吳文花

摘要：監(jiān)獄是我國特殊性質(zhì)的職能部門，承擔(dān)著暴力監(jiān)管、生產(chǎn)改造及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)建設(shè)等多重任務(wù)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展背景下，全面轉(zhuǎn)變監(jiān)獄的發(fā)展定位，在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方面將其按照企業(yè)的發(fā)展路徑進(jìn)行有效管控，在滿足政府強(qiáng)制教化職能的前提下，注重提升經(jīng)濟(jì)職能，滿足監(jiān)獄這類特殊性質(zhì)企業(yè)發(fā)展的未來需求。加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作，對于轉(zhuǎn)變監(jiān)獄發(fā)展定位，促進(jìn)監(jiān)獄內(nèi)部發(fā)展協(xié)調(diào)性、規(guī)范性和有效性。本文首先對監(jiān)獄及其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行了有效闡述，接著系統(tǒng)分析了加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部審計工作的多元化意義，最后有針對性提出了加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部審計工作的方式方法。

關(guān)鍵詞：監(jiān)獄；內(nèi)部審計；審計監(jiān)督；強(qiáng)化舉措

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政治體制的不斷完善，監(jiān)獄系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作越來越重要。具體來說，監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作包括經(jīng)濟(jì)審計、責(zé)任審計及其他審計等相關(guān)屬性。經(jīng)濟(jì)審計是監(jiān)獄內(nèi)部審計工作的重點，它主要是對監(jiān)獄人員產(chǎn)生的勞務(wù)收益進(jìn)行相關(guān)性、準(zhǔn)確性和一致性調(diào)查，以確定監(jiān)獄內(nèi)經(jīng)濟(jì)工作的合法合規(guī)；責(zé)任審計主要是對監(jiān)獄內(nèi)部的管理層和領(lǐng)導(dǎo)者而言的，一般來說，監(jiān)獄內(nèi)部管理層和領(lǐng)導(dǎo)者享有對所轄范圍內(nèi)在押人員的管理權(quán)，也同樣負(fù)有保障在押人員生命安全、生活健康等責(zé)任，在當(dāng)前單位一把手負(fù)責(zé)的行政體制下，監(jiān)獄內(nèi)部的責(zé)任審計顯得特別重要。此外，其他審計項目如專有資金的審計、特有事項的審計等由于發(fā)生的偶然性和不可預(yù)見性，審計工作的展開也會面臨一定的難點。因此，加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作，不僅可以保障在押人員的基本權(quán)利，有效預(yù)防監(jiān)獄內(nèi)部人員的違法犯罪行為，還能全面提升監(jiān)獄內(nèi)部的運轉(zhuǎn)效率。

一、加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部審計工作的有效意義

（一）加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部審計工作，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略的要求

加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作，是有效管控監(jiān)獄內(nèi)部經(jīng)濟(jì)、調(diào)整勞務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及實現(xiàn)全面經(jīng)濟(jì)和社會效益的要求，是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展背景下的戰(zhàn)略選擇。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略主要是指在發(fā)展中尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變：由經(jīng)濟(jì)高速增長向中低速增長轉(zhuǎn)變，由第一二產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)轉(zhuǎn)向第二三產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，注重發(fā)展服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)；由勞動密集型產(chǎn)業(yè)向依靠生產(chǎn)技術(shù)、管理理念及技術(shù)創(chuàng)新等產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，對監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作提出了新的要求。

（二）加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部審計工作，是促進(jìn)監(jiān)獄系統(tǒng)合法有效運營的基礎(chǔ)

保證監(jiān)獄經(jīng)濟(jì)的合法合規(guī)及內(nèi)部流程的有效運營需要加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作。監(jiān)獄經(jīng)濟(jì)的合法合規(guī)是基礎(chǔ)層面的審計要求。合法合規(guī)主要是針對制度設(shè)計、人員參與及管理流程等方面來說的，首先是制度設(shè)計方面的合法合規(guī)，為保證監(jiān)獄經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和落實審計工作，國家及相關(guān)部門制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等一系列的法律法規(guī)；其次是人員參與方面的審計要求，這里的人員主要是指監(jiān)獄內(nèi)部的審計人員；最后是管理流程方面的審計要求，管理流程的合法合規(guī)是指管理的各環(huán)節(jié)不存在人為參與、刻意隱瞞及徇私舞弊的行為，保證審計工作的有效展開。此外，保證內(nèi)部流程的有效運營也需要加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作。監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作主要是對運營流程服務(wù)的，主要是保證監(jiān)獄經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)性與穩(wěn)定性。

（三）加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部審計工作，是強(qiáng)化審計監(jiān)督考核職能的有效手段

由于監(jiān)獄帶有部分經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的職能，一定程度上客觀要求按照企業(yè)的方式進(jìn)行監(jiān)督及考核。具體來說，監(jiān)督職能主要是依靠上級主管部門及本單位審計部門的監(jiān)督，但由于上級主管部門有關(guān)監(jiān)管者缺乏專業(yè)的審計知識及對相關(guān)事項的實質(zhì)性解讀，具有相對局限性。監(jiān)獄內(nèi)部審計部門的監(jiān)督主要是發(fā)揮審計人員的有效作用，對經(jīng)常性事項存在的經(jīng)濟(jì)問題及責(zé)任等進(jìn)行有效確定，充分發(fā)揮審計部門的審計監(jiān)督職能。監(jiān)獄內(nèi)部的審計考核職能主要是通過建立考核體系來實現(xiàn)的，具體來說，考核體系包括考核人員、考核指標(biāo)和考核流程等多項指標(biāo)構(gòu)成，而審計工作的開展不僅可以規(guī)范考核人員的行為，制定有效的考核指標(biāo)，還能夠合理規(guī)范考核流程，實現(xiàn)有效考核。

二、如何加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部審計工作

（一）加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部審計制度建設(shè)，完善監(jiān)獄內(nèi)部審計體系

加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作首先要加強(qiáng)審計制度建設(shè)，完善監(jiān)獄內(nèi)部的審計體系。監(jiān)獄內(nèi)部的審計體系主要分為規(guī)章制度層面和法律法規(guī)層面。規(guī)章制度層面是指規(guī)范審計流程和審計人員職責(zé)的規(guī)范制度，主要包括監(jiān)獄內(nèi)部審計部門制定的非規(guī)范性的規(guī)章制度和監(jiān)獄監(jiān)管部門制定的規(guī)范性的規(guī)章制度。為充分發(fā)揮規(guī)章制度的審計職能，一方面要切實利用和遵守現(xiàn)有的規(guī)章條例，以現(xiàn)有的制度規(guī)范審計人員的審計行為，另一方面要豐富相關(guān)的規(guī)章制度，如針對經(jīng)濟(jì)審計制定相應(yīng)的監(jiān)獄人員經(jīng)濟(jì)審計處理條例，對責(zé)任審計制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)范。此外，法律法規(guī)方面的審計要求是監(jiān)獄內(nèi)部審計工作的重點內(nèi)容。由于法律法規(guī)是制定規(guī)章制度的基礎(chǔ)，規(guī)章制度的制定大都由法律法規(guī)派生和解讀而來，且法律法規(guī)的制定由國家或者相關(guān)政府監(jiān)管部門制定。因此，監(jiān)獄內(nèi)部審計部門在制定本單位規(guī)章制度的同時，應(yīng)將監(jiān)獄內(nèi)部的監(jiān)督管理行為及審計效果按照實際發(fā)展要求傳遞給上級主管，以保證國家或上級主管部門制定審計法律法規(guī)的專有性和有效性。

（二）有效利用經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的戰(zhàn)略契機(jī)，創(chuàng)新監(jiān)獄內(nèi)部審計的方式方法

加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作，要充分利用經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展戰(zhàn)略契機(jī)。具體來說，從有效控制經(jīng)濟(jì)增速角度來說，監(jiān)獄作為特殊性質(zhì)的企業(yè)，其生產(chǎn)職能并不是最重要的功能，其政治職能要高于經(jīng)濟(jì)職能，因此，監(jiān)獄單位在組織內(nèi)部生產(chǎn)及對外提供勞務(wù)等方面要充分考慮經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)性，利用審計手段有效保證監(jiān)獄經(jīng)濟(jì)的合理效益。從產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變的角度來說，監(jiān)獄在押人員大都自控能力較差、學(xué)歷較低等，受此局限監(jiān)獄內(nèi)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)也大都面向第一二產(chǎn)業(yè)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，為有效提升產(chǎn)業(yè)層次，需充分利用審計手段，調(diào)配相應(yīng)資源有效支持高水平產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)要素的角度來說，監(jiān)獄內(nèi)部勞動力資源豐富，但質(zhì)量較低，因此，提升勞動力的素質(zhì)及合作單位及地區(qū)的有效承載力是監(jiān)獄內(nèi)部審計工作的調(diào)控要點。此外，還要充分利用科技和信息手段，創(chuàng)新監(jiān)獄內(nèi)部審計的方式方法。

（三）強(qiáng)化審計監(jiān)督職能，促進(jìn)監(jiān)獄內(nèi)部審計流程由事后管控向全面監(jiān)督轉(zhuǎn)化

審計監(jiān)督職能最重要的作用就是對內(nèi)部流程的管控，監(jiān)獄內(nèi)部審計的傳統(tǒng)流程是事后控制，即相關(guān)事項發(fā)生后根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行事后審計、分析及管控。這種事后處理的方式存在諸多局限，如不能根據(jù)現(xiàn)有情況進(jìn)行及時調(diào)整、缺乏時效性及系統(tǒng)性安排等，因此，轉(zhuǎn)變監(jiān)獄內(nèi)部的審計流程，促進(jìn)內(nèi)部審計由事后管控向全面監(jiān)督轉(zhuǎn)化顯得異常重要。為此，一方面要修訂審計流程，對審計節(jié)點進(jìn)行有效控制，并將審計關(guān)口前移，事后管控向事前防范、事中控制和事后調(diào)整轉(zhuǎn)變。當(dāng)然，全面的監(jiān)督和監(jiān)管主要是發(fā)揮審計部門的有效作用，因此在強(qiáng)化審計監(jiān)督職能的同時，必須注重對監(jiān)獄內(nèi)部審計部門的建設(shè)，為審計工作的有效展開提供必要的人力、物力和財力等。

（四）注重提升監(jiān)獄內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力及自身素養(yǎng)

加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作，要以提升監(jiān)獄內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力及自身素養(yǎng)為基本點。監(jiān)獄內(nèi)部審計工作的有效展開離不開審計人員的參與，因此，審計人員的綜合素質(zhì)是評價審計工作的必要考慮因素。具體來說，審計人員的綜合素質(zhì)包括了專業(yè)能力和自身素養(yǎng)。專業(yè)能力是指處理審計工作，有效解決審計流程中出現(xiàn)的難題的能力，為有效加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力，要定期組織監(jiān)獄內(nèi)部審計人員參加審計培訓(xùn)，提升審計工作的應(yīng)對能力和處理能力。自身素養(yǎng)是指監(jiān)獄內(nèi)部審計人員有效抵制相關(guān)誘惑，按照規(guī)則辦事的自覺性和能力，在審計工作中，由于審計制度、審計方法等存在的先天性漏洞，不可避免存在人為操控及審計人員故意參與的可能性，因此必須強(qiáng)化制度建設(shè)，完善審計流程及豐富審計方法通過多元化方式提升審計人員的自身素養(yǎng)。

三、結(jié)束語

監(jiān)獄單位的特殊性決定了其內(nèi)部審計工作的特殊性。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展背景下，探索加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作，不僅能夠提升監(jiān)獄的經(jīng)濟(jì)效能，還能有效保證監(jiān)獄工作的正常合理運轉(zhuǎn)。本文通過對監(jiān)獄內(nèi)部審計工作的有效意義及強(qiáng)化措施的探討，以期為監(jiān)獄內(nèi)部的審計工作建設(shè)提供借鑒。

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