王戈

摘要：在我國社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的條件下，政府單位的傳統(tǒng)核算方式已經(jīng)不能夠滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制度在政府單位會計核算的過程當(dāng)中也暴露出越來越多的問題。在這樣的現(xiàn)實情況下，政府單位應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代發(fā)展要求，適當(dāng)?shù)囊霗?quán)責(zé)發(fā)生制度，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入來進(jìn)一步改革政府單位的會計制度。因此，本文將重點分析當(dāng)前我國政府單位的會計制度現(xiàn)狀，了解到權(quán)責(zé)發(fā)生制度的優(yōu)越性，重點分析我國政府單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度的必要性，來進(jìn)一步提出構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制度的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：政府會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制度；收付實現(xiàn)制度

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-03

引言

自20世紀(jì)70年代以來，世界各國政府的財政危機(jī)以及財政問題相繼出現(xiàn)，在這樣的條件下，政府單位的預(yù)算長期處于落后的狀態(tài)。甚至有部分國家的政府單位常年出現(xiàn)財政赤字，高額的赤字和債務(wù)成為了世界各國政府所共同關(guān)注的問題，也嚴(yán)重制約了政府經(jīng)濟(jì)效益的提高，甚至很大程度上影響了社會的穩(wěn)定和國家的發(fā)展，最大限度地弱化了政府單位對于國家經(jīng)濟(jì)的掌控能力；從另一個角度來看，政府部門是屬于公共管理部門，擁有最豐富的公共管理資源，但是政府單位對于公共資源的利用效率并不是很高，權(quán)力和責(zé)任不對等，政府單位的公開考核機(jī)制以及績效測評機(jī)制也存在的諸多問題。在這樣的條件下引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度對于我國政府單位的改革，構(gòu)建服務(wù)型政府具有十分重要的現(xiàn)實意義。會計基礎(chǔ)的變革在很大程度上也成為了政府單位改革的一個重要環(huán)節(jié)。

一、當(dāng)前我國政府會計現(xiàn)狀

權(quán)責(zé)發(fā)生制度是一項較為先進(jìn)的會計制度，能夠很好的滿足政府單位會計核算的需求，從現(xiàn)實的情況來看，一直以來，我國政府單位的會計制度都是以收付實現(xiàn)制度為主。權(quán)責(zé)發(fā)生制度則是在政府財政危機(jī)的背景下提出的，這個制度的提出在很大程度上推動了世界范圍內(nèi)政府會計制度的變革，由此引發(fā)了新的公共管理思潮，在這個時期，各國政府單位的會計系統(tǒng)發(fā)生了明顯的變化。收付實現(xiàn)制度在很大程度上推動了我國政府會計預(yù)算的不斷完善以及不斷的發(fā)展，這種作用在后續(xù)的很長一段時間內(nèi)將會延續(xù)下去，但是不可否認(rèn)的是，歷史是在不斷的發(fā)展變化，在時代飛速發(fā)展的背景下，政府單位傳統(tǒng)的會計制度，已經(jīng)不能夠滿足時代發(fā)展的需求，時代的發(fā)展也在很大程度上對我國政府的公共財政管理制度提出了更高的要求，而在這樣的現(xiàn)實條件下，傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制的弊端也就逐步暴露出來。

1.政府資產(chǎn)的核算問題

在當(dāng)前我國政府單位的財政體系之下，預(yù)算資金的實際運行狀況不能夠被很好地反映出來，導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的主要原因，是由于財政性資金形成的國有股權(quán)、固定資產(chǎn)和預(yù)算外的資金無法核算。傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制度，已經(jīng)不能夠清晰反映這些資金狀況，也不能夠很好地提升政府單位的財政資金使用效率。在傳統(tǒng)的財務(wù)制度當(dāng)中，這對于已發(fā)生的財務(wù)信息進(jìn)行核算，但是這些核算的信息也只是在財政的預(yù)算決算的報表當(dāng)中以附錄的形式出現(xiàn)，僅僅只能夠為相關(guān)部門提供參考資料。而一部分用于購入固定資產(chǎn)的部分，一旦確定之后就很快的淡出了公眾以及政府單位的視線，這樣一來，政府單位以及工作想要對于這部分資金進(jìn)行監(jiān)督十分困難，而且這部分資金的靈活性極大，政府單位無法很好地保護(hù)這部分資金使用的實際情況，由此也就直接造成了賬面價值與實際價值嚴(yán)重不符合情況的出現(xiàn)，而政府單位的資產(chǎn)報表上，也會出現(xiàn)資產(chǎn)虛增或者資金急劇減少的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了信息的不完整，在這樣的條件下，政府單位也不能夠了解到資金耗費的實際情況，財務(wù)報表也不能夠真實地反映耗費的成本。

2.政府單位的隱形負(fù)債記錄不清

一般來說，政府單位的隱形負(fù)債指的是政府單位已經(jīng)承諾，但尚未承擔(dān)履行的義務(wù)。在未來的某個時間點，需要通過耗費一定的資源來完成這部分業(yè)務(wù)，而這部分業(yè)務(wù)也就構(gòu)成了政府單位的財政風(fēng)險。而收付實現(xiàn)制度更多的只是對于現(xiàn)在已經(jīng)使用的實際資金進(jìn)行記錄和反映，在這個時期，也存在著很多已經(jīng)承諾但尚未支付的現(xiàn)金，這部分現(xiàn)金是沒有被記錄在案的，由此也就導(dǎo)致了政府單位在資金使用的過程當(dāng)中，存在著隱性的債務(wù)，比如政府單位欠發(fā)的工資、社會保險或者政府單位對某些機(jī)構(gòu)的擔(dān)保。這些債務(wù)會在未來的某個時間點會突然爆發(fā)，政府單位將措手不及。最為典型的一個案例，也就是希臘的主權(quán)債務(wù)危機(jī)，導(dǎo)致這次債務(wù)危機(jī)的主要原因，也就是由于政府的負(fù)債沒有明顯的被反映出來，而一旦這部分資金缺口過大，政府單位難以自行處理，那么必然會累積大量的債務(wù)，從而最終會爆發(fā)財政危機(jī)。

3.不利于政府單位財政信息的披露

傳統(tǒng)的財務(wù)制度不能夠很好的反映政府單位的財務(wù)狀況，也不能夠使得公眾了解到政府資金的實際使用效果，但是卻無法了解到政府受托責(zé)任的履行情況，對政府的公共服務(wù)成本沒有進(jìn)行明確的反應(yīng)。政府單位的財政信息披露不能夠滿足會計信息的真實性，在財務(wù)報告當(dāng)中，僅僅強(qiáng)調(diào)各部門的實際需求，又將這部分實際的會計信息擴(kuò)展到公眾的視野以及相關(guān)部門的監(jiān)督身上。而伴隨著政府職能的不斷轉(zhuǎn)變，披露的信息內(nèi)容也不應(yīng)當(dāng)被忽視。工作對于政府財政資金的使用情況，應(yīng)當(dāng)擁有更多的知情權(quán)，而通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度則能夠?qū)⑦@部分會計信息披露于公眾視野當(dāng)中，便于社會大眾更加全方位、更加清晰的監(jiān)督。

4.不能夠滿足政府單位績效考評的需求

政府的績效考評可以說是對政府財政資金使用情況考評的重要一環(huán)，能夠最大限度地了解到政府單位的資金使用情況，公共服務(wù)的實際收支情況。在傳統(tǒng)的財政管理理念之下，只有更加全方位的了解到財政資源使用的現(xiàn)實情況，才能夠進(jìn)一步的避免信息的失真，應(yīng)當(dāng)更加全面的去了解到政府單位績效考評的實際效率，但是在收付實現(xiàn)制度的條件下這種考評的結(jié)果是不具備參考意義的，考評的滯后也會最大限度的影響政府資金的運行效率。

二、我國政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制度的優(yōu)點

權(quán)責(zé)發(fā)生制度相對于收付實現(xiàn)制度來說存在著3個方面的優(yōu)勢。

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠最大限度的真實的反應(yīng)每個會計期間的實際收入和為取得這些收入所承擔(dān)的實際費用，并且使得二者之間能夠有更加合理的配比，這就需要在會計期間的末尾進(jìn)行整個項目的調(diào)整，通過這樣的方式來記錄本期未收錄或者應(yīng)支付未支付的實際費用。這樣一來就可以將預(yù)期收入和成本進(jìn)行分?jǐn)?，最大限度的體現(xiàn)了政府單位所獲取的收入當(dāng)中應(yīng)當(dāng)支付的代價，并且根據(jù)資金流動的現(xiàn)實情況來確定補(bǔ)償以及損益的實際情況。

第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制的建設(shè)能夠最恰當(dāng)?shù)胤从硶嬈陂g政府實際的經(jīng)營業(yè)績。在權(quán)責(zé)發(fā)生制度實施的過程當(dāng)中，不能夠單純地利用現(xiàn)今的實際收入情況來反映企業(yè)的成本和利潤。一般來說，利潤是屬于階段性的指標(biāo)，并不能夠作為綜合指標(biāo)來進(jìn)行考評，在利潤到達(dá)企業(yè)賬戶的過程當(dāng)中，會出現(xiàn)時間上的損益。而權(quán)責(zé)發(fā)生制度在實施的過程當(dāng)中，能夠最大限度地保證避免損益帶來的劇烈波動導(dǎo)致的信息失真，從而為政府單位的績效考評提供更加真實的數(shù)據(jù)，通過這樣的方式使其更加合理。

第三，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制度能夠最大限度地了解到政府單位資金運作的整體情況，使得政府單位能夠更加全面地了解到各種會計信息，包括公眾、政府官員非專業(yè)人士使用會計信息的實際需求，這樣一來政府單位會計信息的使用效率也就能夠得到最大限度的提高。

2.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度的意義

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度的意義可以從兩個角度來進(jìn)行闡述。

第一，政府單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度能夠最大限度地實現(xiàn)政府單位的轉(zhuǎn)型改革。在政府職能轉(zhuǎn)變的各個決策的制定方面，必須要求更加完整且更加真實的會計信息。而正是基于這樣的現(xiàn)實情況，政府會計當(dāng)中使用收付實現(xiàn)制度能夠最大限度地推動我國政府單位的轉(zhuǎn)型，收付實現(xiàn)制度也能夠最大限度地且真實的反映我國的資產(chǎn)以及負(fù)債的運營情況，能夠深入的剖析單位各項資產(chǎn)當(dāng)中的隱性資金，從而使得政府單位的工作能夠更加公開透明。

第二，政府單位財政體制改革需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度，當(dāng)前政府單位的職能正在被重新的界定，政府單位職能的變化也就確定了政府單位必須構(gòu)建與之相適應(yīng)的公共財政收支體系。通過這樣的方式才能夠進(jìn)一步加強(qiáng)財政管理的透明性，進(jìn)而更好地獲取公眾的信任。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度能夠最大限度地保證公共財政體制所需要的真實、完整的會計信息，從而進(jìn)一步地為政府單位的決策提供更加科學(xué)的參考依據(jù)。

三、政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的構(gòu)建設(shè)想

1.實現(xiàn)的原則

政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度過程當(dāng)中需要把握兩個方面的原則，一方面，要遵循循序漸進(jìn)的原則，從當(dāng)前權(quán)責(zé)發(fā)生制度實施的現(xiàn)實情況來看，當(dāng)前整個中國的社會經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，在這個過程當(dāng)中，資本市場不發(fā)達(dá)，法律不健全，這些都為政府單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了諸多困難，而傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制度在我國的政府的會計制度當(dāng)中根深蒂固，是我國政府單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程當(dāng)中必須堅持循序漸進(jìn)的原則；另一方面，要堅持由點到面，由地方到中央的原則，從現(xiàn)實的角度來看，如果從中央到地方都掀起改革風(fēng)暴，這對于國情復(fù)雜的我國來說是十分不現(xiàn)實的，因此在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)堅持在中央和地方政府統(tǒng)一會計確認(rèn)基礎(chǔ)之上，來逐步的保證各級政府的會計信息當(dāng)中具有可比性以及一致性，結(jié)合地方的實際特點來逐步的推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的建設(shè)。

2.改革思路

結(jié)合當(dāng)前的現(xiàn)實情況來看，在我國政府會計當(dāng)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度大體可以從四個方面入手。

第一，為了構(gòu)建新的會計體系，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的擴(kuò)大政府會計的核算對象；其次，要嘗試進(jìn)一步的推進(jìn)績效預(yù)算管理，績效預(yù)算管理可以說是權(quán)責(zé)發(fā)生制度的基礎(chǔ)思想所在，通過這樣的方式績效管理才能夠體現(xiàn)成本管理的原則。

第二，要建立財務(wù)報告制度，財務(wù)報告制度是政府會計的“產(chǎn)成品”，適用于全方位的反應(yīng)政府會計現(xiàn)狀的重要工具，而在政府單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度，都需要建立一個高效且能夠系統(tǒng)地全面地反映政府財務(wù)信息的財務(wù)報告制度，通過這樣的方式來逐步的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度。政府單位財務(wù)報告的使用者，分為內(nèi)部信息和外部信息兩個不同的使用者，內(nèi)部信息的使用者一般指的是政府內(nèi)部的各個部門，而政府單位財務(wù)信息的外部使用者，就更多地包括社會大眾、銀行、審計監(jiān)督部門等等。一般來說，傳統(tǒng)意義上的政府財務(wù)報告須知供內(nèi)部使用的，就是在政府轉(zhuǎn)型的今天，政府單位的財務(wù)報告是需要向大眾公開的，在這樣的條件下，就有必要建立財務(wù)報告制度，通過調(diào)報告制度的建立來保證公眾對于政府單位的知情權(quán)。通過這樣的一種形式來構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制度，通過這樣的方式讓社會大眾能夠更好地兼顧財務(wù)報告的外部使用者，通過這樣的方式來構(gòu)建立體的財務(wù)報告編制程序以及反應(yīng)機(jī)制。

第三，建立專門的隱形負(fù)債核算部門，在上文的分析當(dāng)中，政府單位的隱形負(fù)債往往是導(dǎo)致政府單位無法償?shù)闹匾蛩?。因此就有必要進(jìn)一步的構(gòu)建專門的隱形負(fù)債核算部門，該部門主要負(fù)責(zé)對于政府單位的各項隱形負(fù)債進(jìn)行核算，將這部分核算的內(nèi)容添加到財務(wù)報表當(dāng)中，通過財務(wù)報表來顯示政府的實際負(fù)債情況，這樣一來，政府的隱形負(fù)債以及現(xiàn)時負(fù)債情況都能夠以數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來，而對于這部分負(fù)債的把控和處理也在很大程度上能夠把控政府單位的財務(wù)風(fēng)險。

第四，搭建綜合信息處理平臺。信息處理平臺的搭建是極為必要的，政府會計如果要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度，必須構(gòu)建相應(yīng)的信息處理平臺。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件下，政府單位必須建立財務(wù)報告制度，財務(wù)報告制度的建立在很大程度上，能夠讓政府單位的財務(wù)信息呈幾何數(shù)遞增。相對于傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制度來說，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制住之后，政府所處理的財務(wù)信息數(shù)量更多，各種會計信息成幾何數(shù)增長，這樣的會計信息比以往的會計信息更加全面，真實而且準(zhǔn)確。而在這樣的條件下如何去全方位的處理，使用這些信息就成為一個問題，對于這些信息的使用已經(jīng)成為了政府會計所迫切需要解決的一個問題。構(gòu)建綜合信息處理平臺，首先就需要專門搭建一個，會計信息提取、處理、加工的網(wǎng)絡(luò)平臺，通過這樣的方式來簡化以往的會計信息處理流程；其次需要建立起一個專門的信息共享平臺，使得各個不同的政府單位之間能夠共享財務(wù)信息，這樣一來，就單位的績效考核才能進(jìn)一步的量化；最后，需要建立一個政府財務(wù)部門與外部監(jiān)督部門的信息公開平臺，通過信息公開平臺的構(gòu)建，能夠保證上下級部門緊密合作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和信息的共享，綜合地處理各種不同的財務(wù)信息。

四、結(jié)語

綜上所述，政府會計當(dāng)中的收付實現(xiàn)制度擁有很長的歷史，在國家發(fā)展的過程當(dāng)中也起到了十分重要的作用，但是面臨著時代的變化，政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度已經(jīng)是大勢所趨，因此在這樣的背景下，就需要進(jìn)一步的明確引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度的原則，建立新的政府會計體系，構(gòu)建更加全方位的財務(wù)報告制度。

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