楊輝敏

摘要：本文根據(jù)建設(shè)項目造價跟蹤審計取得的成效，分析跟蹤審計在實踐以來取得的成就及困惑，并針對其困惑提出改良的對策。造價跟蹤審計在有效節(jié)約建設(shè)投資，提高投資效益，促使審計人員提高自身素質(zhì)，規(guī)避跟蹤審計人員的部分審計風(fēng)險、有效縮短審計周期的同時，也存在審計依據(jù)不足，審計人員獨立性受影響等困惑。

Abstract： Based on the effects of construction project cost tracking audit， this paper analyzes the achievements and perplexities of tracking audit in practice， and puts forward some countermeasures for the perplexity. Cost tracking audit is effective in saving construction investment， improving investment efficiency， prompting auditors to improve their own quality， avoiding part of audit risk and shortening auditing period. At the same time， there are some problems such as lack of audit basis and effect on independence of auditors.

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目造價；跟蹤審計；優(yōu)化措施

Key words： construction project cost；tracking audit；optimization measures

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）06-0049-02

0 引言

建設(shè)項目造價是指建設(shè)一項工程預(yù)期開支或?qū)嶋H開支的全部固定資產(chǎn)投資費用。合理確定和控制工程造價，確保工程造價的準(zhǔn)確性，是建設(shè)項目造價管理的首要任務(wù)。建設(shè)項目造價跟蹤審計是指獨立的審計機構(gòu)、審計人員根據(jù)國家法律法規(guī)，運用審計技術(shù)和手段，對建設(shè)項目從立項開始至竣工結(jié)算造價形成過程進行的審計監(jiān)督、分析和評價，通過發(fā)現(xiàn)和評價項目建設(shè)程序和關(guān)鍵控制點中存在的造價問題，隨時幫助項目建設(shè)單位糾正偏差，實現(xiàn)對造價的審計監(jiān)督與控制。

1 跟蹤審計取得的成就

建設(shè)項目跟蹤審計成效顯著，其可靠性和優(yōu)越性逐步為大家所認(rèn)同，其具有以下優(yōu)點。

1.1 節(jié)約建設(shè)資金、提高投資效益 跟蹤審計重點跟蹤概算、有關(guān)政策制度執(zhí)行和建設(shè)資金的管理使用等情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正工程管理中存在的問題，提高建設(shè)質(zhì)量和投資效益。建設(shè)項目跟蹤審計與以往以事后審計為主的結(jié)算審計模式不同，它強調(diào)事前預(yù)防和事中控制，克服事后監(jiān)督的局限性，在節(jié)約國家建設(shè)資金方面作出了重大貢獻。

1.2 縮短審計周期 跟蹤審計人員在對施工現(xiàn)場進行實測后，可及時計算出相應(yīng)的工程量，同時從審計的角度指導(dǎo)建設(shè)單位合理簽證，避免錯簽、亂簽、誤簽造成結(jié)算糾紛?？s短審計周期，加快結(jié)算審核速度，提高審計效率。

1.3 規(guī)避審計人員的部分審計風(fēng)險 建設(shè)項目審計的風(fēng)險貫穿整個建設(shè)周期，從可行性研究一直到竣工結(jié)算都可能發(fā)生。要合理控制審計風(fēng)險，就應(yīng)將審計關(guān)口前移，提前介入，從決策階段開始，對設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算實施全過程跟蹤審計。將事前、事中、事后審計有機地結(jié)合起來，做到事先參與、事中監(jiān)督、事后結(jié)算，克服了傳統(tǒng)事后監(jiān)督的局限性，促進被審計單位加強過程管理。

1.4 促進審計人員專業(yè)能力和溝通技巧的提高 項目建設(shè)過程中，審計人員會遇到較多棘手問題的處理，通過對這些難點問題的處理，能使審計人員不斷提高自身專業(yè)事項的處理能力。同時，跟蹤審計人員在跟蹤過程中及時準(zhǔn)確掌握各種工程信息，在項目隱蔽前做好相應(yīng)記錄，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備，同時也訓(xùn)練審計人員的溝通技巧。

1.5 促進廉政建設(shè) 重大建設(shè)項目歷來為腐敗行為滋生的多發(fā)區(qū)，審計機關(guān)參與重大建設(shè)項目跟蹤審計，在建設(shè)過程中及時發(fā)現(xiàn)和處理違法違規(guī)行為，對利益相關(guān)單位起監(jiān)督作用，能夠有效促進廉政建設(shè)。

2 造價跟蹤審計在實踐中存在的問題

實際工作中，跟蹤審計雖取得了一定的成就，但仍存在一些不足之處。

2.1 審計依據(jù)不足 在《審計法》和《審計準(zhǔn)則》中規(guī)定跟蹤審計的范圍僅限于對預(yù)算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督，該內(nèi)容和范圍不能充分發(fā)揮跟蹤審計的作用，也無法達到理論界及民眾對跟蹤審計的預(yù)期目標(biāo)。所以要從法律上完善相應(yīng)的制度，保障跟蹤審計的合法地位，使審計人員在執(zhí)行跟蹤審計過程中，真正做到有法可依，循章辦事，有效規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量。

2.2 審計力量薄弱 跟蹤審計任務(wù)繁重，需要充足的審計力量，審計風(fēng)險也較大。另外，跟蹤審計對審計人員的基本素質(zhì)要求較高，包括專業(yè)知識技術(shù)、溝通協(xié)調(diào)能力、責(zé)任擔(dān)當(dāng)力等綜合素質(zhì)。目前國家審計機關(guān)審計人員有限，項目眾多，且專業(yè)能力不足。大多數(shù)企事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)審計力量亟待加強，部分內(nèi)審機構(gòu)的工程審計人員的專業(yè)性不夠，有的甚至尚未設(shè)置相應(yīng)的工程審計崗位和陪伴相應(yīng)的人員。工程造價咨詢機構(gòu)有較充足的專業(yè)審計人員配備，但由于是獨立的第三方，可能會使跟蹤審計達不到應(yīng)有的效果。

2.3 審計獨立性受損 跟蹤審計需要審計人員在工程管理過程中頻繁的介入，提出審計建議和意見，供建設(shè)單位糾正和改進，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢的定位而參與到工程造價的管理與控制中，超出審計監(jiān)督的職能，審計的權(quán)威性受損，對審計的獨立性和客觀性造成極大的危害，也給審計人員自身帶來極大的審計風(fēng)險。審計人員根據(jù)在跟蹤過程中獲取或制作的設(shè)計變更通知單、工程簽證單、材料價格信息、隱蔽驗收紀(jì)錄等資料進行決算審計，如在審計過程中審計人員發(fā)現(xiàn)自身在跟蹤過程中出現(xiàn)的錯誤并需要承擔(dān)一定的責(zé)任時，審計人員能否公正辦理是一個值得商榷的問題。

2.4 介入時間模糊 對建設(shè)項目的跟蹤審計介入時間應(yīng)確保能獲得最大的投資效益。理論上講，跟蹤審計越早介入越好。建設(shè)項目造價控制包含了從投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)控制價、合同價、工程簽證變更、工程結(jié)算價等全過程的造價控制。由于大多數(shù)建設(shè)單位對跟蹤審計的認(rèn)識還停留在施工階段防止施工單位高估冒算的簽證變更和結(jié)算價，審計人員對決策階段、設(shè)計和招投標(biāo)階段的造價無法有效控制，且部分審計人員對前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)判斷，造成目前跟蹤審計的效果不明顯。

2.5 審計成本與效益不匹配 跟蹤審計與傳統(tǒng)的造價結(jié)算審計模式相比，在審計對象、審計范圍、審計內(nèi)容上有較大的變化，成本相應(yīng)也比傳統(tǒng)審計模式要高。目前尚無法準(zhǔn)確估計增加的效益是否與增加的成本項匹配、平衡。從長遠看來，跟蹤審計模式的成本與效益將影響對跟蹤審計的長足發(fā)展。

2.6 職能定位與執(zhí)行的偏差 跟蹤審計往往側(cè)重核實工程造價，而忽視對工程管理進行監(jiān)督評價與提供咨詢和建議；有的審計人員偏離監(jiān)督咨詢的定位而涉入管理，對審計的獨立性和客觀性造成了極大的危害。這種傾向既影響了跟蹤審計目標(biāo)體系的完整，而且違背了跟蹤審計建立權(quán)力制衡機制的初衷，混淆了管理責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任。

3 優(yōu)化造價跟蹤審計的對策

3.1 充分整合跟蹤審計的資源 我國建設(shè)項目審計力量主要包括三大部分，政府審計、企事業(yè)單位內(nèi)部審計、中介機構(gòu)審計，其中社會中介機構(gòu)占比80%以上，是建設(shè)項目審計的中堅力量。如何合理配置審計資源，提升審計效益和效果，是跟蹤審計需要解決的問題。政府審計機關(guān)和企事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)通常需要委托社會中介機構(gòu)對本系統(tǒng)的建設(shè)項目進行審計。以內(nèi)審和外審相結(jié)合的方式，利用內(nèi)部審計機構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，易溝通等優(yōu)勢，結(jié)合外部審計機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好，審計力量相對較強的優(yōu)點，內(nèi)外協(xié)作，以更有效地開展跟蹤項目審計工作。在審計實踐中，充分整合審計資源，考慮采取審計機關(guān)立項、中介機構(gòu)配合、建設(shè)單位承擔(dān)合理費用的方式解決全程跟蹤審計中人手不足、知識結(jié)構(gòu)不完善的問題，使在建項目審計真正滲入到建設(shè)全過程中去，不斷加強事中監(jiān)控力度。在某項目跟蹤審計中，建設(shè)單位委托中介機構(gòu)對項目進行初審，建設(shè)單位對其結(jié)果進行復(fù)核后，再由審計局對該項目進行復(fù)審。在該項目中，施工單位結(jié)算送審2.73億元，中介機構(gòu)審減3520萬元，建設(shè)單位復(fù)核審減825萬元，審計單位復(fù)核審減739萬元，總計審減率達18.63%，極大降低了基建投資成本，維護了建設(shè)單位利益。

3.2 培養(yǎng)專業(yè)的跟蹤審計人員，充實審計隊伍 跟蹤審計是全方位地接觸建設(shè)項目，要求審計人員增強主動意識，加強在理論和實踐兩方面的學(xué)習(xí)和提高，熟悉并掌握財會、工程經(jīng)濟、法律等多方面的知識，做一個綜合性高的復(fù)合型的審計人才。組織跟蹤審計方面的研討班、培訓(xùn)班及其他形式的培訓(xùn)，提高審計機構(gòu)跟蹤審計的素質(zhì)，提高全社會對跟蹤審計的正確認(rèn)識，促進跟蹤審計的發(fā)展。審計人員應(yīng)把握好跟蹤審計工作尺度，以避免無意識地承擔(dān)了不應(yīng)涉及的現(xiàn)場管理責(zé)任。目前，在JZ房地產(chǎn)公司項目中，建設(shè)單位為每個項目配備相應(yīng)的成本管理人員，對現(xiàn)場變更等及時簽證，避免在結(jié)算時扯皮。大部分中介機構(gòu)也配備了相應(yīng)的跟蹤審計人員，根據(jù)甲方的需要提供相應(yīng)的跟蹤審計服務(wù)。

3.3 全面評價跟蹤審計的價值 在竣工結(jié)算審計實踐中，評價審計效益的標(biāo)準(zhǔn)只要是審減金額或?qū)彍p率。跟蹤審計不僅僅要對工程造價進行控制，還要對監(jiān)督的工程管理活動進行監(jiān)督評價和咨詢建議，使問題能在工程管理中及時糾正，避免在結(jié)算時帶來糾紛；同時跟蹤審計也增加了工程建設(shè)過程中參建各方的串謀成本，一定程度上可以促進廉政工作。故要更加全面客觀地評價跟蹤審計成果，絕不能用單一的成本和審減率來簡單的評價。除了以審減金額和審減率評價外，還可考慮從以下幾個方面來評價跟蹤審計的業(yè)績：①是否發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)參建各方的違法行為；②是否提出合適的建議以彌補工程管理中出現(xiàn)的問題；③是否通過改進方案達到更好的質(zhì)量和使用效果，以提高工程效益；④是否能與委托方積極配合，響應(yīng)是否及時；⑤是否及時準(zhǔn)確地完成跟蹤審計任務(wù)等。目前某企業(yè)在對中介機構(gòu)的評估時，除了對審減效益進行評估外，還引進了對管理、咨詢建議的有效性及可行性等進行定性分析打分，對工程造價的管理逐步往事前管理推進。

3.4 明確跟蹤審計的職能定位 跟蹤審計主要有三方面的職能：造價簽證、工程監(jiān)督與評價以及提供咨詢和建議。跟蹤審計不僅要核實工程造價，作為承建方和建設(shè)方的結(jié)算依據(jù)，還應(yīng)該對工程管理中勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工等各參建主體履責(zé)情況進行監(jiān)督和評價，并向建設(shè)方匯報，對整個監(jiān)督、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出建議和提供咨詢意見，以便工程管理的效率和效益的進一步提高。在實施跟蹤審計時，審計人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計委托合同的約定全面履行職責(zé)，嚴(yán)格遵守監(jiān)督咨詢的角色定位，根據(jù)實際需要通過建設(shè)方或監(jiān)理單位去解決工程建設(shè)管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不能越俎代庖。

4 結(jié)論

推行建設(shè)項目造價跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，有效控制工程造價，提高投資績效。跟蹤審計對審計人員獨立性有較大影響，要求審計人員能在誘惑中廉潔自律。由于審計力量薄弱，參與跟蹤審計的人員不足、知識結(jié)構(gòu)不完善，跟蹤審計還需要長足的發(fā)展。

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