文/王小寧

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對于制藥業(yè)內(nèi)部控制的幾點意見

文/王小寧

摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》于2010年4月26日由我國財政部、審計署部門聯(lián)合發(fā)布，在2011年1月1日我國就已經(jīng)開始對境內(nèi)外上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。本文第一部分主要從控制活動、信息溝通、風險評估以及內(nèi)部控制等幾個方面著重闡述了我國制藥業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從公司的內(nèi)部管理層面以及我業(yè)務流程方面分析了內(nèi)部控制方面存在的一些問題，第二部分主要針對制藥業(yè)內(nèi)部控制的缺陷提出了一系列改善建議，以供參考。

關鍵詞：制藥企業(yè)；內(nèi)部控制；改善建議

一、制藥業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

（一）制藥業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.信息溝通

信息溝通有利于企業(yè)能夠及時獲取相關的信息，能夠得到準確的資料信息。保證在企業(yè)各部門之間能夠有效共享。制藥企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，主要集中于信息系統(tǒng)的溝通，使用計算機技術建立溝通信息系統(tǒng)，設置產(chǎn)品交易平臺、人力資源、存貨、采購、賬款管理等各項信息系統(tǒng)，有利于企業(yè)提高績效和管理效率，通過信息系統(tǒng)的建立，還能夠在內(nèi)部進行信息共享，促進信息管理水平的提升，讓制藥企業(yè)能夠在生產(chǎn)、質(zhì)量、發(fā)展等各方面取得優(yōu)異的成績。

2.內(nèi)部監(jiān)督

制藥企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，一般都是通過專門部門對各部門進行監(jiān)督。對制藥活動的監(jiān)督，制藥企業(yè)也有自己的規(guī)章制度，對企業(yè)內(nèi)部的制藥活動進行內(nèi)容監(jiān)督、范圍監(jiān)督、程序監(jiān)督，明確監(jiān)督各個環(huán)節(jié)，對監(jiān)督的內(nèi)容以及對象提出改進建議，保證制藥公司能夠貫徹落實內(nèi)部監(jiān)督工作。

3.風險評估。企業(yè)建設風險評估體系，主要是為了企業(yè)能夠及時識別內(nèi)部控制目標的風險，確定風險并采取有效針對性的措施來解決風險。制藥業(yè)內(nèi)部控制的風險評估可以從設定目標、識別風險、分析風險、應對策略等幾個方面來進行評價。首先第一點是目標設定，設定目標主要是為了企業(yè)能夠應對市場需求，促進銷售量的提升，突出市場銷售在公司的主要地位，有利于公司獲取市場份額；利于制藥企業(yè)技術的突破，并為公司增添技術活力；突出制藥企業(yè)的運營和建設，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)；利于深化管理制藥業(yè)內(nèi)部，夯實制藥企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。其次第二點就是識別風險，識別風險有利于企業(yè)控制目標的內(nèi)外風險，促進企業(yè)承受風險能力的提升。上市制藥公司在識別風險方面主要面臨金融、信貸、貨幣匯率等風險，此外還有應收賬款、現(xiàn)金結(jié)余、貸款等貨幣計量風險。然后第三點分析風險。定量相結(jié)合的方法主要用于金融風險的識別，敏感度分析主要對股價、利率、外幣匯率進行風險分析，按照影響程度采取有效的控制措施。最后一點就是應對風險，匯率風險并無外幣對沖政策，管理層在監(jiān)控匯率時要考慮對沖風險，制藥企業(yè)的現(xiàn)金流利率主要集中于中高層，要應對政策，減少利率風險，信貸風險的應對，應當制定相應的監(jiān)控程序、審批制度，保證逾期債務能夠及時收回。

4.活動控制

預防分配職責時產(chǎn)生舞弊行為，在各個部門要制定詳細的分工職責制度，分離核算會計、現(xiàn)金出納，分離經(jīng)辦人員、業(yè)務交易審批工作，建立嚴格的授權(quán)批準制度，開展資金收支、業(yè)務保管工作。根據(jù)公司制度，交易授權(quán)要采取不同的方式，對發(fā)生的各項業(yè)務的審批要部門逐級進行授權(quán)。在制藥企業(yè)的資產(chǎn)保管、會計資料保管當中，建立一系列保管制度，配備專門的工作人員以及設備來進行保管作業(yè)。

（二）制藥業(yè)內(nèi)部控制的主要問題

1.公司層面內(nèi)部控制問題

首先是人力資源，制藥企業(yè)的員工，藥物生產(chǎn)人員數(shù)量比較多，而且高學歷的生產(chǎn)人員占據(jù)整個全體員工的10％，從這個數(shù)據(jù)當中我們可以看出，制藥企業(yè)的生產(chǎn)員工綜合素質(zhì)比較低，而且高學歷人才的制藥員數(shù)量比較少。人力資源部門對生產(chǎn)制藥員工引起重視，由此可以推測這樣的人力資源不利于企業(yè)的發(fā)展。其次第二點，就是企業(yè)的文化，文化是企業(yè)的核心，同時也是企業(yè)發(fā)展的中心方向，企業(yè)文化當中應當包括社會責任、服務理念，在社會中樹立良好的形象，積極參與社會事業(yè)，履行社會職責，對公眾的健康承擔相應的責任。然后是企業(yè)的內(nèi)部預算控制，預算制度不健全，沒有充分發(fā)揮預算制度的作用，在執(zhí)行的過程當中存在著較大的問題；編制預算制度的機構(gòu)不健全，沒有專門的預算管理團隊，無法控制、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部預算管理工作；編制不規(guī)范，由于不科學合理的預算管理制度，導致預測的數(shù)據(jù)失去效果，無法體現(xiàn)公司目標發(fā)展的實際情況；在管理的過程當中，管理能力比較薄弱，負責人在執(zhí)行的過程中，發(fā)揮不了其作用，缺乏相應的指導，職責劃分不明確，只分析結(jié)果而忽略過程問題。最后一個就是信息溝通，只重視流程設計，卻忽略了內(nèi)部信息溝通，對整個企業(yè)而言，信息系統(tǒng)的建設應當是一個有機整體，需要與各個部門建立信息溝通渠道，避免部門之間產(chǎn)生分歧。此外，在控制內(nèi)部銷售方面也存在著較大的問題，缺乏溝通，數(shù)據(jù)獨立，沒有統(tǒng)一企業(yè)銷售業(yè)務管理。

2.業(yè)務流程內(nèi)部控制問題

制藥企業(yè)業(yè)務流程內(nèi)部控制最大的一個問題就是業(yè)務流程控制當中存在著問題，首先，制藥企業(yè)的信用管理部分，存在著較大的缺陷，在實際過程當中，容易出現(xiàn)效率降低、模糊分工情況，財務部門掌管企業(yè)資金命脈，為了降低壞賬往往會采取保守政策；其次，業(yè)務部門的信用管理部分，著重銷售，必然會將信用政策用到實處，財務部門與銷售部門在目標、利益、管理方面有著較大的差異，無法承擔企業(yè)信用管理職能、應收賬款管理職能。雖然有些制藥企業(yè)建設了信用風險管理，但是也是形同虛設，仍然會出現(xiàn)一些問題。企業(yè)信用政策沒有明確規(guī)定，導致授信額度增大，評估信用沒有綜合考慮信用風險，導致企業(yè)遭受損失。

二、改善制藥業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）公司內(nèi)部控制方面

第一點，在公司人力資源方面，要招

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