內(nèi)部控制設(shè)計(jì)在事業(yè)單位預(yù)算管理的應(yīng)用

文/喬　婕

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)在事業(yè)單位預(yù)算管理的應(yīng)用

文/喬婕

預(yù)算管理作為事業(yè)單位工作的基礎(chǔ)，預(yù)算管理在事業(yè)單位預(yù)算管理中具有重要的應(yīng)用價(jià)值。預(yù)算管理內(nèi)部控制有助于改善預(yù)算的具體實(shí)施。本文在分析《規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位的具體情況，深入分析單位預(yù)算管理的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而為事業(yè)單位的預(yù)算管理內(nèi)部控制提供借鑒與參考。

內(nèi)部控制；設(shè)計(jì)；事業(yè)單位；預(yù)算管理

事業(yè)單位作為社會(huì)公益服務(wù)的一種非營(yíng)利性社會(huì)組織，其預(yù)算管理具有一定的特殊性。事業(yè)單位的預(yù)算管理為年度收支計(jì)劃給出了一定的安排，為工作任務(wù)的展開給出了有效的保障［1］。事業(yè)單位能夠借助預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制。最近幾年，在我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算取得了一定的成績(jī)，同時(shí)產(chǎn)生了隨意性、編制粗糙等問題，嚴(yán)重制約了事業(yè)單位的發(fā)展。事業(yè)單位借助預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)了收支平衡，從而改善資金的運(yùn)作效率，提高事業(yè)單位的管理能力以及社會(huì)服務(wù)能力。預(yù)算管理貫穿在管理的的各個(gè)環(huán)節(jié)，有助于改善社會(huì)服務(wù)能力。預(yù)算編制的質(zhì)量與事業(yè)單位的總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要的聯(lián)系。

一、預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

由于財(cái)政預(yù)算有限，一般來說對(duì)事業(yè)單位的人員與架構(gòu)有嚴(yán)格控制。在事業(yè)單位的現(xiàn)有編制規(guī)模無法完成工作任務(wù)時(shí)，將以臨時(shí)雇用的形式面向社會(huì)招聘，這就是所謂臨時(shí)工。事業(yè)單位內(nèi)部的組織架構(gòu)在建立時(shí)就受編制限制。隨著時(shí)代的發(fā)展，對(duì)科教文衛(wèi)事業(yè)的需求不斷提高，然而財(cái)政規(guī)模限制了編制的擴(kuò)大，單位內(nèi)部的老成員往往出于自保，也抵制編制的變化。因此，我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算管理人員的素質(zhì)水平存在參差不齊的現(xiàn)象，這也是事業(yè)單位預(yù)算管理中內(nèi)部控制無法執(zhí)行的一個(gè)重要原因。

（一）目標(biāo)一致

事業(yè)單位的內(nèi)部控制，其目的是為了保證事業(yè)單位內(nèi)部管理的規(guī)范化，保證資產(chǎn)的安全性以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，進(jìn)而改善事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。預(yù)算管理則是為了明確事業(yè)單位的職能、權(quán)利、義務(wù)，進(jìn)而充分調(diào)動(dòng)起事業(yè)單位提供社會(huì)公益服務(wù)的積極性，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略，因此事業(yè)單位的預(yù)算管理與內(nèi)部控制的目標(biāo)具有一致性，即實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）相互作用

內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算管理中責(zé)任、權(quán)利以及利益之間的重新配置，預(yù)算管理逐漸成為一種整合性的管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位的全面控制。通過對(duì)預(yù)算管理的科學(xué)化，補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)部控制方法，改善內(nèi)部控制的水平。預(yù)算管理其實(shí)質(zhì)是以信息與溝通作為聯(lián)系紐帶的，內(nèi)部控制的質(zhì)量水平與預(yù)算管理具有緊密的聯(lián)系，兩者之間能夠相互作用，共同發(fā)展。

（三）相互影響

最近，我國(guó)事業(yè)單位普遍存在收入與支出矛盾的現(xiàn)象，對(duì)財(cái)政的預(yù)算管理提出了新的要求，需要對(duì)預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任進(jìn)行明確，進(jìn)而發(fā)揮預(yù)算管理的功能。事業(yè)單位的預(yù)算管理與內(nèi)部控制，具有彼此制約的關(guān)系。利用預(yù)算管理，保證事業(yè)單位管理的有序展開，事業(yè)單位應(yīng)該借助多種形式的獎(jiǎng)勵(lì)，來激發(fā)工作人員的工作積極性［5］。在財(cái)務(wù)預(yù)算之后，執(zhí)行單位應(yīng)該做好預(yù)算的執(zhí)行工作，負(fù)責(zé)不同部門之間的協(xié)調(diào)工作，保證預(yù)算管理措施的落實(shí)，需要建立在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不斷推動(dòng)預(yù)算管理的規(guī)范化以及有效化。

二、事業(yè)單位預(yù)算管理的具體內(nèi)部控制設(shè)計(jì)策略

預(yù)算管理主要包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、決算以及考核等具體內(nèi)容，做好預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，有助于維護(hù)事業(yè)單位各部門工作按預(yù)算推進(jìn)，同時(shí)有助于對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程展開執(zhí)行進(jìn)度的控制，進(jìn)而降低預(yù)算問題的發(fā)生概率。

（一）事業(yè)單位預(yù)算編制與審批的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門作為歸口部門，對(duì)預(yù)算管理崗位進(jìn)行有效控制，做好預(yù)算的編制與審核工作，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合財(cái)政部門的當(dāng)年的預(yù)算編制政策，向業(yè)務(wù)部門及時(shí)下達(dá)預(yù)算編制通知和要求，協(xié)調(diào)不同部門的工作，實(shí)現(xiàn)部門之間的有效溝通［2］。單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)預(yù)算編制的相關(guān)政策進(jìn)行仔細(xì)解讀，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)工作情況，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門根據(jù)工作計(jì)劃和發(fā)展目標(biāo)編制預(yù)算。預(yù)算管理人員應(yīng)該發(fā)揮綜合統(tǒng)籌的職能，匯總并復(fù)核各部門上報(bào)的預(yù)算，進(jìn)行統(tǒng)籌安排，堅(jiān)持量入為出，收支平衡原則。編制綜合報(bào)表報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)審核，各分管業(yè)務(wù)部門再次核對(duì)部門預(yù)算資金。做到相互監(jiān)督相互驗(yàn)證的內(nèi)部控制管理程序。從單位層面使資金使用效率提高。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)單位年度收支的預(yù)算匯總草案，結(jié)合部門的職責(zé)和分工，結(jié)合審批意見對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而提交給財(cái)政部門進(jìn)行審批。財(cái)政部門應(yīng)該圍繞業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)以及工作任務(wù)，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，進(jìn)而結(jié)合預(yù)算批復(fù)用途，對(duì)經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行明確化。

（二）預(yù)算批復(fù)后資金撥付的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

事業(yè)單位應(yīng)該做好預(yù)算申請(qǐng)人、審核人、審批人以及監(jiān)督人職責(zé)的細(xì)化，進(jìn)而保證預(yù)算執(zhí)行中不相容崗位的分離制度。單位的業(yè)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)批復(fù)的預(yù)算，合理安排收支，為避免不規(guī)范、不經(jīng)濟(jì)、不合理的行為出現(xiàn)。單位內(nèi)部在資金的申請(qǐng)到審批階段要建立授權(quán)批準(zhǔn)制度進(jìn)行內(nèi)部控制來完成資金的使用。單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)該做好資金撥付的審核工作，確保其規(guī)范性以及真實(shí)性，進(jìn)而保證資金得到合理的應(yīng)用。已經(jīng)批準(zhǔn)的資金支付應(yīng)該按時(shí)支付，避免發(fā)生資金不到位現(xiàn)象。根據(jù)《規(guī)范（試行）》的指導(dǎo)，要加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，所以會(huì)加強(qiáng)政府審計(jì)功能，同時(shí)會(huì)探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)這種第三方獨(dú)立審計(jì)的鑒證檢查監(jiān)督作用。

事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合預(yù)算編制報(bào)告，建立預(yù)算執(zhí)行的分析機(jī)制，對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期審查，在做好監(jiān)督工作，一旦有異常情況的發(fā)生，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行管理，進(jìn)而增加預(yù)算執(zhí)行的有效度［3］。單位預(yù)算被追加時(shí)，應(yīng)該由相關(guān)部門進(jìn)行集體決策，并由上級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行審批。事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立專門的監(jiān)督人員或者監(jiān)督部門，實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況的全面監(jiān)控，確保預(yù)算的執(zhí)行。

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