文/張粒塵

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會計(jì)誠信缺失的原因及其治理途徑

文/張粒塵

摘要：會計(jì)誠信缺失是一個(gè)長期存在的問題，不僅存在于我國，而且存在于各項(xiàng)制度規(guī)范都比較健全的各個(gè)國家，會計(jì)誠信缺失往往會出現(xiàn)大量的造假、貪污腐敗的現(xiàn)象，不僅影響了國家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策，而且還會引發(fā)一系列社會問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的增長，所以如何有效的治理會計(jì)誠信缺失問題逐漸成為了一個(gè)國際性的問題，因此本文就會計(jì)誠信的內(nèi)涵進(jìn)行了闡述，分析了治理會計(jì)誠信缺失問題的必要性，探究了會計(jì)誠信缺失的原因，進(jìn)一步提出了有效的治理會計(jì)誠信缺失問題的途徑，以期能夠重塑會計(jì)誠信，實(shí)現(xiàn)社會事業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：會計(jì)誠信；會計(jì)誠信缺失；內(nèi)涵；必要性；原因；治理途徑

一、會計(jì)誠信的內(nèi)涵

“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”是著名學(xué)者朱镕基給長海國家會計(jì)學(xué)院的題詞，同時(shí)也是對會計(jì)誠信最好的詮釋和展現(xiàn)，而具體來說，會計(jì)誠信是會計(jì)人員從事會計(jì)活動時(shí)必須遵守的職業(yè)操守，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，第一，需要會計(jì)人員具有較強(qiáng)的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，并且具有強(qiáng)烈的敬業(yè)意識、責(zé)任意識和職業(yè)榮譽(yù)觀；第二，需要會計(jì)人員擁有較高的專業(yè)技能和專業(yè)知識；第三，需要會計(jì)人員了解和掌握相關(guān)的法律條例、制度規(guī)范，做到有法可依，有法必依；第四，需要以優(yōu)質(zhì)的會計(jì)服務(wù)為方向，確保會計(jì)信息的質(zhì)量，為決策者提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息。

眾所周知，現(xiàn)代社會是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)活動給各個(gè)企業(yè)帶來了更多的壓力和挑戰(zhàn)，而會計(jì)誠信作為有效的道德資源和經(jīng)濟(jì)資源，在保障企業(yè)持續(xù)營運(yùn)，減少不必要損失和風(fēng)險(xiǎn)的過程中發(fā)揮著十分重要的作用，也是需要會計(jì)工作者一直努力的方向和目標(biāo)。

二、 治理會計(jì)誠信缺失問題的必要性

安然、世通、施樂等大型公司造假丑聞的曝光以及銀廣事件的發(fā)生，給國際社會敲響了警鐘，會計(jì)誠信成為了當(dāng)今社會的焦點(diǎn)問題，如何及時(shí)有效的解決會計(jì)誠信問題，受到了越來越多人的關(guān)心和重視。

從另一方面來看，會計(jì)誠信缺失，嚴(yán)重?cái)_亂了我國的經(jīng)濟(jì)秩序，虛假會計(jì)信息的存在，蒙蔽了廣大投資者，使其受泡沫繁榮的影響，損害了投資者的利益；其次，虛假的會計(jì)信息嚴(yán)重影響了決策者的決策，使得更多的會計(jì)信息利用者在判斷、分析、預(yù)測以及決策一些事件時(shí)存在本質(zhì)上的錯(cuò)誤，這樣一來，不僅阻礙了社會資源的優(yōu)化配置，而且大大增加了我國的潛在風(fēng)險(xiǎn)，不利于政府及時(shí)的監(jiān)督和調(diào)控資本市場，影響了國家的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步；此外，一系列由于會計(jì)誠信缺失造成的重大的經(jīng)濟(jì)案件的曝光，大大降低了會計(jì)行業(yè)的公信力，不利于會計(jì)行業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。由此可見，不管是從會計(jì)行業(yè)本身來看，還是從國家的資源配置，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，治理會計(jì)誠信缺失問題是十分必要和重要的。

三、會計(jì)誠信缺失的原因

通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，近年來，隨著我國法律條例和制度規(guī)范的不斷落實(shí)和發(fā)展，我國的會計(jì)誠信缺失問題得到了一定的治理，也取得了一定的績效，但是就目前情況來看，依舊沒有根治，在一定程度上影響了會計(jì)行業(yè)、金融行業(yè)以及社會事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，究其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）法律約束力不夠高

法律約束力不夠高是現(xiàn)階段造成會計(jì)誠信缺失的重要原因之一，一方面，我國配套的法律條例的細(xì)則不夠明晰和明確，涵蓋的內(nèi)容不夠廣泛；另一方面，對于會計(jì)造假的處罰力度不夠高，在發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行處置時(shí)，往往時(shí)比較重視經(jīng)濟(jì)的懲罰，對整個(gè)單位的懲罰，而不重視行政的懲罰和個(gè)人的懲罰，此外了，在懲罰方式上，往往采用內(nèi)部處理的方式，不進(jìn)行公示，起不到警示的作用。

（二）配套的監(jiān)管機(jī)制不健全

產(chǎn)生會計(jì)誠信缺失問題的又一重要原因就是缺乏配套的監(jiān)管機(jī)制，一方面，缺乏獨(dú)立的監(jiān)管部門，即便有，相關(guān)工作人員的責(zé)任意識也不夠強(qiáng)，從內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制來看，受上下級的限制，存在模式化和形式化，即便發(fā)現(xiàn)問題也不能及時(shí)的處理和糾正；從外部監(jiān)管機(jī)制來看，處罰力度不強(qiáng)，存在以繳代罰的現(xiàn)象，不得而知，當(dāng)造假的收益大于成本，造假者就會繼續(xù)造假。

（三）過于追求經(jīng)濟(jì)效益

現(xiàn)代社會是復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，雖然經(jīng)濟(jì)活動變得越來越復(fù)雜和多樣，但是配套的制度規(guī)范，市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠健全，進(jìn)而就導(dǎo)致一些企業(yè)的管理層為了盲目的追求利潤的最大化，往往失去了理智，在記錄會計(jì)事項(xiàng)時(shí)往往沒有遵循既定的規(guī)定、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，人為操縱成本費(fèi)用的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)誠信缺失問題的產(chǎn)生，給企業(yè)的發(fā)展帶來了潛在的隱患。

（四）企業(yè)的職權(quán)分配不夠科學(xué)

眾所周知，對于一些國有企業(yè)或者控股企業(yè)來說，企業(yè)各大事件的重要決策都會由企業(yè)的董事長或者總經(jīng)理來決定，而這些懂事長和總經(jīng)理往往是上級政府直接任命的，所以對于企業(yè)中設(shè)置的監(jiān)事會來說，往往不能發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，起不到監(jiān)管的作用，這樣一來就會出現(xiàn)為了更快更好的完成上級的任務(wù)而發(fā)生調(diào)整既定的會計(jì)科目，虛列收支，做假賬，以假冒真等會計(jì)誠信缺失現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而不僅使企業(yè)出現(xiàn)利益虛增的現(xiàn)象，而且會在很大程度上影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。

四、治理會計(jì)誠信缺失問題的途徑

由上可知，法律約束力不夠強(qiáng)，配套的監(jiān)管機(jī)制不夠健全，過于追求經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)目標(biāo)的制定以及不科學(xué)的企業(yè)職權(quán)分配都是造成會計(jì)誠信缺失的關(guān)鍵原因，所以把握這些原因，根據(jù)我國的實(shí)際發(fā)展情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，提出切實(shí)可行的治理途徑是十分重要和迫切的，所以筆者就以上述的原因?yàn)槠鯔C(jī)，根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究總結(jié)出以下幾點(diǎn)切實(shí)可行的措施，具體內(nèi)容如下所述：

（一）營造健康和諧的社會環(huán)境

健康和諧的社會環(huán)境是緩解會計(jì)誠信缺失的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，有助于會計(jì)人員從潛意識里避免會計(jì)誠信缺失問題的發(fā)生，所以，首先要加強(qiáng)對公民誠信的教育，為社會誠信機(jī)制的形成奠定良好的基礎(chǔ)；其次，要加強(qiáng)對企業(yè)、行政事業(yè)單位以及相關(guān)部門誠信教育的力度，將其造假的沖動從萌芽期得到約束；此外，要提高對政府公職人員的誠信要求，使其能夠在社會環(huán)境中起到表率的作用；與此同時(shí)，要加強(qiáng)對會計(jì)人員自身素質(zhì)的教育，進(jìn)而使得整個(gè)會計(jì)行業(yè)的誠信水平得到有效的提高。

（二）推廣和落實(shí)責(zé)任委派制

委派制的落實(shí)和推廣能夠加強(qiáng)外部監(jiān)督的力度，進(jìn)而也就能夠在一定程度上提高對會計(jì)工作的約束力，這就要求企業(yè)首先要規(guī)范現(xiàn)行的委派制度，明確委派主體，并且要隨著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際運(yùn)行情況的變化而變化，不斷的完善和充實(shí)，提高其可操作性和適用性；此外，要適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大會計(jì)委派制的適用范圍，這樣一來就能夠在一定程度上為會計(jì)行業(yè)誠信提供制度保障。

（三）規(guī)范會計(jì)行業(yè)的審計(jì)制度

會計(jì)行業(yè)審計(jì)制度的規(guī)范要從注冊會計(jì)師和會計(jì)師律師事務(wù)所兩方面出發(fā)，即首先要進(jìn)一步完善注冊會計(jì)師法，加強(qiáng)對會計(jì)師的誠信要求；其次，要完善外部審計(jì)制度，加強(qiáng)對會計(jì)事務(wù)所的約束力度；此外，要處理好政府監(jiān)督部門與行業(yè)協(xié)會的關(guān)系，建立注冊會計(jì)師和會計(jì)律師事務(wù)所的誠信檔案，這樣一來，也能夠在一定程度上避免會計(jì)誠信缺失現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）建立健全法律責(zé)任體系

健全的法律責(zé)任體系一方面能加大執(zhí)法的力度，另一方面能夠切實(shí)的避免會計(jì)誠信缺失問題的產(chǎn)生，這就要求我國首先要出臺相關(guān)的司法解釋，完善既定的法律制度；其次，要加強(qiáng)法律的執(zhí)行力度，提高違法的成本，使造假人不敢違法；此外，要加大公示和公開的力度，起到一定的警示作用，避免會計(jì)誠信缺失問題的發(fā)生。

五、結(jié)語

總之，會計(jì)誠信缺失在很大程度上影響了我國企業(yè)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，是需要會計(jì)人員和廣大社會群體廣泛關(guān)注和重視的問題，因此，探究產(chǎn)生會計(jì)誠信缺失問題的原因，提出切實(shí)可行的治理措施是需要相關(guān)工作人員和專業(yè)人士一直努力的方向和目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：吉林省教育學(xué)院）

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應(yīng)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高速發(fā)展和“互聯(lián)網(wǎng)＋”的趨勢，借助專業(yè)軟件和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)不斷推動信息標(biāo)準(zhǔn)化，提高會計(jì)人員操作水平和范程度。全面應(yīng)用辦公自動化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息的多端口輸入輸出和互聯(lián)互通，不斷提高信息的匯集、分類、傳遞、處理和調(diào)閱效率，為正確開展會計(jì)職業(yè)判斷提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

3.完善會計(jì)管理制度

通過建立健全并不斷完善會計(jì)管理制度，規(guī)范會計(jì)職業(yè)判斷行為，形成“用制度管人、按程序辦事”的管理模式，摒棄原有不當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)程序，嚴(yán)防“人治干擾”，嚴(yán)防“恣意發(fā)揮”，不斷優(yōu)化重組原有的業(yè)務(wù)流程，在堅(jiān)持原則的前提下充分調(diào)動會計(jì)人員的能動性，確保會計(jì)職業(yè)判斷準(zhǔn)確、高效。

4.堅(jiān)守職業(yè)操守

針對國內(nèi)各行業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)仍參差不齊，行業(yè)監(jiān)管仍存在不少漏洞的情況，要充分的認(rèn)識到加強(qiáng)會計(jì)人員專業(yè)技能和道德素質(zhì)培訓(xùn)的重要性，不斷加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，確保會計(jì)從業(yè)人員既要業(yè)務(wù)精熟更要堅(jiān)守職業(yè)道德。

四、“新會計(jì)準(zhǔn)則”下提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力的建議

（一）設(shè)置相關(guān)的內(nèi)部管控機(jī)制

會計(jì)工作職能的發(fā)揮需要相應(yīng)的機(jī)制保證，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)會計(jì)錯(cuò)誤和舞弊，促使會計(jì)職業(yè)判斷公允，發(fā)揮對財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，確保會計(jì)人員如實(shí)編制和披露信息。企業(yè)應(yīng)從自身出發(fā)，依據(jù)部門職責(zé)，制定對應(yīng)內(nèi)部管控機(jī)制，設(shè)置監(jiān)督管理崗，定期、不定期對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行自查自糾。

（二）規(guī)范職業(yè)判斷方法和程序

“新會計(jì)準(zhǔn)則”以導(dǎo)向?yàn)橹鞯奶匦裕瑳Q定了會計(jì)人員在做出會計(jì)職業(yè)判斷時(shí)具有很強(qiáng)的主觀能動性，若企業(yè)沒有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，很容易出現(xiàn)因人而異、恣意發(fā)揮的現(xiàn)象。這就要求企業(yè)必須明確開展會計(jì)職業(yè)判斷的方法和程序，做到導(dǎo)向準(zhǔn)確、程序嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)則完善，確保會計(jì)人員做出的職業(yè)判斷準(zhǔn)確無誤、客觀公允，同時(shí)也是對會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)保護(hù)，防止出現(xiàn)舞弊違法的錯(cuò)誤行為。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的理論學(xué)習(xí)

會計(jì)人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí)財(cái)會知識，樹立終生學(xué)習(xí)的理念 ，通過各種形式的學(xué)習(xí)，不斷的促進(jìn)自己職業(yè)判斷能力的提高。重視對會計(jì)職業(yè)判斷技能的經(jīng)驗(yàn)積累和分析總結(jié)，要理論聯(lián)系實(shí)際加強(qiáng)實(shí)操實(shí)練，減少“走彎路”的現(xiàn)象，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上不斷消化吸收“新會計(jì)準(zhǔn)則”的內(nèi)涵，找到適合企業(yè)、適合自身的職業(yè)判斷技巧。

（四）完善會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)條例

會計(jì)人員在業(yè)務(wù)過硬的前提下，還需要有良好的道德素養(yǎng)，做到在各類利益紛爭中保持公正客觀，確保會計(jì)信息的真實(shí)性。理想的會計(jì)狀態(tài)是所有人員都有良好的職業(yè)道德意識，但現(xiàn)實(shí)活動中必然存在著部分會計(jì)從業(yè)人員為了一己私欲，忽視會計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，進(jìn)而損害到企業(yè)整體的利益。因此，制定相關(guān)的道德規(guī)范條例是十分有必要的，讓道德規(guī)范滲透進(jìn)工作中，形成良好公正的工作環(huán)境，使從業(yè)人員增強(qiáng)法律意識，自覺自律，規(guī)范行為，進(jìn)一步保障會計(jì)信息的公正性、真實(shí)性和可靠性。

[1] 陳源.“新會計(jì)準(zhǔn)則”與提高會計(jì)信息質(zhì)量研究[J].中外企業(yè)家，2014（12）：120-121.

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（作者單位：中國煙草總公司陜西省公司）