胡秀英

摘要：本文首先從目的、程序、對象范圍、審計證據(jù)、審計時效性、審計作用介紹了專項審計調(diào)查與一般審計項目的異同，其次，對專項審計調(diào)查采用的調(diào)查問卷、座談走訪和實地查看、統(tǒng)計分析等方式方法進行了較為詳細的描述，最后，作者提出在開展專項審計調(diào)查應(yīng)關(guān)注幾個的問題。

關(guān)鍵詞：專項審計調(diào)查；方式方法；優(yōu)勢

專項審計調(diào)查是審計機關(guān)運用審計等多種方法和手段，對有關(guān)單位、部門的某個特定內(nèi)容進行的一種審計、調(diào)查活動。它既不同于其他行業(yè)調(diào)查，也不同于一般審計項目。近年來，專項審計調(diào)查作為審計方式的一種創(chuàng)新已越來越受到重視和加強，審計調(diào)查工作所占的分量也越來越重，將是今后審計發(fā)展的主流方向。

一、專項審計調(diào)查與一般審計項目的異同

（一）從目的看，二者都是為促進業(yè)務(wù)經(jīng)營的正常、健康、有效發(fā)展服務(wù)。但一般審計項目主要是就某個單位或部門對上級政策的落實、經(jīng)營活動的合法合規(guī)及效益性的確認和評價。而專項審計調(diào)查是針對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中某一方面存在的突出問題或?qū)σ恍┓结樥叩膶嵤┣闆r開展調(diào)查。

（二）從程序看，二者都是審計項目，要列入審計計劃，按照審計的規(guī)范、準(zhǔn)則開展，要成立審計組（或?qū)徲嬚{(diào)查組），制定方案，出具審計報告。但項目審計的審計報告應(yīng)當(dāng)征求被審計單位意見，出具意見書、決定書，而專項審計調(diào)查報告則由專項審計調(diào)查組根據(jù)工作需要決定，程序上相對要簡化一些。

（三）從審計對象看，一般審計項目的對象是根據(jù)特定目的選取出來的，具有特定性，而審計調(diào)查對象要求具有一定的特征和代表性，對象范圍要更廣。

二、專項審計調(diào)查的方法和方式

審計調(diào)查是審計和調(diào)查的有機結(jié)合，除使用審查、審閱、核對、計算復(fù)核等傳統(tǒng)審計方法外，審計人員還可以采用調(diào)查問卷、統(tǒng)計分析等方式開展審計調(diào)查。

（一） 問卷調(diào)查。審計組以問卷的形式向調(diào)查對象了解情況和征求意見的一種方法。問卷調(diào)查一般有兩種方式：一是設(shè)問式，即將調(diào)查的內(nèi)容事先設(shè)定成若干個問題，向被調(diào)查者進行調(diào)查詢問，審計調(diào)查人員自己進行記錄。設(shè)問式調(diào)查方法要求調(diào)查設(shè)計的問題簡單易懂，清晰明確，簡明扼要，易于回答，并且能充分說明問題。二是表格式，就是根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容分為若干個可以量化的指標(biāo)，并設(shè)計成審計調(diào)查表格，讓被調(diào)查者根據(jù)情況據(jù)實填寫，審計調(diào)查人員進行匯總。

（二）座談交流。審計調(diào)查人員與被調(diào)查單位有關(guān)人員面對面進行座談交流，座談時注重廣泛聽取各方面的意見，座談時要求有不同層次、不同崗位的相關(guān)人員參加，增強座談會的效果。針對某些不宜公開或涉及必須個別了解和核實的有關(guān)事項，可以采用個別交流調(diào)查的方式。

（三）實地查看。由于某些審計調(diào)查項目具有一定的特殊性，需要到被審計單位就調(diào)查事項進行實地觀察，對調(diào)查事項的全過程進行了解，并獲得被調(diào)查事項的整體印象。

三、開展專項審計調(diào)查的優(yōu)勢

（一）專項審計調(diào)查是科學(xué)審計的內(nèi)涵。專項審計調(diào)查具有中國特色，一方面通過專項審計調(diào)查，借助于個別單位和部門的調(diào)查解剖，能夠及時發(fā)現(xiàn)某事項存在的突出問題和困難，及時了解和掌握事項的總體概況，并及時處理，避免審計滯后。另一方面，經(jīng)濟工作中存在的許多問題，不能一概以對錯評論，常規(guī)的審計方法有時難以適應(yīng)，定性處理也不好掌握。

（二）專項審計調(diào)查有利于和諧審計。專項審計調(diào)查具有溫和無偏見的天然內(nèi)涵，容易得到被審計方的理解、支持與配合，取得真實可靠的調(diào)查材料。另外，審計調(diào)查通過分析、總結(jié)，并與各有關(guān)調(diào)查方的充分溝通協(xié)調(diào)，提出的審計意見和建議更具有針對性和實踐性，能夠幫助被審計單位從根本上解決問題困難，而不僅僅是處理處罰，更容易得到被審計單位的歡迎和接受，專項審計調(diào)查更有利于發(fā)揮審計的服務(wù)建設(shè)性功能。

與一般審計項目相比，專項審計調(diào)查更多的是從政策、體制、機制上找原因、找問題、提建議，是為了促進被審計加強管理、完善制度。這種向決策和管理部門提供高水準(zhǔn)管理信息的審計活動建設(shè)性功能更強，遠比單純的一般審計能產(chǎn)生更大的審計影響力。

四、開展專項審計調(diào)查應(yīng)關(guān)注的幾個問題

（一）制定切實可行的審計調(diào)查方案。針對審計調(diào)查事項，要認真學(xué)習(xí)研究與審計調(diào)查事項有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。通過走訪、座談、調(diào)查表等形式，掌握審計調(diào)查事項基本情況，從而確定審計重點。要圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時間和人員分工等制定審計調(diào)查方案，其中調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細制定，使調(diào)查方案真正做到切實可行，真正作為專項審計調(diào)查的工作指南。

（二）靈活運用各種審計方法和技術(shù)。要做好審計調(diào)查，必須靈活運用多種審計方法和手段，既可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、計算、分析性復(fù)核等方法取得有關(guān)審計調(diào)查證據(jù)，也可以運用座談、調(diào)查問卷、計算機輔助審計等手段，多渠道、多途徑收集審計調(diào)查所需資料。在審計調(diào)查過程中要強調(diào)重點調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合，全面調(diào)查與重點抽查相結(jié)合、審計與調(diào)查相結(jié)合，以保證審計調(diào)查的工作質(zhì)量和效果。

（三）多方位搞好綜合分析，提供決策參考。綜合分析是搞好專項審計調(diào)查的關(guān)鍵，是專項審計調(diào)查的本質(zhì)要求，也是專項審計調(diào)查區(qū)別與一般審計項目的重要特征。因此審計人員要在把握總體情況的基礎(chǔ)上，從更高的角度，對所獲取的資料去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里地進行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內(nèi)外部、歷史與現(xiàn)實等多方面進行綜合分析和判斷，提供全面、客觀、有建設(shè)性的意見和建議，給領(lǐng)導(dǎo)和決策部門當(dāng)好參謀。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局鄭州分局）