儲(chǔ)錦超

【摘 要】 2016年6月，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)企事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展等都具有重要的意義?！吨敢分忻鞔_提出應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合性、適應(yīng)性、成本效益四項(xiàng)原則。這四項(xiàng)原則的核心是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，它是另外三項(xiàng)原則的統(tǒng)領(lǐng)和基礎(chǔ)。文章對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則的內(nèi)涵進(jìn)行了深入討論與思考，提出其內(nèi)涵應(yīng)包括三個(gè)方面，并分析了其他三項(xiàng)原則實(shí)際是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則內(nèi)涵的延伸，以期推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 基本指引； 戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）05-0034-03

2016年6月，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)〔2016〕10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《指引》），為廣大企事業(yè)單位開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作提供了權(quán)威的參照，是管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域一個(gè)“里程碑”式的事件。它對(duì)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)企事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展等都具有重要的意義。《指引》中明確提出，單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合性、適應(yīng)性、成本效益四項(xiàng)原則[1]。

筆者認(rèn)為，這四項(xiàng)原則的核心是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，它是另外三項(xiàng)原則的統(tǒng)領(lǐng)和基礎(chǔ)。在《指引》中，關(guān)于戰(zhàn)略導(dǎo)向原則只有短短的一句話，即管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。但它卻包含了豐富的內(nèi)涵，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確、全面的把握是正確堅(jiān)持該原則的關(guān)鍵。基于此，本文對(duì)管理會(huì)計(jì)中戰(zhàn)略導(dǎo)向原則的內(nèi)涵進(jìn)行深入討論與思考，為各界學(xué)習(xí)和應(yīng)用《指引》拋磚引玉，愿對(duì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作有所裨益。

一、戰(zhàn)略性是管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵特性

隨著環(huán)境的變化，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與價(jià)值創(chuàng)造越來(lái)越依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能提供的非財(cái)務(wù)信息，以記賬、算賬、報(bào)賬為工作重點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也就難以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供強(qiáng)有力的支撐，因此管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。管理會(huì)計(jì)并不關(guān)注短期的財(cái)務(wù)績(jī)效，而是側(cè)重于組織長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展?jié)摿ΑＫ嫦蚪M織的未來(lái)，為了更好地主動(dòng)應(yīng)對(duì)環(huán)境的不確定性[2]，為組織決策提供更全面的信息、更完備的知識(shí)、更科學(xué)的方法，根本目的是要選擇一個(gè)能更好地適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展戰(zhàn)略，并為戰(zhàn)略的運(yùn)行提供更加全面的績(jī)效評(píng)價(jià)，以更好地支撐戰(zhàn)略的執(zhí)行與調(diào)整，從而更好地提升競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)造價(jià)值。

自1952年在世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)上正式提出管理會(huì)計(jì)以來(lái)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）、英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA）等組織及學(xué)者們給管理會(huì)計(jì)下過(guò)多種不同的定義，形成多種不同的說(shuō)法，可謂眾說(shuō)紛紜。但這些不同的定義還是對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)形成了共識(shí)，即管理會(huì)計(jì)是為管理者制定與執(zhí)行決策服務(wù)的，它的核心價(jià)值是推動(dòng)組織制定正確的決策并正確執(zhí)行決策。

美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)甚至直接指出，管理會(huì)計(jì)是一種深度參與管理決策、制定計(jì)劃以及幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)[3]。財(cái)政部2014年在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中也指出管理會(huì)計(jì)是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)[4]。可見(jiàn)，戰(zhàn)略性是管理會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的特性，《指引》中提出戰(zhàn)略導(dǎo)向并不是主觀捏造，更不是憑空想象。

管理會(huì)計(jì)對(duì)提高組織經(jīng)營(yíng)水平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要性雖已被廣泛認(rèn)識(shí)，但在我國(guó)起步較遲，理論基礎(chǔ)、人才隊(duì)伍、科學(xué)研究、體系建設(shè)等各方面還比較薄弱，對(duì)管理會(huì)計(jì)的四要素（即應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告）中許多問(wèn)題的認(rèn)識(shí)還很模糊，如內(nèi)外部環(huán)境、組織機(jī)構(gòu)、工作邊界、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)關(guān)系、信息構(gòu)成、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息關(guān)系等，導(dǎo)致我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展明顯滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。我國(guó)要推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作還有大量工作要做，需要政府、學(xué)界、企事業(yè)單位等共同努力，需要大膽探索和實(shí)踐，但只要充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)，堅(jiān)持《指引》提出的戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，就有利于各方面的探索沿著同一個(gè)方向，最終形成合力，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向原則的內(nèi)涵

（一）管理會(huì)計(jì)要為戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行保駕護(hù)航

戰(zhàn)略最終能否轉(zhuǎn)化為支撐組織可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)鍵在執(zhí)行。戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各方面的緊密配合，同時(shí)科學(xué)評(píng)價(jià)戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行效果也是一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的工作。管理會(huì)計(jì)是超越數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)，要全面記錄組織運(yùn)行中各方面的信息、客觀評(píng)價(jià)戰(zhàn)略績(jī)效，以幫助管理者全面掌握戰(zhàn)略運(yùn)行的實(shí)際情況，以便及時(shí)采取措施糾偏或調(diào)整戰(zhàn)略，這就決定了管理會(huì)計(jì)的任務(wù)是非常的繁重和復(fù)雜。它不僅要關(guān)注組織的財(cái)務(wù)信息，還要關(guān)注非財(cái)務(wù)信息；不僅要收集定量數(shù)據(jù)，還要收集定性信息；不僅要關(guān)注短期績(jī)效，還要關(guān)注長(zhǎng)期潛力；不僅要關(guān)注內(nèi)部運(yùn)行，還要關(guān)注外部環(huán)境；不僅要關(guān)注有形要素，還要關(guān)注無(wú)形要素；不僅要評(píng)價(jià)戰(zhàn)略的執(zhí)行，還要評(píng)價(jià)戰(zhàn)略的本身；不僅要分析存在的問(wèn)題，也要總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)等等。

管理會(huì)計(jì)的工作幾乎涉及組織運(yùn)行的方方面面，需要收集的信息面廣量大，與組織的許多部門和崗位存在職能接觸與交叉，是一項(xiàng)跨職能的工作，這決定了難以清晰界定其與其他職能的邊界，也較難協(xié)調(diào)其與其他職能的關(guān)系，這也是管理會(huì)計(jì)實(shí)際開(kāi)展?fàn)顩r不理想的重要原因。緊緊圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃有助于突破目前的困境，關(guān)鍵要根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃明確組織管理會(huì)計(jì)的定位，明確如何設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門，在此基礎(chǔ)上明確工作職能、工作重點(diǎn)、工作邊界。有了這項(xiàng)原則，就有利于在復(fù)雜的工作中理出一條清晰的主線，尤其能在應(yīng)用環(huán)境與管理會(huì)計(jì)活動(dòng)這兩個(gè)要素方面形成突破。否則，面對(duì)幾乎包羅萬(wàn)象職能的管理會(huì)計(jì)，確實(shí)很難實(shí)實(shí)在在推進(jìn)。

（二）管理會(huì)計(jì)要為組織制定科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃提供支撐

組織能否取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與可持續(xù)發(fā)展往往取決于能否制定合適的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略事關(guān)組織的發(fā)展方向和生死存亡。在高度不確定的環(huán)境下，再怎么強(qiáng)大的組織也可能因一次錯(cuò)誤的戰(zhàn)略決策而衰敗，而弱小的組織也可能通過(guò)恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略選擇而走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

組織進(jìn)行戰(zhàn)略決策是一項(xiàng)需要智慧、充滿挑戰(zhàn)的選擇，它需要建立在對(duì)外部環(huán)境與內(nèi)部條件深刻系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上。既要全面了解經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)文化、政治法律等宏觀外部環(huán)境，又要深刻洞察現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者、市場(chǎng)需求、替代品、潛在進(jìn)入者、供應(yīng)商等產(chǎn)業(yè)環(huán)境，更要深入把握組織自身的資源與能力狀況。說(shuō)到底，就是要對(duì)組織的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)以及面臨的機(jī)會(huì)與威脅進(jìn)行深刻分析，最終在外部環(huán)境與自身資源之間選擇一個(gè)合適的平衡點(diǎn)，根據(jù)市場(chǎng)需求進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，并確定戰(zhàn)略規(guī)劃，以盡可能做到“知己知彼、百戰(zhàn)不殆”。

然而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，判斷組織的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅充滿了挑戰(zhàn)，優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅的界線越來(lái)越模糊，越來(lái)越說(shuō)不清楚。威脅往往可能是重大機(jī)會(huì)的來(lái)臨，劣勢(shì)也完全可能轉(zhuǎn)化為優(yōu)勢(shì)。過(guò)去所謂成功的經(jīng)驗(yàn)反而可能是未來(lái)失敗的原因，而過(guò)去失敗的教訓(xùn)反而可能成為真正的財(cái)富。在新的環(huán)境下，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)構(gòu)建的邏輯都發(fā)生了變化。這也正是要發(fā)展管理會(huì)計(jì)的重要原因，我們已越來(lái)越難從財(cái)務(wù)報(bào)告中讀出未來(lái)的信息，因?yàn)閷?duì)企業(yè)最有價(jià)值的東西如人力、組織、文化、管理、精神等都是財(cái)務(wù)報(bào)表里沒(méi)有的，但這些要素才是未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力的真正來(lái)源，而這些要素本身很難衡量，也特別需要挖掘。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)擔(dān)負(fù)起這方面的重任，《指引》在管理會(huì)計(jì)活動(dòng)部分明確指出，單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)做好相關(guān)信息支持，參與戰(zhàn)略規(guī)劃擬定，為單位合理制定戰(zhàn)略規(guī)劃提供支撐。管理會(huì)計(jì)要幫助管理人員回答組織的核心資源與關(guān)鍵能力、誰(shuí)是我們重要的顧客、市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)等問(wèn)題，真正發(fā)展成戰(zhàn)略決策的得力助手。可喜的是，學(xué)術(shù)研究已為管理會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)出了許多適用的工具方法，如平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略地圖等工具，不僅可以全面分析組織的戰(zhàn)略績(jī)效，更可以為組織的戰(zhàn)略調(diào)整與決策提供科學(xué)全面的信息。

（三）管理會(huì)計(jì)要有戰(zhàn)略視野和全局觀念

除了前面討論的相對(duì)顯性的支撐戰(zhàn)略決策與執(zhí)行之外，管理會(huì)計(jì)還要具有戰(zhàn)略視野與全局觀念[5]，這是隱性存在于管理會(huì)計(jì)人員的思維之中的，但它的作用更重要。管理會(huì)計(jì)還處于起步與發(fā)展之中，還沒(méi)有建起一個(gè)完整且公認(rèn)的框架，理論還比較薄弱，許多問(wèn)題還需要探索與探討。這種情況下，具有戰(zhàn)略視野與全局觀念才更能適應(yīng)環(huán)境要求做出創(chuàng)造性的工作，才能更好地因時(shí)制宜與因地制宜，從而為理論的構(gòu)建提供優(yōu)秀的實(shí)踐案例。

尤其在新經(jīng)濟(jì)條件下，全球價(jià)值分工體系、組織結(jié)構(gòu)、商業(yè)模式、價(jià)值創(chuàng)造邏輯、績(jī)效與競(jìng)爭(zhēng)力的衡量標(biāo)準(zhǔn)等都發(fā)生了重大變化，給組織發(fā)展帶來(lái)了重要機(jī)遇也提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，價(jià)值在價(jià)值鏈上的分布已越來(lái)越不均衡，要從組織戰(zhàn)略及競(jìng)爭(zhēng)力的全局來(lái)思考與認(rèn)識(shí)組織內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的布局以及組織參與外部?jī)r(jià)值鏈的分工，決不能簡(jiǎn)單根據(jù)不同環(huán)節(jié)的利潤(rùn)來(lái)判斷對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈乃至戰(zhàn)略的作用與價(jià)值。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的成本與收益關(guān)系也發(fā)生了重大變化。從時(shí)間上看，成本與收益的分離越來(lái)越明顯，組織越來(lái)越忽視短期的財(cái)務(wù)收益而重視長(zhǎng)期的戰(zhàn)略收益，組織的投入往往要多個(gè)會(huì)計(jì)周期后才有利潤(rùn)的回報(bào)。從空間上看，組織為服務(wù)對(duì)象服務(wù)而付出的成本卻往往不從直接服務(wù)對(duì)象處獲得回報(bào)，如網(wǎng)站為廣大網(wǎng)民提供視頻資料，付出了成本，網(wǎng)民使用卻是免費(fèi)的，“羊毛出在羊身上”的邏輯被打破，免費(fèi)也成為了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)。如果沒(méi)有戰(zhàn)略視野和全局觀念，很難理解這些現(xiàn)象，更不可能主動(dòng)創(chuàng)造出這些模式了。

但如果從更大的視野來(lái)分析，這些令人眼花繚亂的創(chuàng)新的商業(yè)模式背后，為消費(fèi)者創(chuàng)造價(jià)值的本質(zhì)沒(méi)有變，追求長(zhǎng)期、整體利益最大化的目標(biāo)沒(méi)有變，變的只是手段、方式、途徑。管理會(huì)計(jì)只有樹(shù)立戰(zhàn)略視野和全局觀念，才能深入把握這種變與不變的關(guān)系、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系、價(jià)值鏈局部利益與組織整體利益的關(guān)系，才能創(chuàng)造出一套超越短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)，才能更好地挖掘組織的潛力與價(jià)值。不僅更好地理解環(huán)境的變化，而且更好地主動(dòng)適應(yīng)這些變化和挑戰(zhàn)，從而更好地落實(shí)《指引》在應(yīng)用環(huán)境部分提出的準(zhǔn)確分析、把握、實(shí)施價(jià)值創(chuàng)造模式，以更好地為價(jià)值創(chuàng)造服務(wù)。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向原則內(nèi)涵的延伸

除了戰(zhàn)略導(dǎo)向原則之外，《指引》還提出了融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則，這三項(xiàng)原則同樣具有豐富的內(nèi)涵。但究其根源，這三項(xiàng)原則實(shí)際上都是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則在某個(gè)方向的拓展，或者是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則內(nèi)涵的延伸，甚至可以看成是組成部分。堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向原則是堅(jiān)持這三項(xiàng)原則的基礎(chǔ)。

（一）融合性原則

《指引》指出，管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。前面分析表明，管理會(huì)計(jì)涉及到組織管理的方方面面，不僅涉及組織的各個(gè)層次，還涉及多個(gè)不同的領(lǐng)域、職能、環(huán)節(jié)。管理會(huì)計(jì)必須嵌入到這些方面，或者與之相融合，才能發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。但正是由于管理會(huì)計(jì)與其他職能的嵌入點(diǎn)、融合點(diǎn)、交叉點(diǎn)過(guò)多，導(dǎo)致很多邊界難以劃分和協(xié)調(diào)，如財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、管理會(huì)計(jì)職能與其他職能、管理會(huì)計(jì)人員與財(cái)會(huì)人員之間的關(guān)系如何協(xié)調(diào)和處理。也正因如此，才更需要有戰(zhàn)略導(dǎo)向，從戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略定位的角度，從全局的高度來(lái)思考管理會(huì)計(jì)的定位及其與各方面的關(guān)系問(wèn)題，否則融合與嵌入很難落到實(shí)處。

（二）適應(yīng)性原則

《指引》指出，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)與單位的應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)，單位自身特征包括單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。組織自身這些不同的特征對(duì)管理會(huì)計(jì)會(huì)提出不同的要求。不同的行業(yè)有不同的經(jīng)營(yíng)“訣竅”，需要不同的關(guān)鍵資源與能力，對(duì)戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)會(huì)關(guān)注不同的核心指標(biāo)；不同的發(fā)展階段會(huì)有不同的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，會(huì)關(guān)注不同的側(cè)重點(diǎn)；不同的治理水平會(huì)有不同的委托代理關(guān)系，不同的管理層監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，不同的利益相關(guān)者協(xié)調(diào)機(jī)制，等等，所以，組織的管理會(huì)計(jì)定位、機(jī)構(gòu)、模式等都要與組織的具體特征相適應(yīng)，才能產(chǎn)生較好的效果。要做到這一點(diǎn)，關(guān)鍵需要有動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)思維。一方面，要從全局的高度，根據(jù)組織特性與外部環(huán)境，從整體上規(guī)劃管理會(huì)計(jì)工作；另一方面，組織的發(fā)展階段、規(guī)模、管理模式等特性是動(dòng)態(tài)變化的，需要從戰(zhàn)略上認(rèn)識(shí)這種變化，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整。

（三）成本效益原則

《指引》指出，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，合理、有效地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。組織的任何決策都要在成本與收益之間進(jìn)行權(quán)衡，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用當(dāng)然也不例外。但權(quán)衡成本與效益關(guān)系更要有戰(zhàn)略視野和全局觀念。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成本相對(duì)比較好衡量，但它的收益較難客觀衡量，同時(shí)收益與成本之間可能有比較大的時(shí)間跨度。那么，組織到底該如何決策管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用呢？用多大的力度推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用呢？這就要求從戰(zhàn)略的高度，從長(zhǎng)遠(yuǎn)與全局的角度來(lái)思考管理會(huì)計(jì)的價(jià)值回報(bào)問(wèn)題，否則往往會(huì)做出目光短淺的決策。

四、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)對(duì)提升組織內(nèi)部管理水平、提升價(jià)值創(chuàng)造能力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。管理會(huì)計(jì)的重要價(jià)值在于透過(guò)短期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的表象，全面評(píng)價(jià)組織的績(jī)效、資源、能力，深刻洞察組織長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的潛力，幫助組織制定并執(zhí)行科學(xué)的戰(zhàn)略決策。管理會(huì)計(jì)的使命決定了它本身就是一個(gè)工作面廣、內(nèi)容繁多、內(nèi)涵外延豐富的復(fù)雜體系，加之管理會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較遲，理論研究薄弱，決定了要全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)難度較大?！吨敢窞橥七M(jìn)管理會(huì)計(jì)提供了一個(gè)較全面的框架，會(huì)有力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，但由于管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜性與創(chuàng)造性，還有大量問(wèn)題有待探索。管理會(huì)計(jì)研究者有責(zé)任在《指引》的框架下，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，努力構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系[6]。《指引》中提出的四項(xiàng)原則，尤其是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，具有豐富的內(nèi)涵，只要我們很好地堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，樹(shù)立全局思維、整體思維、系統(tǒng)思維、動(dòng)態(tài)思維，就不會(huì)在探索的路上跑偏?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.管理會(huì)計(jì)基本指引[A].2016.

[2] 馮巧根.基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014（9）：21-28.

[3] 張繼德，姜鵬.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問(wèn)題和對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2014（23）：123-126.

[4] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)[A].2014.

[5] 馮巧根.管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與研究范式[J].會(huì)計(jì)之友，2014（32）：56-60.

[6] 馮巧根.管理會(huì)計(jì)的變遷管理與創(chuàng)新探索[J].會(huì)計(jì)研究，2015（10）：30-36.