文/劉康黎

?

淺析上市公司會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任的弱化治理

文/劉康黎

摘要：針對(duì)上司公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的好壞直接的影響到市場(chǎng)上各個(gè)參與主體的決策行為，同時(shí)也會(huì)在很大程度上影響資本市場(chǎng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。本文簡(jiǎn)要介紹了上市公司關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)制度和法律責(zé)任，同時(shí)對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任的弱化現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，給出了強(qiáng)化上市公司會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任的相關(guān)措施，為上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提高提供了一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；法律責(zé)任；弱化治理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和改革開放的深入，我國(guó)的上市公司取得了極大的進(jìn)步，但是在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告披露問(wèn)題上，依然存在著眾多問(wèn)題，如財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊和虛假信息的披露等，這些問(wèn)題對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成了很大的影響，極大的動(dòng)搖了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)會(huì)計(jì)行業(yè)及其相關(guān)人員也在不同程度上遭到了社會(huì)各界人士的責(zé)難。究其原因，都是因?yàn)槲覈?guó)的法制還不夠健全，同時(shí)針對(duì)那些舞弊造假行為的懲罰力度不夠所導(dǎo)致的。針對(duì)我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任界定存在一個(gè)滯后性，會(huì)計(jì)造假成本較低，財(cái)務(wù)舞弊和造假現(xiàn)象層出不窮，極大的打擊了廣大投資者的信息，阻礙了我國(guó)資本市場(chǎng)的優(yōu)化配置。

一、上市公司關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露制度和法律責(zé)任概述

（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。上市公司施行會(huì)計(jì)信息披露制度，是為了更好的接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，同時(shí)也為了更好的保護(hù)中小投資者的權(quán)益，上市公司依法向證劵監(jiān)管部門報(bào)告公司經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)的成功和現(xiàn)金流等方面的會(huì)計(jì)信息，這些信息要依法對(duì)社會(huì)公開，為市場(chǎng)投資者的投資決策提供有用的信息。會(huì)計(jì)信息披露制度涵蓋股票發(fā)行之前的各種信息公開和公司上市后的會(huì)計(jì)信息持續(xù)性披露，主要包括招股說(shuō)明書公開制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度和臨時(shí)報(bào)告制度等。只有當(dāng)資本市場(chǎng)發(fā)展到一定程度后，才能夠施行上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。

（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律責(zé)任主體。首先，公司法人是責(zé)任主體。上市公司有權(quán)利和義務(wù)向廣大投資者發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告和信息告知，公司要誠(chéng)實(shí)誠(chéng)信的公開相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，從而來(lái)更好的為廣大投資者的決策提供參考作用。上市公司一旦披露虛假的會(huì)計(jì)信息，要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)還要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。其次，上市公司的一些獨(dú)立董事也是責(zé)任主體。獨(dú)立董事需要多全體股東和相關(guān)利益者進(jìn)行誠(chéng)信公告等方面的義務(wù)。最后，上市公司的管理層是責(zé)任主體的重要組成部分。一個(gè)上市公司的管理層，是所有信息的所有者和生產(chǎn)者，管理層需要對(duì)上市公司公告的會(huì)計(jì)信息完整性和客觀性進(jìn)行負(fù)責(zé)。管理層要建立和健全上市公司的內(nèi)部管理控制制度，確保公司制定的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠保質(zhì)保量的完成。財(cái)務(wù)經(jīng)理針對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息虛假內(nèi)容負(fù)有直接的責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任弱化的現(xiàn)狀

（一）上市公司虛假會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任弱化的現(xiàn)狀和成因。會(huì)計(jì)信息披露是任何一個(gè)上市公司所必不可少的，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的披露，能夠讓廣大普通投資者更加了解公司的發(fā)展情況，根據(jù)披露的信息來(lái)做出正確的決策。上市公司披露的會(huì)計(jì)信息中，往往包括公司的盈利信息，而盈利信息正是所披露的重心所在，是資本市場(chǎng)中廣大投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)。目前，我國(guó)眾多上市公司所披露的財(cái)務(wù)信息往往造假，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低，這些都在很大程度上影響了投資者的信心。眾多上市公司之所以進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，其動(dòng)機(jī)是提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告、防止觸犯證監(jiān)會(huì)某些規(guī)定而被退市、少繳納稅等。針對(duì)一些上市公司所提供的虛假會(huì)計(jì)信息，我國(guó)制定了相應(yīng)的法律法規(guī)責(zé)任，主要如下：行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。之所以會(huì)出現(xiàn)眾多上市公司披露虛假的會(huì)計(jì)信息，是因?yàn)檎疀](méi)有很好的保護(hù)眾多中小投資者的利益，監(jiān)管部門在對(duì)上市公司審核時(shí)，只是流于形式。其次，我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展迅速，立法存在著一定的滯后性。最后，我國(guó)的法律法規(guī)比較注重刑事和行政責(zé)任，針對(duì)民事責(zé)任，關(guān)注很少。

（二）上市公司進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任弱化的后果。會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任弱化，導(dǎo)致的嚴(yán)重后果如下：首先，虛假會(huì)計(jì)信息大量存在資本市場(chǎng)中，會(huì)極大的損害中小投資者的利益，不利于市場(chǎng)健康發(fā)展。其次，在資本市場(chǎng)中，很多相關(guān)主體一旦違法，其所付出的成本較低，而披露虛假的會(huì)計(jì)信息，還能夠得到額外的經(jīng)濟(jì)利益。最后，會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任弱化，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家的信譽(yù)度降低，甚至是喪失。披露虛假會(huì)計(jì)信息行為如果不受到相應(yīng)的懲罰，就會(huì)導(dǎo)致公司披露會(huì)計(jì)信息毫無(wú)用處，導(dǎo)致國(guó)家制度信譽(yù)喪失殆盡。

三、強(qiáng)化上市公司信息披露法律責(zé)任的治理措施隨著

（一）明確上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露制度的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)公司對(duì)自身行為的一種規(guī)范，是相關(guān)投資者進(jìn)行選擇判斷的依據(jù)，同時(shí)也是我國(guó)相關(guān)執(zhí)法人員監(jiān)管的準(zhǔn)繩，因此，加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性是信息披露制度的出發(fā)點(diǎn)。如果這個(gè)前提缺少了，那么對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露不佳的改進(jìn)措施是不值得進(jìn)行采納和使用的，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露評(píng)論也缺乏依據(jù)。上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息要規(guī)范和準(zhǔn)確，要能夠?yàn)楸姸嗤顿Y者的決策提供參考作用，要能夠作為一個(gè)依據(jù)，對(duì)上市公司的過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，上市公司要如實(shí)的將公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行公布，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

（二）加大對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露的處罰力度。很多上市公司之所以違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息，其最主要的原因是因?yàn)檫`規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的成本較低，同時(shí)，還能夠在一定基礎(chǔ)上構(gòu)成上市公司的相關(guān)利益基礎(chǔ)。只有明確的界定出違規(guī)信息披露的法律責(zé)任，加大違規(guī)信息處罰的力度，讓虛假會(huì)計(jì)信息的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于他們實(shí)際所得利益，動(dòng)搖利益基礎(chǔ)，減少上市公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的違法和違規(guī)行為。我國(guó)相關(guān)

下接(第122頁(yè))