蔡博涵

摘要：近幾年我國(guó)煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，煤炭企業(yè)迫切需要通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，通過(guò)有效的財(cái)務(wù)管理模式來(lái)實(shí)現(xiàn)自身競(jìng)爭(zhēng)力的提高。應(yīng)收賬款作為影響煤炭企業(yè)收益的重要因素，如能夠通過(guò)有效的方式進(jìn)行賬款管理，能夠降低煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有助于在低迷的市場(chǎng)環(huán)境下形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使財(cái)務(wù)工作開(kāi)展安全性得到提高。本文結(jié)合煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理理論，提出賬款管控工作存在的問(wèn)題，結(jié)合問(wèn)題與煤炭行業(yè)賬款特點(diǎn)提出相應(yīng)的發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 煤炭企業(yè) 頂賬 審計(jì)

煤炭行業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，近幾年發(fā)展呈現(xiàn)一定下滑，由于整個(gè)行業(yè)市場(chǎng)的低迷，產(chǎn)業(yè)鏈中的部分企業(yè)無(wú)法償還到期賬款，本文結(jié)合煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研究，通過(guò)文獻(xiàn)資料法、案例分析法等，找出應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作存在的不足，并結(jié)合問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策建議，旨在提高煤炭行業(yè)應(yīng)收賬款管控水平。

一、應(yīng)收賬款管理理論概述

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的過(guò)程中，因出現(xiàn)信用銷(xiāo)售而產(chǎn)生的債券性資產(chǎn)，也是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)收益的影響明顯，如賬款規(guī)模過(guò)高，壞賬、超期賬款難以控制，企業(yè)的實(shí)際收益將受到影響，部分訂單甚至將出現(xiàn)虧損的情況。2012年以來(lái)，我國(guó)煤炭行業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)低迷狀態(tài)，企業(yè)為了獲得訂單，通過(guò)賒銷(xiāo)等方式來(lái)進(jìn)行煤炭及加工產(chǎn)品的促銷(xiāo)工作，使整個(gè)行業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模提高。

（二）煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

1、回收周期較長(zhǎng)

在行業(yè)發(fā)展低迷的狀態(tài)下，煤炭企業(yè)的應(yīng)收賬款回收比較困難，三年以上的超期賬款所占比重不斷提高，西山煤電2015年三年以上超期賬款規(guī)模達(dá)到42%，安源煤業(yè)達(dá)到34%，中煤能源達(dá)到37%，整個(gè)行業(yè)應(yīng)收賬款的回收周期較長(zhǎng)，煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流運(yùn)作遭到影響，只能夠通過(guò)再融資的方式來(lái)保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理。

2、壞賬規(guī)模較大

由于煤炭市場(chǎng)運(yùn)作情況不佳，煤炭企業(yè)的壞賬規(guī)模逐漸提高，壞賬是指因客戶(hù)經(jīng)營(yíng)管理不善而使賬款無(wú)法順利回收，或客戶(hù)通過(guò)頂賬方式償還賬款，頂賬物價(jià)格與實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生的差價(jià)。由于行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，利潤(rùn)下降，部分煤炭企業(yè)無(wú)力償還應(yīng)收賬款，使壞賬率不斷提高，大型煤炭集團(tuán)企業(yè)的壞賬已嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常運(yùn)作。

3、賬款主體復(fù)雜

煤炭企業(yè)的應(yīng)收賬款主體比較復(fù)雜，既有正常的客戶(hù)交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，也存在因承兌匯票轉(zhuǎn)嫁而產(chǎn)生的賬款，在賬款主體復(fù)雜的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)工作部門(mén)需承擔(dān)大量的財(cái)務(wù)資源對(duì)賬款來(lái)源進(jìn)行分析，應(yīng)收賬款管控工作開(kāi)展的難度提高，而且不同主體超期賬款產(chǎn)生的原因不同，煤炭企業(yè)很難通過(guò)統(tǒng)一的管理模式實(shí)現(xiàn)賬款的有效管控。

二、煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）頂賬風(fēng)險(xiǎn)控制不足

在我國(guó)煤炭行業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)低迷的情況下，煤炭企業(yè)的客戶(hù)經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)力償還應(yīng)收賬款，用機(jī)動(dòng)車(chē)或其他不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行“頂賬”，以機(jī)動(dòng)車(chē)為例，如50萬(wàn)元的應(yīng)收賬款規(guī)模，往往對(duì)方用60萬(wàn)元以上的機(jī)動(dòng)車(chē)替代應(yīng)收賬款，表面上看煤炭企業(yè)的賬款得到回收，而由于機(jī)動(dòng)車(chē)的折舊、車(chē)況不了解等情況，60萬(wàn)元的車(chē)在市場(chǎng)上只能出售獲得不足40萬(wàn)元的賬款（以每年折舊率10%計(jì)算），應(yīng)收賬款頂賬造成了煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)的增長(zhǎng)。除機(jī)動(dòng)車(chē)以外，房產(chǎn)也是常見(jiàn)的頂賬方式，而在我國(guó)樓市價(jià)格波動(dòng)明顯的基礎(chǔ)上，房產(chǎn)也無(wú)法視作有效的賬款回收方式。2014年以來(lái)，煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，“頂賬”已成為行業(yè)普遍現(xiàn)象，部分客戶(hù)甚至出現(xiàn)不接受頂賬就不付貨款的情況。頂賬使煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)迅速增長(zhǎng)，迫切需要通過(guò)有效的方式進(jìn)行調(diào)整。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺失

我國(guó)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式比較粗放，特別是中小煤炭企業(yè)已習(xí)慣于“家族式”管理模式，由管理者的親屬擔(dān)任財(cái)務(wù)工作，該財(cái)務(wù)工作模式只能夠滿(mǎn)足傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)操作與財(cái)務(wù)報(bào)表需求，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法有效建立，部分煤炭企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但是由于企業(yè)管理模式的影響，這種“自己人審自己人”的審計(jì)模式無(wú)法為企業(yè)應(yīng)收賬款工作提供幫助。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的因素較多，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展能夠分析超期賬款、壞賬產(chǎn)生的原因，如因客戶(hù)經(jīng)營(yíng)不善、行業(yè)市場(chǎng)低迷等客觀(guān)因素，而煤炭企業(yè)應(yīng)該提高針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化，針對(duì)性建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模式，如因銷(xiāo)售、管理者忽略賬款催收，合同簽訂時(shí)沒(méi)有對(duì)賬款回收期限進(jìn)行明確規(guī)定，則應(yīng)該利用審計(jì)結(jié)果，針對(duì)性的進(jìn)行追責(zé)，在內(nèi)部審計(jì)工作缺失的基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管控工作的開(kāi)展將遭到影響。

（三）賬款規(guī)模高居不下

在市場(chǎng)供需不平衡的基礎(chǔ)上，煤炭行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，通過(guò)“賒銷(xiāo)”而獲得訂單的意愿提高，西山煤電就是煤炭企業(yè)的典型代表。根據(jù)西山煤電2015年的財(cái)報(bào)顯示，2015年末，西山煤電應(yīng)收賬款規(guī)模已經(jīng)達(dá)到4337361471元，占總資產(chǎn)比重高達(dá)8.3%，壞賬準(zhǔn)備達(dá)到105899246元，應(yīng)收賬款規(guī)模的提高使西山煤電的經(jīng)營(yíng)壓力增長(zhǎng)。而在應(yīng)收賬款的組成中，西山煤電的大客戶(hù)所占賬款比重較高，2015年，內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)應(yīng)收賬款規(guī)模達(dá)到834836295元，占應(yīng)收賬款比重達(dá)到18.79%；首鋼總公司應(yīng)收賬款規(guī)模達(dá)到681529347元，所占比重達(dá)到15.34%；山焦國(guó)貿(mào)應(yīng)收賬款規(guī)模達(dá)到640187923元，所占比重達(dá)到14.41%，三家大客戶(hù)賬款比重合計(jì)約達(dá)49%，西山煤電為了保持自身的銷(xiāo)售份額，不敢“得罪”大客戶(hù)，只能夠通過(guò)持續(xù)賒銷(xiāo)的方式維持訂單的持續(xù)性，由此造成應(yīng)收賬款規(guī)模持續(xù)增長(zhǎng)，這也是我國(guó)現(xiàn)當(dāng)代煤炭市場(chǎng)下煤炭企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的普遍現(xiàn)象。

三、煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對(duì)策研究

（一）合理控制頂賬風(fēng)險(xiǎn)

1、加強(qiáng)頂賬貨物評(píng)估

由于頂賬已是煤炭企業(yè)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)階段的普遍現(xiàn)象，所以煤炭企業(yè)應(yīng)該通過(guò)科學(xué)的方式來(lái)應(yīng)對(duì)頂賬現(xiàn)象，煤炭企業(yè)的管理者或財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)頂賬貨物的評(píng)估工作，如機(jī)動(dòng)車(chē)頂賬，可以將車(chē)輛信息在瓜子二手車(chē)、優(yōu)信二手車(chē)等車(chē)輛銷(xiāo)售網(wǎng)站進(jìn)行初步評(píng)估，盡可能降低因評(píng)估而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)固定資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)的學(xué)習(xí)，使評(píng)估水平得到提高；對(duì)于房產(chǎn)則應(yīng)該通過(guò)芒果中介等二手房交易媒介進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)結(jié)合樓市的變化情況進(jìn)行綜合評(píng)判。煤炭企業(yè)的管理者應(yīng)該意識(shí)到，頂賬是客戶(hù)轉(zhuǎn)嫁賬款風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，對(duì)于頂賬物品的評(píng)估工作不可輕視。

2、建立銀企協(xié)作關(guān)系

我國(guó)煤炭企業(yè)的融資工作一般都是通過(guò)銀行貸款來(lái)實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)收賬款作為影響煤炭企業(yè)收益的重要因素，對(duì)企業(yè)償債能力也將產(chǎn)生作用，如果頂賬物品能夠滿(mǎn)足賬款回收的需求，銀行的信貸資金回收也能夠得到保證。相較于煤炭企業(yè)，商業(yè)銀行對(duì)于頂賬物的評(píng)估水平較高，如煤炭企業(yè)能夠與銀行搭建良好的合作關(guān)系，在頂賬物評(píng)估時(shí)與銀行工作人員一同進(jìn)行，使頂賬物的價(jià)值評(píng)估工作得以有效開(kāi)展，煤炭企業(yè)在資金流允許的情況下，也可以通過(guò)將頂賬物直接轉(zhuǎn)移給銀行的方式來(lái)償還債務(wù)，由此實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。

3、盡量避免頂賬現(xiàn)象

煤炭行業(yè)的頂賬現(xiàn)象與市場(chǎng)低迷的運(yùn)行情況息息相關(guān)，客戶(hù)通過(guò)頂賬來(lái)償還應(yīng)收賬款的情況應(yīng)該盡量進(jìn)行避免，當(dāng)客戶(hù)提出頂賬需求時(shí)，煤炭企業(yè)應(yīng)該對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行情況進(jìn)行充分了解與分析，如客戶(hù)確實(shí)因資金鏈斷裂、經(jīng)營(yíng)管理不善而無(wú)法支付應(yīng)收賬款，在未來(lái)具有應(yīng)收賬款償還的潛力與能力，煤炭企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)賬期等情況來(lái)支持客戶(hù)發(fā)展，如客戶(hù)出現(xiàn)惡意拖欠，具備償還能力也希望通過(guò)頂賬的方式償還賬款，則煤炭企業(yè)必要時(shí)應(yīng)該以強(qiáng)硬的態(tài)度拒絕頂賬，避免客戶(hù)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至煤炭企業(yè)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展對(duì)應(yīng)收賬款管控工作的幫助將產(chǎn)生明顯影響，煤炭企業(yè)首先應(yīng)該保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，大型煤炭企業(yè)可以通過(guò)建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，中小型企業(yè)由于人力物力資源的限制，可以指派專(zhuān)職的工作人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作，避免財(cái)務(wù)與審計(jì)工作互相影響，審計(jì)應(yīng)該結(jié)合應(yīng)收賬款的規(guī)模、壞賬率、催收情況進(jìn)行開(kāi)展，并定期提交相應(yīng)的審計(jì)信息報(bào)告，讓管理者充分了解應(yīng)收賬款管控情況。在保持審計(jì)工作獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是中小企業(yè)在過(guò)去粗放的財(cái)務(wù)管理模式下，財(cái)務(wù)工作人員綜合素質(zhì)不高，通過(guò)有效的員工培訓(xùn)工作，使財(cái)務(wù)工作人員掌握熟練的審機(jī)知識(shí)，煤炭企業(yè)也應(yīng)該鼓勵(lì)財(cái)務(wù)工作人員通過(guò)考取職業(yè)資格證的方式，使自身業(yè)務(wù)水平得到提高。煤炭企業(yè)的管理者也應(yīng)該注重內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)提出應(yīng)收賬款的管控要求，各個(gè)部門(mén)應(yīng)該積極配合內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，在現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求下，煤炭企業(yè)應(yīng)該通過(guò)完善的內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，從應(yīng)收賬款管控工作入手，使財(cái)務(wù)管理作為提升煤炭企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。

（三）加強(qiáng)賬款規(guī)?？刂?/p>

1、制定賬款管理計(jì)劃

通過(guò)上文西山煤電的案例不難看出，在應(yīng)收賬款集中的基礎(chǔ)上，為了不得罪“客戶(hù)”，企業(yè)只能夠通過(guò)持續(xù)賬款的方式獲得訂單，一旦與客戶(hù)友好合作關(guān)系破裂，有可能會(huì)造成大量的賬款損失。針對(duì)該情況，煤炭企業(yè)應(yīng)該制定科學(xué)的賬款規(guī)?？刂朴?jì)劃，根據(jù)每年年初的應(yīng)收賬款規(guī)模，設(shè)置賬款控制目標(biāo)，要求財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售等部門(mén)根據(jù)管理計(jì)劃針對(duì)性的開(kāi)展賬款管控工作，如完成管控目標(biāo)，則煤炭企業(yè)員工能夠獲得相應(yīng)的績(jī)效福利，由此提高賬款的管控水平。

2、設(shè)置賬款預(yù)警指標(biāo)

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管控規(guī)模，應(yīng)該設(shè)置賬款預(yù)警指標(biāo)，根據(jù)煤炭企業(yè)的發(fā)展要求，設(shè)置賬款規(guī)模警戒線(xiàn)、壞賬率警戒線(xiàn)等，使煤炭企業(yè)的管理者能夠及時(shí)了解應(yīng)收賬款的運(yùn)作情況。隨著我國(guó)信息化建設(shè)水平的提高，中小煤炭企業(yè)也擁有了相對(duì)完善的財(cái)務(wù)管理軟件或ERP管理平臺(tái)，煤炭企業(yè)管理者可以通過(guò)在財(cái)務(wù)管理軟件中設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警指標(biāo)線(xiàn)，當(dāng)賬款規(guī)模招標(biāo)以后，管理軟件通過(guò)郵件、短信等方式通知財(cái)務(wù)部門(mén)或企業(yè)管理者，有利于管理者及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整工作，最大限度的降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立科學(xué)催收制度

科學(xué)的催收模式對(duì)于應(yīng)收賬款管控工作的開(kāi)展將產(chǎn)生明顯幫助，煤炭企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身客戶(hù)的運(yùn)行情況，完善自身催收制度，可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的催收模式，采用階梯性的催收管理方式，在第一階段，由銷(xiāo)售人員進(jìn)行催收，通過(guò)客戶(hù)關(guān)系等來(lái)追回賬款；第二階段由財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行正式書(shū)面催收；如客戶(hù)因主觀(guān)因素不償還債務(wù)，必要時(shí)煤炭企業(yè)應(yīng)采用第三番階段的催收方式，通過(guò)法院、銀行進(jìn)行必要的催收工作。隨著煤炭行業(yè)市場(chǎng)的變化，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身應(yīng)收賬款管控情況，使催收工作進(jìn)行完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管控工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作將產(chǎn)生明顯影響，結(jié)合本文研究可以看出，在市場(chǎng)低迷的情況下，煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管控工作對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高產(chǎn)生明顯影響，也是企業(yè)財(cái)務(wù)安全的重要保證，煤炭企業(yè)應(yīng)該保持對(duì)應(yīng)收賬款管控工作的持續(xù)關(guān)注，通過(guò)預(yù)警指標(biāo)的建立，及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬款管控存在的不足，及時(shí)進(jìn)行有效的調(diào)整，使煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

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