是進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，這能促進(jìn)機(jī)構(gòu)改進(jìn)工作。開展的方法有對(duì)比審計(jì)、對(duì)于技術(shù)程度高的可以聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員或者專家協(xié)助工作。

2.提升環(huán)境行政執(zhí)行力?！缎颅h(huán)保法》出臺(tái)后，我們急切想看到不一樣的效果，尤其期待相關(guān)執(zhí)法部門的努力。法律的生命在于實(shí)施，再細(xì)密的“籠子”，棄之不用也無異于紙上談兵。執(zhí)法部門應(yīng)以《新環(huán)保法》實(shí)施為契機(jī)，加大嚴(yán)格執(zhí)法力度，必須也是必要。環(huán)保部作為法律授權(quán)的環(huán)境保護(hù)主管部門，依法行使按日計(jì)罰、查封扣押、限產(chǎn)限停、公開約談等多種執(zhí)法權(quán)力，同時(shí)加大處罰力度和范圍，處罰裁量數(shù)額對(duì)于污染企業(yè)能起到懲戒目的。

（二）爭(zhēng)取企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的支持

1.加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)與環(huán)境審計(jì)的教育與宣傳。當(dāng)今社會(huì)是信息化的時(shí)代，應(yīng)當(dāng)高度重視新聞媒體的作用。促使企業(yè)被動(dòng)或主動(dòng)提供環(huán)境報(bào)告的重要因素是環(huán)保組織、社會(huì)公眾。政府除了強(qiáng)制的加強(qiáng)法律外，還更應(yīng)該調(diào)動(dòng)社會(huì)各界做環(huán)境宣傳和教育，以此來提高公眾的環(huán)保意識(shí)和環(huán)境責(zé)任感，利用輿論的壓力，促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中住宅環(huán)境的保護(hù)，減少對(duì)環(huán)境的破壞和生態(tài)環(huán)境的污染，政府也應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和監(jiān)督，加強(qiáng)向?qū)徲?jì)人員宣傳環(huán)境審計(jì)的意義、目的、重點(diǎn)、方法等，使得環(huán)境審計(jì)適應(yīng)我國環(huán)境保護(hù)工作和我國經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展需要。

2.改變傳統(tǒng)成本的觀念，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)意識(shí)。企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作最大的阻礙是審計(jì)成本與企業(yè)利潤(rùn)最大化之間的關(guān)系。為了消除這一矛盾，必須改變企業(yè)的傳統(tǒng)成本觀念。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，對(duì)待環(huán)境治理保護(hù)項(xiàng)目上的資金安排一直不主動(dòng)甚至是逃避。若這種現(xiàn)象不能得到改善，環(huán)境外部的不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象就會(huì)持續(xù)，企業(yè)最終也會(huì)受到影響。為了克服這一阻礙，必須加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的研究，加大對(duì)環(huán)境資源的理論研究。使得企業(yè)的管理層明白環(huán)境資源具有一定的價(jià)值，對(duì)于建立價(jià)值核算和貨幣價(jià)值核算體系是很有必要的。

（三）拓寬內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容

1.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的完善直接影響到環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量，同樣，環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量也能促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的有效實(shí)施。我們要重視財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)作用，審計(jì)的基本目標(biāo)仍然是審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、有效性和真實(shí)性。因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的首要目標(biāo)就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法，加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督作用，同時(shí)不斷積累審計(jì)中發(fā)生的問題，加以研究，推動(dòng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展。

2.重視清潔生產(chǎn)審計(jì)。清潔審計(jì)是環(huán)境審計(jì)和管理審計(jì)的一個(gè)重要分支，是為了減少污染物的排放和節(jié)約資源的消耗而實(shí)施的審計(jì)，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的主要審計(jì)類型。以企業(yè)為中心而開展的清潔審計(jì)，應(yīng)從生產(chǎn)流程、生產(chǎn)工藝、設(shè)備改造等方面著手進(jìn)行，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的重要措施。盡管我國的企業(yè)層次多樣化，擁有先進(jìn)環(huán)境技術(shù)和環(huán)保設(shè)備的企業(yè)和沒有任何環(huán)保措施的民營(yíng)企業(yè)，采取的環(huán)保措施各不相同，但是清潔審計(jì)對(duì)于所有這些企業(yè)都是可以做出的努力。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的管理

1.完善選聘和考評(píng)制度。在選聘制度的規(guī)定上，要由經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)管理人員通過筆試和面試應(yīng)聘者，公平公開地進(jìn)行選拔。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的崗位，在筆試和面試過程中一定要包括審計(jì)和環(huán)境兩個(gè)領(lǐng)域，同時(shí)要對(duì)應(yīng)聘者現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行測(cè)試。在后期每年的工作考評(píng)中，也要參照選聘程序，對(duì)不合格者進(jìn)行末位淘汰。

2.加強(qiáng)后續(xù)的培訓(xùn)教育。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)培訓(xùn)教育，企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)該重視對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，把環(huán)境科學(xué)和公共管理作為內(nèi)部的必修課程，進(jìn)行定期的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)員工自學(xué)深造，與時(shí)俱進(jìn)，保持專業(yè)勝任能力。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]黎明，但小麗.我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)探討[J].會(huì)計(jì)之友，2014（6）：110-112

[2]沈航，張黃，劉安民.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定位思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（1）

[3]陳艷.論我國環(huán)境審計(jì)法律制度的完善[J].環(huán)境保護(hù)，2013（7）

[4]孫巖.我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)問題研究[D].蘭州大學(xué)，2006

[責(zé)任編輯：潘洪志]