“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”審計(jì)流程的再造與優(yōu)化

陳郡　郭祎

【摘 要】 互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，不僅改變了人們的生活方式，也影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代大背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信息化發(fā)展是大勢(shì)所趨。在信息化環(huán)境下，審計(jì)取證工作的開展離不開大數(shù)據(jù)的支持，離不開互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的支撐。文章探討了在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”程序的具體設(shè)想，通過建立銀行賬戶信息數(shù)據(jù)庫，搭建銀行函證網(wǎng)絡(luò)操作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)銀行函證程序的流程再造與優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證； 審計(jì)流程； 流程再造與優(yōu)化

【中圖分類號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0117-03

銀行存款函證程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從被審計(jì)單位之外的第三方獲取審計(jì)證據(jù)，以證明被審計(jì)單位銀行存款是否真實(shí)存在、合法完整的一種行之有效的常用方法[ 1 ]。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的一項(xiàng)重要審計(jì)程序，銀行存款函證在支持審計(jì)結(jié)果有效性、保證審計(jì)質(zhì)量方面發(fā)揮著不可或缺的作用。

一、銀行函證程序的創(chuàng)新是形勢(shì)發(fā)展的必然要求

我國早在1999年1月就由財(cái)政部和中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)函證工作提出了明確的要求[ 2 ]，并提供了“銀行詢證函”和“企業(yè)詢證函”參考格式。《通知》還明確要求各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和其他有關(guān)單位要積極配合，據(jù)實(shí)填寫有關(guān)數(shù)據(jù)資料，明確簽署意見，認(rèn)真做好函證的回函工作，并對(duì)回函信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。財(cái)政部2006年2月15日頒發(fā)、2010年修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》，從制度層面對(duì)函證審計(jì)程序進(jìn)行了規(guī)范，形成了較為完善的制度體系。

然而，單單依靠制度的約束并不能起到良好的促進(jìn)作用。由于目前銀行函證還停留在紙質(zhì)函證階段，同時(shí)在實(shí)際操作中存在諸如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)放銀行詢證函時(shí)前期準(zhǔn)備工作耗時(shí)較長，而銀行審核程序繁瑣導(dǎo)致回函速度慢、推遲在詢證函上蓋章的時(shí)間、銀行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、函證效果不理想等不盡人意之處[ 3 ]，不僅直接影響到整個(gè)審計(jì)工作的實(shí)施進(jìn)程，而且關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。

2014年12月30日，財(cái)政部、人民銀行召開銀行函證改革會(huì)議——銀行函證實(shí)務(wù)問題研討會(huì)，專門研究函證規(guī)范問題。改革函證程序的呼聲漸高，相關(guān)部門已采取實(shí)際行動(dòng)，積極研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師在銀行函證等實(shí)務(wù)工作中存在的困擾和問題，盡快提出相應(yīng)解決方案。筆者認(rèn)為，要從根本上規(guī)范銀行函證程序，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位和商業(yè)銀行三方通力合作，營造良好的函證環(huán)境，充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)銀行函證程序的再造和優(yōu)化[ 4 ]。具體可以由人民銀行牽頭，聯(lián)手中國銀聯(lián)提供強(qiáng)大的資金與技術(shù)支持，對(duì)銀行函證程序進(jìn)行流程再造與優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行客戶賬戶信息聯(lián)網(wǎng)，利用云技術(shù)實(shí)現(xiàn)賬戶信息云存儲(chǔ)，并建立全國函證網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過網(wǎng)絡(luò)在線完成函證審計(jì)程序，既提高效率，又便于管理，還可以保證函證的準(zhǔn)確性，讓審計(jì)人員和銀行工作人員從繁重的函證工作中解脫出來。

二、銀行函證流程的再造與優(yōu)化

要實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”程序的革新，首先需要對(duì)函證流程進(jìn)行再造與優(yōu)化。目前的函證程序是基于紙質(zhì)媒介的傳統(tǒng)流程模式，較少甚至沒有利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，流程繁瑣，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)影響整個(gè)函證程序的效果。進(jìn)行函證流程再造就是充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，基于互聯(lián)網(wǎng)媒介實(shí)現(xiàn)函證審計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)化，從而達(dá)到優(yōu)化函證流程、提高函證流程效率與質(zhì)量的目標(biāo)[ 5 ]。

（一）銀行函證流程再造的含義

所謂流程是指一系列的、連續(xù)的、有規(guī)律的活動(dòng)[ 6 ]。從該定義中可以看出，流程是按照特定的順序、以特定的方式進(jìn)行的，其最終目的是創(chuàng)造價(jià)值。銀行函證業(yè)務(wù)流程的價(jià)值創(chuàng)造體現(xiàn)在提高函證效率、降低函證成本上。

一個(gè)完整的流程包括六個(gè)核心要素：輸入、供應(yīng)商、過程、執(zhí)行者、輸出、客戶。銀行函證業(yè)務(wù)流程中，流程輸入有被審計(jì)單位相關(guān)資料、銀行賬戶信息、會(huì)計(jì)師事務(wù)所銀行函證的需求，供應(yīng)商是被審計(jì)單位、銀行部門，過程是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交銀行函證請(qǐng)求、銀行進(jìn)行函證的審核、審核結(jié)果的反饋，執(zhí)行者有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、銀行工作人員，輸出的是審核無誤的銀行函證，客戶是需要核實(shí)賬戶信息的被審計(jì)企業(yè)。

1993年，邁克爾·哈默與詹姆斯·錢皮在《再造企業(yè)：經(jīng)營革命宣言》一書中指出，再造是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)的力量重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的核心流程。對(duì)銀行函證程序進(jìn)行流程再造，就是充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的強(qiáng)大力量，利用網(wǎng)絡(luò)巨大的存儲(chǔ)空間，按照“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”的思路重新規(guī)劃函證程序流程，確保銀行函證的高效率。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”流程的構(gòu)建

筆者認(rèn)為，進(jìn)行“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”流程的再造應(yīng)遵循以下三個(gè)步驟：

1.流程規(guī)劃

在進(jìn)行流程規(guī)劃之前，首先針對(duì)銀行函證流程的目標(biāo)與要求，全面分析銀行函證業(yè)務(wù)流程的根本特點(diǎn)。進(jìn)行銀行函證是為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所掌握的客戶銀行賬戶信息與銀行掌握的客戶賬戶信息一致，保證賬戶信息的真實(shí)可靠，滿足客戶對(duì)自身銀行賬戶信息及時(shí)了解的需求。其次對(duì)業(yè)務(wù)流程規(guī)劃進(jìn)行說明。在準(zhǔn)確把握銀行函證業(yè)務(wù)核心價(jià)值要素的同時(shí)，要兼顧整體業(yè)務(wù)的完整性，不可缺失任何一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。最后對(duì)函證業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效分類，同時(shí)考慮和照顧配套管理體系的要求，以便達(dá)到提高流程運(yùn)作水平的目的?？傊y行函證流程的再造要從滿足銀行的經(jīng)營管理需要、照顧客戶的需求出發(fā)，兼顧效益與成本，實(shí)現(xiàn)流程的最高效用。

2.流程描述

銀行函證流程再造首先要進(jìn)行基本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備，即建立銀行賬戶信息數(shù)據(jù)庫，搭建函證程序網(wǎng)絡(luò)操作平臺(tái)，這是最為關(guān)鍵的一步。搭建數(shù)據(jù)庫需要強(qiáng)大的資金與技術(shù)支持，人民銀行可聯(lián)手銀聯(lián)，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，共同打造全國的銀行賬戶信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，研發(fā)專門的銀行函證操作系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在線銀行函證工作。其次就是函證流程的搭建，用圖1具體對(duì)銀行函證工作流程再造進(jìn)行描述。

如圖1所示，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先要取得被審計(jì)單位的銀行對(duì)賬單，在銀行函證操作平臺(tái)上完成相關(guān)賬戶信息的填寫并提交銀行函證申請(qǐng)，申請(qǐng)通過后提交銀行處理。銀行工作人員在銀行賬戶信息數(shù)據(jù)庫中核對(duì)函證相關(guān)信息，審核無誤，將信息反饋給審計(jì)人員；如果函證內(nèi)容與銀行中賬戶信息不符，將正確賬戶信息反饋給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)工作人員收集審計(jì)證據(jù)，流程結(jié)束。

在進(jìn)行整個(gè)銀行函證流程的搭建時(shí)，有兩個(gè)環(huán)節(jié)需要重點(diǎn)關(guān)注：一個(gè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交銀行函證申請(qǐng)，另一個(gè)是銀行工作人員審核函證信息。這兩個(gè)環(huán)節(jié)是函證業(yè)務(wù)流程最主要的組成部分，其設(shè)計(jì)合理與否，關(guān)系到整個(gè)流程的實(shí)施效率。此外，還要高度重視對(duì)提交銀行函證申請(qǐng)與審核函證信息的風(fēng)險(xiǎn)控制。加強(qiáng)這兩個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制力度，有效遏制其風(fēng)險(xiǎn)源頭、降低其發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能，是保證整個(gè)流程順利進(jìn)行的關(guān)鍵。

3.流程配套設(shè)計(jì)

保證函證流程的順利運(yùn)行，離不開流程配套設(shè)計(jì)體系。主要包含：流程中心型組織變革，即根據(jù)流程執(zhí)行的需要，對(duì)組織職能、崗位設(shè)置進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化；在流程制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，充分細(xì)化和規(guī)范流程運(yùn)行過程中的配套制度；基于流程的表單設(shè)計(jì)，將流程輸入、過程和輸出信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的呈現(xiàn)，便于監(jiān)控；流程管理團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，函證流程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行離不開專業(yè)的員工隊(duì)伍，培養(yǎng)與建設(shè)一批專業(yè)的流程管理團(tuán)隊(duì)至關(guān)重要。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”程序的優(yōu)勢(shì)

1.高速便捷，實(shí)現(xiàn)了信息數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)傳遞

優(yōu)化后的銀行函證流程是基于數(shù)據(jù)庫技術(shù)的新型函證模式，它實(shí)現(xiàn)了函證審計(jì)程序的無紙化操作，高速便捷。在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行銀行函證工作，得益于信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。信息數(shù)據(jù)庫的海量存儲(chǔ)空間為銀行賬戶信息的網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)提供了可能，還給審計(jì)工作提供了極大的方便。審計(jì)工作者可以通過網(wǎng)絡(luò)完成函證程序，從網(wǎng)絡(luò)操作平臺(tái)直接獲得外部審計(jì)證據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)了信息數(shù)據(jù)傳遞的網(wǎng)絡(luò)化。

2.保證了函證效率，降低了工作成本

銀行函證程序的網(wǎng)絡(luò)流程化為銀行函證的規(guī)范化執(zhí)行提供了手段，同時(shí)極大地提高了銀行函證審計(jì)程序的運(yùn)行速度，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在較短時(shí)間內(nèi)獲得審計(jì)證據(jù)，大大縮短了審計(jì)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)了函證的高效率，保證了審計(jì)工作的質(zhì)量。此外，由于應(yīng)用了現(xiàn)代信息技術(shù)手段，減少了在收集審計(jì)證據(jù)、進(jìn)行審計(jì)人員安排和利用審計(jì)資源上的浪費(fèi)，因而降低了審計(jì)費(fèi)用支出，節(jié)約了成本。

三、順利實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”程序的關(guān)鍵

（一）轉(zhuǎn)變思維模式

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代進(jìn)行銀行函證業(yè)務(wù)流程再造，需要進(jìn)行思維模式轉(zhuǎn)型，用互聯(lián)網(wǎng)思維重新定義。首先，樹立大數(shù)據(jù)思維，建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)并提升大數(shù)據(jù)運(yùn)營能力。大數(shù)據(jù)是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特征，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代進(jìn)行銀行函證業(yè)務(wù)流程再造的首要任務(wù)就是進(jìn)行自身大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)與提升大數(shù)據(jù)運(yùn)營能力，這一點(diǎn)是進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造的關(guān)鍵因素。其次，樹立平臺(tái)思維，讓銀行函證程序的各方參與者在同一個(gè)平臺(tái)上“共舞”。利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，搭建網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一操作平臺(tái)，審計(jì)工作者通過登陸網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)直接提交關(guān)于被審計(jì)單位銀行賬戶信息的銀行函證申請(qǐng)，系統(tǒng)根據(jù)被審計(jì)單位銀行賬戶的歸屬地進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，由歸屬地銀行完成銀行函證的審核與反饋工作。

（二）保證網(wǎng)絡(luò)安全與授權(quán)管理

銀行函證流程再造以在線操作平臺(tái)為主要工作系統(tǒng)，因此保證銀行客戶賬戶信息數(shù)據(jù)庫的安全至關(guān)重要。要不斷開發(fā)與提升安全技術(shù)，制定安全機(jī)制，定期進(jìn)行維護(hù)，以保證數(shù)據(jù)信息的完整與安全，從而確保函證工作的順利完成。此外，實(shí)行分級(jí)授權(quán)管理，嚴(yán)格控制事務(wù)所工作人員和銀行工作人員權(quán)限，制定授權(quán)管理機(jī)制，防止出現(xiàn)越級(jí)違規(guī)操作現(xiàn)象，規(guī)范銀行函證審計(jì)程序流程。

（三）加強(qiáng)信息技術(shù)的創(chuàng)新與專業(yè)人才的培養(yǎng)

銀行函證流程再造是基于計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的，“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”程序的順利實(shí)施離不開相關(guān)信息技術(shù)的開發(fā)，要保證技術(shù)手段的不斷創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)對(duì)函證平臺(tái)的持續(xù)更新。此外，保證銀行函證網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)，需要專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)與培養(yǎng)。新型銀行函證業(yè)務(wù)流程是審計(jì)工作與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，只懂審計(jì)或者只懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的人才不能滿足需求，所以亟待培養(yǎng)一批復(fù)合型人才[ 7 ]。通過多元化培養(yǎng)方式，提高專業(yè)人才的綜合素質(zhì)與能力，從而為“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”程序的順利實(shí)施提供保障。

總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要充分發(fā)揮現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，必須緊扣時(shí)代脈搏，審時(shí)度勢(shì)，不斷進(jìn)行審計(jì)方法的改革與創(chuàng)新，大力發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”，改進(jìn)與優(yōu)化銀行函證審計(jì)程序，這也是順應(yīng)時(shí)代潮流發(fā)展需要的一項(xiàng)有益舉措。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉利霞.銀行存款函證應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四大問題[N].財(cái)會(huì)信報(bào)，2013-08-26（B04）.

[2] 謝慧偉.CPA實(shí)務(wù)中的函證運(yùn)用誤區(qū)及應(yīng)對(duì)策略[J].新會(huì)計(jì)，2009（11）：51-53.

[3] 成可，康淼.銀行函證存在的問題及建議[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（13）：174.

[4] 屈濤.銀行函證規(guī)范化進(jìn)程“提速”[N].中國會(huì)計(jì)報(bào)，2015-01-09（02）.

[5] 張慶彬.論提高審計(jì)活動(dòng)的函證效率[J].管理觀察，2013（10）：103-104.

[6] 水藏璽.互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代業(yè)務(wù)流程再造[M].中國經(jīng)濟(jì)出版社，2015：32.

[7] 黃勝.審計(jì)信息化的理論與應(yīng)用現(xiàn)狀研究[D].北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文，2005：22-23.