皮小花

江蘇紫金農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

論公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

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伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與市場資源配置的優(yōu)化，會計(jì)實(shí)務(wù)增多，公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中所占的地位也越來越重要。在文中主要就公允價(jià)值帶來的啟示進(jìn)行探討，以期可以更好的促進(jìn)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

公允價(jià)值；會計(jì)實(shí)務(wù)；應(yīng)用

一、我國引入公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)實(shí)背景

我國會計(jì)體系引入公允價(jià)值計(jì)量的必要性。一方面，公允價(jià)值計(jì)量的引入是會計(jì)國際化的必然要求。新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，將促進(jìn)我國同國際會計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國在國際會計(jì)領(lǐng)域的影響力。另一方面，引入公允價(jià)值是會計(jì)環(huán)境變遷的要求。會計(jì)計(jì)量模式的選擇應(yīng)隨會計(jì)環(huán)境變化和信息需求提高而發(fā)展、完善。采用公允價(jià)值計(jì)量能更好的適應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變遷。

其次，我國會計(jì)體系引入公允價(jià)值計(jì)量的可行性。采用公允價(jià)值能夠提高會計(jì)信息的有用性。因?yàn)楣蕛r(jià)值能較真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債，有利于使用者對企業(yè)做出正確的評價(jià)；采用公允價(jià)值能夠保全企業(yè)的資本，真實(shí)反映企業(yè)的收益。

二、公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

(一)公允價(jià)值在金融資產(chǎn)中的運(yùn)用

企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都按公允價(jià)值計(jì)量，不同的是交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額；資產(chǎn)負(fù)債表日也按公允價(jià)值計(jì)量，交易性金融金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積-其他資本公積)；處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將持有期間產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動損益”或“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

(二)公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的運(yùn)用

在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(三)公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的運(yùn)用

1.公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中運(yùn)用的特點(diǎn)

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額25%作為參考，即補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額＜25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。其中，整個(gè)資產(chǎn)交換金額為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中的最大公允價(jià)值。

(四)公允價(jià)值在租賃業(yè)務(wù)中的運(yùn)用

租賃具體準(zhǔn)則規(guī)定，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，那么就可以認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。如果承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(大于或等于90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，同樣可以認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。

(五)公允價(jià)值在債務(wù)重組中的運(yùn)用

債務(wù)重組準(zhǔn)則中對于公允價(jià)值的運(yùn)用主要體現(xiàn)在對債務(wù)人和債權(quán)人會計(jì)核算的規(guī)定中。對于債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入；對于債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的入賬價(jià)值之間的差額，作為重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

(六)公允價(jià)值在企業(yè)合并中的運(yùn)用

作為合并對價(jià)而由購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)按“公允價(jià)值”計(jì)量，“公允價(jià)值”與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。被合并方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，也應(yīng)按“公允價(jià)值”入賬。在購買日，企業(yè)合并成本大于合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)初始確認(rèn)后，每年應(yīng)對其進(jìn)行減值測試。如果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況，則計(jì)入當(dāng)期損益。

三、公允價(jià)值計(jì)量對我國的啟示

第一、建立與公允價(jià)值應(yīng)用相適應(yīng)的市場環(huán)境。在我國現(xiàn)階段，公允價(jià)值計(jì)量所依存的市場環(huán)境并不完善，公允價(jià)值可能難以達(dá)到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。因此，必須建立健全、活躍、流動的市場，如生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評估技術(shù)等。

第二、在利用公允價(jià)值計(jì)量的過程中充分披露各種金融風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，為投資者和資本市場提供真實(shí)可靠的信息。

第三、完善公允價(jià)值評估方法，提高會計(jì)人員、審計(jì)人員、評估人員等專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使主觀因素對公允價(jià)值估值確定的影響降至最低。

第四、加強(qiáng)投資者風(fēng)險(xiǎn)和素質(zhì)教育。投資者的知識結(jié)構(gòu)需要不斷全面更新，才能真正讀懂包括利潤在內(nèi)的會計(jì)信息的真正含義。作為投資者，對于上市公司公允價(jià)值產(chǎn)生的利潤一定要客觀看待，認(rèn)清其中包含的風(fēng)險(xiǎn)，分析利潤的真正構(gòu)成和內(nèi)涵，做出符合實(shí)際情況的判斷。

四、公允價(jià)值計(jì)量在我國的發(fā)展前景

我國目前雖然缺乏完善的市場條件，但并不能為此而回避它、抵制它，相反更應(yīng)該以積極的態(tài)度培育公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境。將公允價(jià)值引入我國會計(jì)準(zhǔn)則體系既對會計(jì)界提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，同時(shí)也為計(jì)量模式的完善和發(fā)展提供了契機(jī)。當(dāng)然，在公允價(jià)值應(yīng)用初期難免存在各種問題，在市場機(jī)制尚不完善的情況下，適當(dāng)、謹(jǐn)慎地采用公允價(jià)值計(jì)量模式不失為一種解決歷史成本計(jì)量缺陷的良策。只有正確面對、不斷完善才能使公允價(jià)值的應(yīng)用得到健康發(fā)展，使會計(jì)信息更加可靠真實(shí)。

[1]景雨欣，張義.淺談公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的作用[J].商場現(xiàn)代化，2016，(05)：172-173.

[2]黃希.公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2015，(05)：22-23.