淺談關于內(nèi)部控制在財務方面的幾點應用

劉芬

【摘 要】 內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，確保會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。每年需要進行一次內(nèi)部控制的風險評估和審查。其目的是為保障公司資產(chǎn)提供合理的保證，為各項交易的執(zhí)行符合管理層的授權(quán)提供合理的保證，以及保障提供編制財務報表所需的可靠的財務記錄。在具體的評估和審查方面，主要應該注意以下幾點。

【關鍵詞】內(nèi)部控制；財務；應用

一、“報銷-復核-付款”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點

1.每個企業(yè)須制定審批程序，在報銷環(huán)節(jié)嚴格按照該程序進行逐級審批；對于金額較大的事項，實行集體決策或者聯(lián)簽制度；

2.對于已審批報銷申請單上金額或其他事項的修改，須由兩位及以上主管人員的簽字確認才能生效；

3.原則上一事一包銷，不允許將同一報銷事項的發(fā)票進行拆分；

4.設置專人對憑證進行復核，并對已經(jīng)完成的憑證進行手工確認簽字及日期。復核是在會計憑證完成之后，付款之前完成，以保證資金支付的安全和準確，因此可以設置在需要付款時間前完成；

5.采用支票付款方式的，支票號須連號；

6.大額的資金支付實行集體決策或者聯(lián)簽制度；不允許由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，不允許將辦理資金 業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。

二、“開設或撤消銀行賬戶”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點

1.開設或撤消銀行賬戶須有董事會決議或者辦公會決議；

2.銀行預留印鑒的變更須由董事會決議或者辦公會決議；加強銀行預留印鑒管理，銀行預留印鑒應分開不同人員保管，嚴禁一人保管所有支付預留印鑒；

3.財務部門應對于已開設未使用或長期不使用的賬戶及時作出銷戶處理；

4.每月末應根據(jù)經(jīng)與銀行對賬單核對后的存款余額基礎上，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，由編表人以外的人員進行復核，并報財務部門負責人審核；如有不符，應查明原因，及時處理。

三、“資產(chǎn)管理“環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點

資產(chǎn)，主要是指企業(yè)擁有的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

1.存貨方面 ，避免積壓或短缺而導致的流動資金占用量過大、存貨貶值或生產(chǎn)中斷。財務部門應該建立相關的存貨盤點制度，至少一年一次，及時發(fā)現(xiàn)不良現(xiàn)象，并形成書面報告給相關部門，引起重視，防患于未然。

2.固定資產(chǎn)方面，建立固定資產(chǎn)全面清查制度，至少一年一次，對于清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理；加強固定資產(chǎn)處置的控制，尤其關注處置過程中的關聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失；財務部門應當結(jié)合資產(chǎn)管理部門，制定固定資產(chǎn)目錄，對每項固定資產(chǎn)進行編號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關內(nèi)容，以確保固定資產(chǎn)安全高效的使用。

3.無形資產(chǎn)方面，財務部門應該對品牌、商標、專有技術、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)進行管理記賬；梳理外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的各類無形資產(chǎn)的權(quán)屬關系，防范侵權(quán)行為；定期對無形資產(chǎn)進行先進型評估，避免缺乏核心技術、權(quán)屬不清、技術落后、存在重大安全隱患等原因?qū)е缕髽I(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

四、“預算編制和使用”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點

1.建立和完善預算編制工作制度，全面預算草案的編制工作應當在預算年度開始前完成，盡量做到編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，避免指標過高或者過低；財務部門作為牽頭單位，結(jié)合其他相關部門，根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，考慮預算期內(nèi)的經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算；全面預算須由董事會審核、股東會批準，并以文件形式下達執(zhí)行。

2.全面預算由各執(zhí)行單位組織實施，將預算指標層層分解，通過季度、月度預算的控制，實現(xiàn)年度預算目標；各執(zhí)行單位要加強溝通，運用財務等相關信息監(jiān)控預算執(zhí)行情況，定期召開預算執(zhí)行分析會議，及時向決策層和各執(zhí)行單位反饋預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異以及對預算目標的影響；預算一經(jīng)下達，不能隨意調(diào)整，如果由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等因素，需要對預算進行調(diào)整，應當履行嚴格的審批程序。

3.各執(zhí)行單位對預算執(zhí)行報告和相關的監(jiān)控信息進行核對，簽字確認本單位的預算完成情況；建立預算考核制度，做到有獎有罰，獎罰分明。

五、“信息系統(tǒng)控制”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點

隨著信息化在財務領域的不斷應用，“信息系統(tǒng)控制”作為內(nèi)部控制點也逐步突顯。主要體現(xiàn)信息系統(tǒng)的開發(fā)和運行環(huán)節(jié)。

1.企業(yè)開發(fā)財務信息系統(tǒng)，應有全局觀點，應當將生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程、采購銷售流程結(jié)合起來，避免造成信息孤島或重復建設，導致運行效率低下；采用外購調(diào)試或外包方 式的，應當采用公開招標等形式擇優(yōu)確定供應商；信息管理部門應配合財務部門的信息系統(tǒng)的開發(fā)，進行全過程的跟蹤管理，組織各單位日常溝通和協(xié)調(diào)，對軟件開發(fā)進行驗收測試，確保在功能、性能、控制要求上等方面滿足開發(fā)的要求。

2.建立信息變更及授權(quán)訪問權(quán)限的管理流程，避免信息泄露或和毀損，或者授權(quán)不當導致信息系統(tǒng)無法實施有效控制；建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)的定期備份數(shù)據(jù)，明確備份范圍、方法、責任人、存放地點等內(nèi)容；加強服務器等關鍵設備的管理。

綜上而言，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施和控制的結(jié)果。財務內(nèi)控制度是以財務管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，適應生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而形成的管理規(guī)范。建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系，對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益，降低資金風險，提高企業(yè)的內(nèi)部的管理水平和外部的風險防范能力，促進企業(yè)的良好的發(fā)展，都具有重要的意義和價值。