侯曉靖+沈禎

[摘 要] 相比較歐美發(fā)達(dá)國家，我國內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展較晚，存在諸多問題，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展，制約了我國企業(yè)的發(fā)展。文章根據(jù)我國國情，對我國內(nèi)部控制審計(jì)的不足進(jìn)行探討，針對審計(jì)增信業(yè)務(wù)（環(huán)境審計(jì)、道德審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)）提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，為我國審計(jì)增信業(yè)務(wù)的應(yīng)用前景作出理性的分析。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境審計(jì)；道德審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 006

[中圖分類號] F239.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0013- 02

1 理論基礎(chǔ)

審計(jì)是會(huì)計(jì)人員最早、最經(jīng)常提供的增信服務(wù)類型。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）將增信業(yè)務(wù)定義為：“為決策制定者提供的旨在提高信息質(zhì)量，或者改善信息使用環(huán)境的獨(dú)立職業(yè)服務(wù)”。旨在解決公司經(jīng)營流程的適當(dāng)性、公司經(jīng)營計(jì)劃的可行性及降低風(fēng)險(xiǎn)的有效性等問題。

審計(jì)的一個(gè)重要職能就是增信，信息的可靠性和相關(guān)性決定了信息的價(jià)值。驗(yàn)證是對一方向其他方所提供的所有信息的可靠性進(jìn)行增信的過程。審計(jì)人員通過對財(cái)務(wù)報(bào)表所含信息的可靠性，客觀評價(jià)、驗(yàn)證相關(guān)信息，將結(jié)果傳達(dá)給信息使用者，提升了信息質(zhì)量，反應(yīng)了審計(jì)的增信作用。與審計(jì)相關(guān)的增信服務(wù)主要有環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等。

環(huán)境審計(jì)通過評價(jià)政府制定的環(huán)境政策的執(zhí)行效果，審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施，完善環(huán)境政策，促進(jìn)環(huán)境和生態(tài)的改進(jìn)。環(huán)境審計(jì)的實(shí)施可以明確環(huán)境責(zé)任，監(jiān)督企業(yè)有關(guān)環(huán)境的管理及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評價(jià)企業(yè)環(huán)境責(zé)任，對獲得公眾信任有重要的意義和作用。在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)該明確目標(biāo)，探討環(huán)境審計(jì)的方式、方法，分析出現(xiàn)問題的原因，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。國家審計(jì)署基于我國國情，在2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃將資源環(huán)境審計(jì)作為六大審計(jì)類型之一，2009年出臺《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見》。可見，國家對環(huán)境審計(jì)的重視。

內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)不可或缺的，企業(yè)是否能良好的持續(xù)發(fā)展有賴于企業(yè)內(nèi)部控制是否科學(xué)的設(shè)計(jì)與合理的執(zhí)行?，F(xiàn)代審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同等重要。2011年1月1日，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司執(zhí)行，自2012年1月1日在上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市公司執(zhí)行。我國內(nèi)部控制審計(jì)由自愿轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制執(zhí)行。由此可見，內(nèi)部控制審計(jì)工作在審計(jì)工作中占有舉足輕重的地位。

2 審計(jì)增信業(yè)務(wù)在我國的不足及對策

2.1 我國環(huán)境審計(jì)的不足及對策

自然資源開采過度，水污染，土地污染，空氣污染，是我國面臨的環(huán)境問題。尤其是空氣污染、水污染無時(shí)無刻不影響著人們的生活。PM 2.5已成為老少皆知的專業(yè)詞，對人們的身體健康帶來了嚴(yán)重的損害；水污染為食品安全帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。由此也折射出我國環(huán)境審計(jì)的實(shí)效，未達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。針對我國國情，采取措施，改善環(huán)境審計(jì)迫在眉睫。

改善環(huán)境審計(jì)的對策：（1）提高環(huán)境審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。加大現(xiàn)有審計(jì)人員環(huán)境類知識、法規(guī)的培訓(xùn)力度；（2）完善環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)。完善環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)，確立環(huán)境審計(jì)的法律地位，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。由獨(dú)立的第三方進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，出具審計(jì)報(bào)告。（3）擴(kuò)展環(huán)境審計(jì)的范圍。第一，開展環(huán)境績效審計(jì)，構(gòu)建環(huán)境績效審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系，定量分析環(huán)境審計(jì)的結(jié)果。第二，將專項(xiàng)調(diào)查引入環(huán)境審計(jì)中，對礦產(chǎn)資源、大氣及水污染等方面進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)，實(shí)現(xiàn)多元化環(huán)境審計(jì)格局。

2.2 我國內(nèi)控審計(jì)的不足及對策

目前，內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，內(nèi)部控制審計(jì)未得到重視；第二，企業(yè)未能建立健全的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)章制度，第三，企業(yè)內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制審計(jì)專業(yè)人員。

改善內(nèi)部控制審計(jì)的對策：（1）重視內(nèi)部控制審計(jì)。要提升內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度，就必須改變管理者的意識建立內(nèi)部監(jiān)督部門，保障內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。（2）建立健全的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)章制度。企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模、發(fā)展?fàn)顩r制定完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度及內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（3）培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)人員。通過參加專門的審計(jì)會(huì)議，發(fā)表審計(jì)發(fā)面的學(xué)術(shù)論文等方式，精通內(nèi)部控制審計(jì)的方法、程序，熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識，了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、環(huán)境法律法規(guī)等內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)知識技能，建立一個(gè)復(fù)合型專業(yè)團(tuán)隊(duì)。

3 總 結(jié)

實(shí)現(xiàn)我國生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)中國在世界上的地位，必須要解決環(huán)境問題。嚴(yán)格貫徹國家的政策、法規(guī)，執(zhí)行審計(jì)增信業(yè)務(wù)，做到執(zhí)法必嚴(yán)，強(qiáng)化審計(jì)增信業(yè)務(wù)的功能作用，為實(shí)現(xiàn)我國生態(tài)文明建設(shè)掃清障礙。本文結(jié)合我國的國情，以審計(jì)增信業(yè)務(wù)為主線，討論了我國審計(jì)增信業(yè)務(wù)的不足及相應(yīng)的對策，為我國審計(jì)的健康發(fā)展提供建議。

主要參考文獻(xiàn)

[1]徐思遠(yuǎn).環(huán)境審計(jì)的發(fā)展及對策——基于中國國情的研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2015（20）.

[2]尹開國，楊潔.試論公司道德審計(jì)的基本理論問題[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（12）.

[3]劉莎，許杰慧.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題探討[J].會(huì)計(jì)之友，2012（31）.