李 起 云

(重慶工商大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，重慶 400067)

論間接稅主導(dǎo)型稅制向直接稅主導(dǎo)型稅制的轉(zhuǎn)變

李 起 云

(重慶工商大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，重慶 400067)

隨著改革開放的不斷深化和全面建設(shè)小康社會(huì)持續(xù)強(qiáng)力推進(jìn)，新中國(guó)成立至今一直實(shí)行的間接稅主導(dǎo)型稅制已經(jīng)不能與新常態(tài)下和諧社會(huì)建設(shè)的要求相適應(yīng)，推動(dòng)稅收體制向以直接稅為主導(dǎo)的稅制轉(zhuǎn)變已勢(shì)在必行，推動(dòng)和完善包括個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、壟斷稅、資本利得稅等在內(nèi)的直接稅稅種的組織征收，對(duì)我國(guó)的財(cái)稅制度改革定會(huì)有所裨益，對(duì)于實(shí)現(xiàn)共同富裕、構(gòu)建和諧社會(huì)和全面建設(shè)小康社會(huì)都具有積極意義。

稅制；直接稅；間接稅

新中國(guó)成立至今，我國(guó)一直奉行間接稅主導(dǎo)型稅制，特別是1978年改革開放以來，為了打破分配上的平均主義，我們?cè)谝磺猩鐣?huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域都實(shí)行“效率優(yōu)先”原則，在一定程度上忽視了社會(huì)公平。這種只講效率、忽視公平的做法反映在稅收方面，就是推行間接稅主導(dǎo)型稅制，結(jié)果使國(guó)家的稅負(fù)落在普通民眾身上的較多，而對(duì)高收入者則征稅不多，從而助長(zhǎng)了分配不公、拉大了貧富差距，也使“效率”本身發(fā)生了異化，人們普遍認(rèn)為不論手段和過程如何，只要達(dá)到掙錢的結(jié)果和目的，就算是“高效率”，完全忽視了生態(tài)效益和社會(huì)效益。在今天我國(guó)貧富差距加大、通貨膨脹彰顯、生態(tài)環(huán)境失衡的歷史背景下，我們必須改革現(xiàn)行稅制，立即推行直接稅主導(dǎo)型稅制，遵照“公平優(yōu)先”的原則，借鑒西方國(guó)家“敢于向富人開刀、能者多得、多得者多交稅”的成功經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)共同富裕，構(gòu)建和諧社會(huì)。

一、我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要

當(dāng)今世界所有國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)盡管千差萬別，但不外乎直接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)和間接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)兩大類[1]。所謂直接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)言之，就是直接稅稅種及其收入總量在國(guó)家稅收中所占的比重超過60%，而間接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)與之相反，是指間接稅稅種及其收入總量在國(guó)家稅收中所占的比重超過60%。其中，直接稅又稱財(cái)產(chǎn)稅、存量收入稅，西方國(guó)家甚至將直接稅戲稱為羅賓漢稅、富人稅，它是指直接向個(gè)人或企業(yè)開征的稅，包括對(duì)所得、勞動(dòng)報(bào)酬和利潤(rùn)征稅，如個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值收益稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等；間接稅是對(duì)商品和服務(wù)征收的，包括銷售稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等。

從直接稅與間接稅的定義中我們可以看出，劃分直接稅與間接稅的主要標(biāo)準(zhǔn)就是“稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁”。直接稅以歸屬于私人(含自然人和法人)的所得和財(cái)產(chǎn)為課征對(duì)象，而間接稅則以流通中的商品或勞務(wù)為課稅對(duì)象。由此，直接稅的納稅義務(wù)人同時(shí)又是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人。而間接稅則不然，間接稅的納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價(jià)格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人。間接稅的納稅人，雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù)，但是實(shí)際上已將自己的稅款加于所銷售商品的價(jià)格上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)或用其他方式轉(zhuǎn)嫁給別人，即納稅人與應(yīng)稅人不一致。

從直接稅與間接稅的定義及其區(qū)別中可以看出，直接稅比間接稅具有更大的優(yōu)越性。因?yàn)橹苯佣愔苯酉蚴杖牖蜇?cái)產(chǎn)的所有者、占有者征收，而間接稅則很容易轉(zhuǎn)嫁給處于弱勢(shì)地位的廣大消費(fèi)者。如果一個(gè)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)是間接稅主導(dǎo)型，那么國(guó)家稅負(fù)的絕大部分必然會(huì)落到普通老百姓頭上。眾所周知，間接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)帶有“累退性質(zhì)”，就是說越是低收入階層，實(shí)際的稅收痛苦程度越大，而對(duì)于富人來說，消費(fèi)中產(chǎn)生的稅負(fù)可以忽略不計(jì)。這樣的稅制不利于控制貧富差距。

尤其值得一提的是，在非洲的一些國(guó)家，由于其在政治體制上往往是獨(dú)裁集權(quán)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)上往往沒有一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，從而導(dǎo)致貪污腐敗、官商勾結(jié)、非實(shí)體經(jīng)濟(jì)畸形發(fā)展、賄賂公行，這就更加加劇了間接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)的弊端，因?yàn)橐怨倭艦橹黧w的權(quán)貴富貴階層即使熱衷于享樂型的、高水平的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，他們也絲毫不用自己出錢，因?yàn)樗麄兊南M(fèi)支出要么來自公款，要么來自企圖巴結(jié)他們的機(jī)會(huì)主義者。

總之，直接稅優(yōu)于間接稅，直接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)于間接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)。因?yàn)殚g接稅的稅負(fù)總是可以被所謂的交納人巧妙地轉(zhuǎn)移到廣大消費(fèi)者身上。而消費(fèi)者主體無論在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家都是中下層民眾。難怪一些發(fā)展中國(guó)家的老百姓憤憤不平地把間接稅稱為“饅頭稅”，因?yàn)楦F人的恩格爾系數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于權(quán)貴的恩格爾系數(shù)，衣、食、住、行、用等方面的消費(fèi)支出幾乎是老百姓的全部支出，甚至是老百姓的全部收入，而這一切都是要交納間接稅的。

當(dāng)代西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)行直接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)，而且一部分發(fā)展中國(guó)家目前也已開始推行直接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)[2]。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的直接稅比重平均占其稅收總額的67%左右，美國(guó)甚至高達(dá)80%。拿遺產(chǎn)稅來說，英國(guó)高達(dá)40%，美國(guó)的遺產(chǎn)稅實(shí)行超額累進(jìn)制，最高稅率達(dá)55%，日本的遺產(chǎn)稅稅率在60%～70%之間。西方國(guó)家在政治制度上屬于資產(chǎn)階級(jí)當(dāng)政的資本主義國(guó)家，它們卻敢于向自己(資產(chǎn)階級(jí)本身)征收如此之高的各類直接稅，并將二次分配的天平向弱勢(shì)群體傾斜，它們的這種向自己、向精英、向能人開刀，能力越大、交稅越多的做法不管出于何種目的，其在客觀上總是有利于廣大民眾、有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的，所有這一切都值得我們深思和借鑒。

而目前我國(guó)實(shí)行的是徹頭徹尾的間接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)，直接稅幾乎沒有。這種稅制結(jié)構(gòu)極不適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要和未來趨勢(shì)，因?yàn)槟壳拔覈?guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展已到了中等收入陷阱的邊緣，通貨膨脹彰顯、貧富差距加大、收入分配不公、基尼系數(shù)上揚(yáng)、腐敗分子和富人的資產(chǎn)開始轉(zhuǎn)移海外、公私投資中的一部分建立在不良借貸的基礎(chǔ)上。這樣的客觀現(xiàn)實(shí)要求我們必須或者說不得不拋棄間接稅主導(dǎo)型稅制，轉(zhuǎn)而實(shí)行直接稅主導(dǎo)型稅制。如果不立即實(shí)行稅制轉(zhuǎn)型，不僅我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展難以持續(xù)，甚至?xí)鹑嗣裨寡院腿后w性社會(huì)事件，破壞安定團(tuán)結(jié)的政治局面。作為人民當(dāng)家作主的社會(huì)主義國(guó)家，我們決不能坐視不管甚至縱容馬太效應(yīng)，我們必須敢于啃稅制改革這塊硬骨頭，在正視帕累托定律的基礎(chǔ)上，推行直接稅主導(dǎo)型稅制，追求帕累托最優(yōu)[3]。

二、稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中應(yīng)注意的幾個(gè)問題

以直接稅為主導(dǎo)的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于我們來說是個(gè)新鮮事物，新中國(guó)成立后我們從未收取過任何種類的直接稅，甚至不知道直接稅是什么東西，而且直接稅的征收對(duì)象將是既得利益者和既得利益集團(tuán)，可見其難度之大。稅制改革的歷程必然是艱難曲折的，我們要把它作為一項(xiàng)復(fù)雜的、循序漸進(jìn)的系統(tǒng)工程來對(duì)待。目前，我們應(yīng)該從以下幾個(gè)基礎(chǔ)性的問題入手。

(一)堅(jiān)決鏟除以腐敗為基核的隱性收入

有關(guān)隱性收入的定義，目前在學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議頗多，但是有一點(diǎn)可以明確的是，隱性收入絕不是明收入，而是只有收支雙方知道的暗收入，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括以下幾項(xiàng)：工資外收入、非稅收入、非法收入。其中的非法收入主要是指國(guó)家公務(wù)人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部由于職務(wù)之便、利用手中的權(quán)力，采取權(quán)力尋租、權(quán)錢交易、行賄受賄等手段，圍繞國(guó)企改制、土地出讓、礦產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)等重點(diǎn)領(lǐng)域而獲取的非法收入，以及社會(huì)上的不法分子從事走私販私、偷稅逃稅、內(nèi)幕交易、操縱股市、制假售假、騙貸騙匯等經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)而獲取的贓款收入。對(duì)于這三項(xiàng)隱性收入中的工資外收入和非稅收入要采取逐步規(guī)范并使其最小化的措施，而對(duì)于非法收入，則必須采取嚴(yán)厲打擊和徹底取締的策略。很明顯，隱性收入與中國(guó)共產(chǎn)黨的性質(zhì)和宗旨、與我國(guó)的國(guó)家性質(zhì)是格格不入的、是背道而馳的，如果不對(duì)隱性收入進(jìn)行雷厲風(fēng)行的規(guī)范、壓縮、取締、打擊，那就根本談不上進(jìn)行稅制改革。因?yàn)殡[性收入是在黑暗中進(jìn)行的，政府、公民、工商行政部門、稅務(wù)部門對(duì)其看不到、摸不著，當(dāng)然無法對(duì)其進(jìn)行收稅。更為嚴(yán)重的是，隱性收入不除，不僅不能實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)軌，而且會(huì)破壞經(jīng)濟(jì)環(huán)境、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、加劇資產(chǎn)外逃、擴(kuò)大貧富差距、助長(zhǎng)分配不公，直至釀成社會(huì)問題和政治問題。因此，我們應(yīng)采取壯士斷腕的決心，堅(jiān)決鏟除隱性收入，把所有公民、組織、社團(tuán)、法人的一切收入都晾曬在太陽(yáng)下，并對(duì)其征收直接稅。

(二)建立現(xiàn)代全民經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)體系

現(xiàn)代全民經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)體系由現(xiàn)代支付結(jié)算體系、社會(huì)信用體系、收入信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、公民收支調(diào)查一體化制度四個(gè)部分組成?，F(xiàn)代全民經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)體系對(duì)于我們來說是全新的概念，我們甚至認(rèn)為它有悖公民隱私權(quán)保護(hù)。事實(shí)上，任何一個(gè)國(guó)家要想實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，必須有一套健全的、與時(shí)俱進(jìn)的現(xiàn)代全民經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)體系。當(dāng)代西方發(fā)達(dá)國(guó)家的全民經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)體系相當(dāng)完善，我們常說西方人特別是美國(guó)人生活在“玻璃”里面，原因就在于此[4]。在當(dāng)今西方，不僅個(gè)人的信息完全處于可監(jiān)、可控、可知的狀態(tài)，而且任何組織、團(tuán)體的信息也是可監(jiān)、可控、可知的；不僅個(gè)人和組織的經(jīng)濟(jì)信息處于可監(jiān)測(cè)的狀態(tài)，而且個(gè)人的心理隱私、身體隱私、人際關(guān)系隱私、婚姻愛情隱私等也處于事實(shí)上的可監(jiān)測(cè)狀態(tài)。正是由于西方有一套健全的全面經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)體系，才使得西方的稅務(wù)部門在征收直接稅時(shí)可謂是信手拈來，不費(fèi)吹灰之力，因?yàn)榧{稅人的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都在稅務(wù)部門的掌控之中。而目前在我國(guó)，可以說是沒有任何的公民經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)體系，公民、組織、團(tuán)體、法人的許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完全不在工商、稅務(wù)、監(jiān)管部門的視域之內(nèi)，對(duì)于這些非稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、市場(chǎng)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、潛隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，我們的稅務(wù)部門可謂是望洋興嘆、鞭長(zhǎng)莫及，根本不可能向他們征收一分一厘的稅款。面對(duì)許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能納入稅收范圍、不可監(jiān)控的局面，我們必須在借鑒西方全民經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)成功運(yùn)行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的具體情況，整合公安、民政、社保、住房、銀行、稅務(wù)、工商等相關(guān)部門的人才資源、技術(shù)資源、信息資源，廣泛吸收各方面專家、學(xué)者的充分參與，迅速建立起適合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代全民經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，為直接稅主導(dǎo)型稅制結(jié)構(gòu)的順利建立打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。當(dāng)然，我們必須明確的是，現(xiàn)代全民經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)體系得以建立、健全、運(yùn)行的基礎(chǔ)和支柱必須是也必然是各種法律和規(guī)章制度的制定、健全和在實(shí)踐中不折不扣的全面貫徹執(zhí)行。也就是說，我們要建立的現(xiàn)代全民經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的血肉和骨骼只能是法律和規(guī)章制度，沒有健全的法制及其順利實(shí)施，我們就不可能建立起現(xiàn)代全民經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)測(cè)體系，自然人和法人依法納稅的行為和觀念就沒有外在的壓力和內(nèi)部的動(dòng)力。

(三)迅速開征下列直接稅稅種

稅制轉(zhuǎn)變不能拖延，越拖延造成的后果越嚴(yán)重、阻力越大。目前我們應(yīng)該以點(diǎn)帶面、整體推進(jìn)，迅速開征以下直接稅稅種：個(gè)人所得稅(已征)、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、壟斷稅、土地增值稅、資本利得稅。由于個(gè)人所得稅我們已開征多年，并且征收方法相對(duì)合理，本文就不再詳細(xì)論述了。

1.房產(chǎn)稅

我國(guó)的房產(chǎn)稅征收雖然醞釀多年，而且開征了住房交易環(huán)節(jié)的契稅和個(gè)人所得稅，但事實(shí)上我國(guó)根本沒有征收正統(tǒng)意義上的房產(chǎn)稅。只是到2013年2月20日國(guó)務(wù)院才在其頒布的“新國(guó)五條”中，籠統(tǒng)地、原則性地提出要“加快推進(jìn)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作，并逐步擴(kuò)大到全國(guó)”，而對(duì)房產(chǎn)稅的稅率、納稅對(duì)象并未明確規(guī)定，反而把制定和實(shí)施包括房產(chǎn)稅在內(nèi)的樓市調(diào)控細(xì)則的權(quán)力交給了各省市地方政府，至今大部分省市仍未出臺(tái)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控細(xì)則。筆者認(rèn)為在房產(chǎn)稅的征收方面，我國(guó)應(yīng)該學(xué)習(xí)韓國(guó)、日本，尤其是韓國(guó)。這兩個(gè)國(guó)家原則上只允許一個(gè)家庭一套房子，對(duì)于二套及多套房擁有者課以重稅，甚至依法追究刑事責(zé)任[5]。據(jù)此，我國(guó)的樓市調(diào)控政策和房產(chǎn)稅征收原則應(yīng)該是“全民房產(chǎn)信息監(jiān)測(cè)，一戶一套，多者重稅，既往仍咎，杜絕炒房，安居樂業(yè)”。需要說明的是，房地產(chǎn)雖然是商品，但它不是一般意義上的商品，它不能成為少數(shù)人牟取暴利的工具和手段，只能一戶一套，對(duì)于炒房者要課以重稅，對(duì)于開發(fā)商更應(yīng)該課以重稅。如果重稅不能禁絕炒房的話，就要?jiǎng)佑梅墒侄?，依法禁止任何人擁有二套以上房產(chǎn)或炒房。在二套房以上擁有者和炒房者消失的情況下，房產(chǎn)稅的稅負(fù)則全部由開發(fā)商承擔(dān)，因?yàn)橐粦粢惶追空邲Q不能納稅。

2.遺產(chǎn)稅

當(dāng)代西方國(guó)家甚至韓國(guó)、新加坡、巴西等新興工業(yè)化國(guó)家的遺產(chǎn)稅征收相當(dāng)普遍，遺產(chǎn)稅征納方面的法律、規(guī)制、制度十分完備，而且運(yùn)行順暢，人們甚至已經(jīng)形成了依法繳納遺產(chǎn)稅的潛意識(shí)，他們?nèi)鐚?shí)申報(bào)財(cái)產(chǎn)，踴躍納稅。許多富貴、權(quán)貴甚至在生前立下遺囑把自己的絕大部分以至于全部財(cái)產(chǎn)死后捐給國(guó)家，用于社會(huì)公益事業(yè)，而不是留給法定繼承人。在西方國(guó)家，人們不但不以繼承親屬或長(zhǎng)輩的財(cái)產(chǎn)為榮，而且反以為恥，人們習(xí)慣于十八歲離開父母，獨(dú)立謀生。中國(guó)則不同，在中國(guó)的傳統(tǒng)文化里面，子承父業(yè)、父?jìng)舆€似乎是天經(jīng)地義的事。人們視財(cái)產(chǎn)繼承為當(dāng)然之事，普遍反對(duì)征收遺產(chǎn)稅。這種現(xiàn)象容易助長(zhǎng)不勞而獲和就業(yè)用人方面的腐敗，不利于在全社會(huì)特別是年輕人中間形成勤勞致富、合法經(jīng)營(yíng)致富的良好社會(huì)風(fēng)氣，不利于各項(xiàng)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，必須立即予以改正。改正的一個(gè)較好方法就是征收遺產(chǎn)稅，當(dāng)然遺產(chǎn)稅開始征收時(shí)的起征點(diǎn)可以高一些，稅率可以低一些，而且開征之前要做好一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，即依靠嚴(yán)密的法律和制度對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行全方位的、實(shí)時(shí)的監(jiān)測(cè)，以防隱匿財(cái)產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

3.壟斷稅

西方資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)必然產(chǎn)物就是壟斷，就是金融寡頭的出現(xiàn)，但是資產(chǎn)階級(jí)政府深知壟斷不利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，不利于保持社會(huì)穩(wěn)定，因此早在20世紀(jì)初期，美國(guó)總統(tǒng)西奧多·羅斯福就公開聲稱自己是托拉斯的敵人，開始向壟斷宣戰(zhàn)。今天西方國(guó)家已經(jīng)建立了一套完整的反壟斷體制，并且運(yùn)行效果良好，綜合運(yùn)用課稅、罰款、法辦等手段，對(duì)壟斷進(jìn)行多重限制。我國(guó)經(jīng)過三十余年的改革開放和經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域已經(jīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的壟斷現(xiàn)象，這十分不利于公平的、自由的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，因此必須對(duì)壟斷進(jìn)行限制。目前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件尚不允許我們依法嚴(yán)厲取締各類壟斷，要想限制壟斷，只有征收壟斷稅這一無奈之舉。壟斷稅的征收對(duì)象應(yīng)該是自然資源壟斷行業(yè)和大型支柱產(chǎn)業(yè)。而且壟斷稅應(yīng)該與資源稅、土地增值收益稅、有償使用稅、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償稅、央企高管薪酬管理等結(jié)合起來，交互使用、互相促進(jìn)。

4.土地增值稅

目前我國(guó)沒有開征土地增值稅，因?yàn)槲覀儧]有開征此稅種的前提條件。就當(dāng)下的實(shí)際情況來看，我國(guó)憲法雖然規(guī)定土地屬于國(guó)有，我國(guó)法律雖然規(guī)定耕地屬于農(nóng)民集體所有，但是在具體的土地流轉(zhuǎn)或者地權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)踐中，中央政府對(duì)土地的所有權(quán)沒有落到實(shí)處，農(nóng)民對(duì)土地的所有權(quán)更沒有落到實(shí)處。欲根除土地財(cái)政、保住18億畝耕地、維持生態(tài)平衡、為國(guó)家提供必需的生產(chǎn)建設(shè)用地，必須在明確農(nóng)民的“兩個(gè)主體”地位的基礎(chǔ)上，形成由市場(chǎng)決定土地價(jià)格的土地流轉(zhuǎn)體制，并征收適當(dāng)?shù)耐恋卦鲋刀?。目前我?guó)地權(quán)轉(zhuǎn)讓的甲方(主導(dǎo)方)是各級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)干部，乙方是用地單位的領(lǐng)導(dǎo)和開發(fā)商，把農(nóng)民排斥在地權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體之外，這是有違我國(guó)憲法和法律的。今后我們必須落實(shí)農(nóng)民的兩個(gè)主體地位，即農(nóng)民是土地產(chǎn)權(quán)的所有者、土地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)的甲方，讓農(nóng)民在市場(chǎng)上與生產(chǎn)建設(shè)用地方直接博弈，由市場(chǎng)決定土地的市場(chǎng)價(jià)格，政府的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榻灰字刃蚓S護(hù)者、監(jiān)管者和中間人，并讓稅務(wù)部門充當(dāng)土地增值稅的收取者。土地增值稅向誰收取呢？當(dāng)然不能向農(nóng)民收取任何稅費(fèi)，土地市場(chǎng)價(jià)格收益完全歸農(nóng)民，以此作為農(nóng)民的財(cái)產(chǎn)性收入，而且農(nóng)民享有土地被開發(fā)后的終身受益權(quán)。那么，土地增值稅只能向使用土地的生產(chǎn)建設(shè)方(包括公私單位和開發(fā)商)征收，因?yàn)樗鼈兪峭恋卦鲋凳找娴闹饕芑莘健?/p>

5.資本利得稅

資本利得稅在當(dāng)代西方國(guó)家頗為普遍，國(guó)家對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)部門和虛擬經(jīng)濟(jì)部門、對(duì)物質(zhì)生產(chǎn)部門和非物質(zhì)生產(chǎn)部門、對(duì)中小投資者和金融寡頭都征收資本利得稅，而且目前傾向于向虛擬經(jīng)濟(jì)部門和金融投機(jī)者征收該稅[6]。根據(jù)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀現(xiàn)實(shí)情況，我國(guó)不應(yīng)該向中小微型實(shí)體經(jīng)濟(jì)部門和個(gè)人征收該稅，也不能向公益性非物質(zhì)生產(chǎn)部門和中小投資者征收該稅。資本利得稅的重點(diǎn)應(yīng)該放在金融證券投機(jī)者、壟斷性行業(yè)、上市公司的股票增值上，尤其應(yīng)放在影子銀行、私募基金、投資公司、金融衍生體、信托公司上。當(dāng)今西方國(guó)家已注意到了虛擬經(jīng)濟(jì)的負(fù)作用，開始打壓虛擬經(jīng)濟(jì)體的生存空間，向它們征收羅賓漢稅。在我國(guó)，虛擬經(jīng)濟(jì)體雖然初露端倪，但是已經(jīng)顯現(xiàn)出比西方國(guó)家大得多的欺詐性、暴利性和對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序的破壞性，因此更應(yīng)該對(duì)它們課以資本利得稅。

綜觀全文可知，由間接稅主導(dǎo)型稅制向直接稅主導(dǎo)型稅制轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求，早轉(zhuǎn)早受益，晚轉(zhuǎn)難度大。

[1]王春萍，賀 強(qiáng).中外稅制改革與借鑒[M].北京：中華工商聯(lián)合出版社，1996:268.

[2]樊麗明.西方國(guó)家財(cái)政稅收論綱[M].濟(jì)南：山東大學(xué)出版社，1993:127.

[3]王 怡.立憲政體中的賦稅問題[J].法學(xué)研究，2004(9):16.

[4]劉 佐.遺產(chǎn)稅制度研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003:61.

[5]王智波.房產(chǎn)稅改革中的公平問題研究[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)問題，2011(5):85.

[6]石子印.財(cái)產(chǎn)稅效率的作用機(jī)制考察[J].改革，2008(2):67.

[責(zé)任編輯：楊金玉]

2016-10-09

2016年度河南省政府決策研究招標(biāo)課題“河南物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)問題研究”，項(xiàng)目編號(hào)：2016B103。

李起云(1979— )，男，河南省汝南縣人，重慶工商大學(xué)馬克思主義學(xué)院2014級(jí)碩士研究生，研究方向?yàn)楫?dāng)代中國(guó)改革創(chuàng)新。

F810.422

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1002-6320(2017)01-0119-04