■/王曉媛

會計核算視角探析共享單車的盈利模式

■/王曉媛

共享單車行業(yè)進(jìn)入爆發(fā)增長期以后，有關(guān)共享單車能否盈利的爭論便充斥了輿論。文章以共享單車平臺的會計核算為視角，根據(jù)共享單車平臺成本費(fèi)用核算、收入確認(rèn)等相關(guān)的會計核算，分析共享平臺的盈利模式。理性看待共享單車所蘊(yùn)藏的商機(jī)，探尋符合市場規(guī)律和現(xiàn)行制度的發(fā)展模式，是共享經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

共享單車 盈利模式 會計核算

共享單車平臺公司通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使閑置資源在供方與需方之間得到精準(zhǔn)配置，實現(xiàn)物盡其用和按需分配的價值目標(biāo)。由于共享單車盈利模式依舊模糊，支持者認(rèn)為共享單車憑借用戶付費(fèi)便可以實現(xiàn)盈利，而反對者則表示共享單車的損毀率較高，僅靠用戶付費(fèi)恐怕難以抵消運(yùn)營與維修成本。

共享單車和傳統(tǒng)的租賃行業(yè)還存在較明顯的區(qū)別，行業(yè)規(guī)范尚不明確。企業(yè)會計核算根據(jù)相關(guān)會計法律法規(guī)進(jìn)行確認(rèn)，能夠客觀的反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展和盈利情況。因此，本文從共享單車平臺的會計核算入手，根據(jù)共享單車平臺的營運(yùn)資產(chǎn)、收入成本核算等關(guān)鍵會計核算問題，分析共享平臺的盈利模式，進(jìn)而為共享單車平臺以后的發(fā)展提出建議。

一、共享單車行業(yè)的特征

共享經(jīng)濟(jì)屬于“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)模式的一種，是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)通過移動設(shè)備，利用網(wǎng)絡(luò)支付、評價系統(tǒng)、GPS等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，整合線下閑散物資或個人勞務(wù)，并以較低價格對供給方與需求方進(jìn)行精準(zhǔn)匹配，減少交易成本，從而實現(xiàn)物盡其用和按需分配的資源最優(yōu)配置，達(dá)到供求雙方收益最大化的一種經(jīng)濟(jì)模式。共享單車則是基于協(xié)同消費(fèi)理念構(gòu)建的一種商業(yè)模式，是基于共享物資使用權(quán)的一種“互聯(lián)網(wǎng)+租賃”的經(jīng)濟(jì)模式，共享單車行業(yè)有以下特征。

（一）共享單車產(chǎn)業(yè)鏈逐漸成型

共享單車整個行業(yè)的核心是共享單車運(yùn)營平臺機(jī)構(gòu)，上游主要是傳統(tǒng)自行車和零配件制造業(yè)、智能科技企業(yè)、通信運(yùn)營商；中游企業(yè)是共享單車運(yùn)營平臺、自行車維保供應(yīng)商；下游主要是衍生服務(wù)提供商，比如廣告投放、景點(diǎn)服務(wù)、大數(shù)據(jù)服務(wù)等。上游供應(yīng)商是關(guān)鍵，衡量著企業(yè)的量產(chǎn)能力和更迭速度；物流連接過程中帶來的問題以及尋找下游最合適的盈利模式仍需探索。

（二）供需雙方為B2C模式

共享經(jīng)濟(jì)中，共享平臺類似創(chuàng)建P2P（PeerToPeer）網(wǎng)絡(luò)平臺為供需雙方提供商品或服務(wù)交易機(jī)會，或是把自己的商品或服務(wù)短期租給客戶使用。因為共享經(jīng)濟(jì)的供需雙方一般都是個體而不是組織，因此需要有網(wǎng)絡(luò)平臺對數(shù)量龐大的個體供需雙方進(jìn)行整合，形成各具特色的供貨池和需求各異的消費(fèi)群體。而共享單車并非是此種模式，而更像是一種B2C模式，B2C（Business To Consumer）簡稱為商品和顧客，產(chǎn)品從生產(chǎn)企業(yè)直接送到消費(fèi)者手中。共享單車平臺連接自行車制造商和消費(fèi)者個人，通過大批量投入共享單車提供給消費(fèi)者，從消費(fèi)者的租金中獲得盈利。

（三）并非閑置產(chǎn)能再利用

共享平臺供給方提供的是個人的閑散物品或服務(wù)而非標(biāo)準(zhǔn)化的批量商品，因而具有量上的限制和質(zhì)上的特殊性，一般均為各具特色的舊貨或者專業(yè)服務(wù)。比如嘀嗒拼車、滴滴打車等拼車軟件，供應(yīng)方是閑置的私家車。共享單車的提供，主要分成兩個流派：一是以摩拜為代表，自行研發(fā)生產(chǎn)。另一派代表是OFO，自己開發(fā)單車，通過與自行車生產(chǎn)商合作，批量訂購標(biāo)準(zhǔn)化單車。而共享單車更多是標(biāo)準(zhǔn)化的批量單車產(chǎn)品投入市場，并非閑置產(chǎn)能再利用。雖然同時也盤活社會上的存量單車，鼓勵大家把自己單車貢獻(xiàn)給共享單車平臺，但是個人貢獻(xiàn)單車少之又少。

二、共享單車平臺會計核算分析

共享單車平臺仍在探索盈利模式，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給會計核算也帶來新的問題，主要探討兩方面的問題：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否進(jìn)入會計系統(tǒng)；二是確認(rèn)進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項何時、以什么要素方式進(jìn)入會計信息系統(tǒng)。以下從單車資產(chǎn)、資金、收入、成本四個方面進(jìn)行分析。

（一）單車資產(chǎn)

共享單車平臺與其他共享經(jīng)濟(jì)最大的不同在于，其自行生產(chǎn)或者購入單車，然后再投放到市場中，因為共享單車平臺的資產(chǎn)相對于其他共享平臺是“重資產(chǎn)”模式。此處主要分析共享單車的資產(chǎn)確認(rèn)。無論是OFO還是摩拜單車，購入或者自行制造的單車都是其主要的資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，單車是屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購入時應(yīng)該確定其價值、折舊方法、回收方法等。由于單車是市場自行流通，企業(yè)對資產(chǎn)的控制能力降低，而根據(jù)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)的確認(rèn)，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。那么單車資產(chǎn)的計量上，由于單車的丟失率也直接影響資產(chǎn)計量，因此此項資產(chǎn)是投入市場量的價值，還是市場平均存量的價值更合適？這就是要求企業(yè)能夠?qū)崟r掌握單車的狀態(tài)，如果破損要及時維修、丟失要及時報廢，市場中目前技術(shù)尚達(dá)不到，就應(yīng)該使用市場平均存量的價值計入。

（二）資金

資金入賬問題包括兩方面，投資者投入資金和消費(fèi)者押金。投資者投入資金是作為股權(quán)投入，應(yīng)該同時增加所有者權(quán)益和資金。共享單車融資主體增加，融資規(guī)模擴(kuò)張。目前已有11家共享單車企業(yè)披露了融資消息，截至2017年4月，行業(yè)融資額已超過60億，并且融資仍在繼續(xù)。其中OFO共享單車與摩拜單車均已完成D輪融資；優(yōu)拜單車在3個月內(nèi)獲得三輪融資，已完成A+輪；小鳴單車在一個月內(nèi)完成B輪融資。投資者資金投入的目的是為了盈利之后分紅和資產(chǎn)增值，如果約定了資金歸還條件和日期就應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)債。

消費(fèi)者押金的管理是敏感問題。從會計準(zhǔn)則資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)角度分析，這部分資金不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，而是負(fù)債，一般使用“其他應(yīng)付款”進(jìn)行核算。由于單車押金是一對多的形式，這已經(jīng)具備金融屬性。如果平臺通過這部分“負(fù)債”進(jìn)行投資盈利，那么這部分負(fù)債的確認(rèn)變具有金融機(jī)構(gòu)“吸收存款”的性質(zhì)。我國法律對企業(yè)籌資是要求非常嚴(yán)格的。因此，平臺負(fù)責(zé)人紛紛表示，并沒有動用押金進(jìn)行投資，而是存放在銀行里。永安行單車已經(jīng)推出免押金模式，這是一個良好的開端。實質(zhì)上，共享單車押金匯成數(shù)以億計的資金池，是一個監(jiān)管黑洞，亟待政府提出指導(dǎo)意見。

（三）收入

1.租賃收入。共享單車平臺的實質(zhì)是線上的租賃公司，其租賃收入應(yīng)當(dāng)列為“主營業(yè)務(wù)收入”，作為平臺的主要收入來源。目前來說，共享單車平臺收取租金的模式主要有兩種，一是即時付款模式，用戶在騎行開始時掃描單車上的二維碼開鎖，同時記錄騎行時間和騎行路程，騎行結(jié)束后上鎖并根據(jù)騎行記錄再次掃描二維碼進(jìn)行付款，平臺在收到來自第三方支付機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)賬后便可以立即確認(rèn)收入；二是包天或包月租賃，其中包月租賃又稱為會員制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在使用期間分次確認(rèn)收入。不少單車平臺還提供用戶充值服務(wù)，和押金不同的是，該筆金額可以用于抵扣租金，企業(yè)應(yīng)在收到充值金額時確認(rèn)為“預(yù)收賬款”，在用戶實際支付租金時確認(rèn)收入。

2.押金利息收入。傳統(tǒng)的租賃活動中押金數(shù)額小、退還及時，不需要考慮押金的時間價值，在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中也沒有涉及押金的利息收入確認(rèn)問題。

針對押金利息收入，主要有以下爭議。第一類，計入“其他業(yè)務(wù)收入”或者沖減“財務(wù)費(fèi)用”。因為根據(jù)押金屬于特殊的“質(zhì)權(quán)”，質(zhì)權(quán)人有權(quán)收取質(zhì)押財產(chǎn)的孳息，所以，在押金所衍生的利息和收益都是動產(chǎn)出租方或者出借方的。第二類，經(jīng)營租賃的押金通過“其他應(yīng)付款”科目核算，屬于企業(yè)負(fù)債。押金的占有權(quán)轉(zhuǎn)移給了出租人，但其所有權(quán)卻歸屬于承租人，所產(chǎn)生的利息收入也應(yīng)該歸屬于承租人。然而數(shù)目巨大的租金利息總額分?jǐn)偨o每一位用戶后便微乎其微，而且用戶將押金保留在平臺上的時間也不確定，為每位用戶計算利息并發(fā)放的做法不符合成本效益原則，甚至可能造成平臺的虧損，不利于共享單車作為新興行業(yè)的發(fā)展。隨著共享單車平臺不收取押金，這部分押金利息收入也會消失。

3.廣告收入。共享單車APP作為互聯(lián)網(wǎng)平臺具有信息媒介作用，廣告收入和流量收入同樣占有一定比重。公司應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時將收到的廣告費(fèi)作為“其他業(yè)務(wù)收入”，對于廣告合同期限較長的（1年以上），應(yīng)將廣告收入確認(rèn)遞延到整個合同期間。

未來不確定性為標(biāo)準(zhǔn)的廣告業(yè)務(wù)收入，對于此種類型如果可以合理估計未來不確定事項的區(qū)間，如按過去的交易或事項或者參考同類型業(yè)務(wù)能夠估計其發(fā)生額和時間的，且預(yù)計該經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的，則可認(rèn)為滿足勞務(wù)收入的確認(rèn)條件，按照業(yè)務(wù)期間確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。在業(yè)務(wù)期結(jié)束后的差異，調(diào)整業(yè)務(wù)當(dāng)期收入。確定性標(biāo)準(zhǔn)收取廣告業(yè)務(wù)收入，該類型收入與傳統(tǒng)廣告收入沒有太大差別，參照傳統(tǒng)廣告業(yè)務(wù)收入即可，關(guān)于有代理商參與的廣告業(yè)務(wù)事項，應(yīng)按照收入總額入賬，支付代理商的傭金確認(rèn)為銷售費(fèi)用。交換式廣告業(yè)務(wù)收入，平臺與其他互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行交換方式互在對方平臺上發(fā)布廣告的業(yè)務(wù)，在實務(wù)中業(yè)務(wù)處理不一致，有些企業(yè)甚至不入賬。而且存在互換式廣告業(yè)務(wù)的雙方發(fā)生額可能不一樣需要支付差價的情況。

（四）成本

成本確認(rèn)融合了互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)和傳統(tǒng)租賃企業(yè)，共享單車平臺目前處于“燒錢”狀態(tài)，平臺運(yùn)營成本驚人，此處主要展開討論共享單車平臺與傳統(tǒng)會計不相一致的業(yè)務(wù)內(nèi)容會計處理方法，包括單車投入成本、期間費(fèi)用等支出等。

1.單車投入成本。首先，單車折舊。如果沒有人為損壞，目前共享單車達(dá)到3000公里，按照三年報廢的國家標(biāo)準(zhǔn)。單車折舊，為固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)收入與成本配比原則，應(yīng)該計入“營業(yè)成本”。

其次，單車損毀和維修成本。根據(jù)數(shù)據(jù)披露，目前小黃車的維護(hù)率穩(wěn)定在14%至16%之間，但未來的目標(biāo)則要下降到10%甚至6%。維護(hù)保護(hù)方面，目前各家企業(yè)主要通過大數(shù)據(jù)監(jiān)管、人工調(diào)度車輛以及區(qū)域化分配維修師傅進(jìn)行統(tǒng)一修繕。期間費(fèi)用涉及零配件置換修理費(fèi)、勞力成本、運(yùn)輸調(diào)度費(fèi)等，除車輛制造成本以外，運(yùn)維成本成為共享單車行業(yè)另一個重要板塊。而如何減少運(yùn)維成本，提高運(yùn)維效率需根據(jù)不同車輛屬性、造價等因素進(jìn)行策略規(guī)劃。單車如果計入固定資產(chǎn)，那么單車的毀損應(yīng)該沖減固定資產(chǎn)，并計入“營業(yè)外支出”。由于單車價值較低，每一次維修相對于其正常價值都是大修理，因此單車的維修成本無論是正常維護(hù)還是大修理，都可以計入“管理費(fèi)用”。但此處有一個爭議，因為單車是創(chuàng)造盈利的資產(chǎn)，既然創(chuàng)造的收入計入“營業(yè)收入”，所以單車的折舊和維護(hù)費(fèi)用都應(yīng)該計入“營業(yè)成本”。本文仍認(rèn)為應(yīng)將單車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)處理。

2.期間費(fèi)用。共享單車平臺為了吸引投資者，挖掘客源，往往會推出各樣的業(yè)務(wù)活動來尋找有效客戶，而且往往花銷巨大，活動和獎勵規(guī)定也花樣繁多，常規(guī)媒體推廣如平面廣告投放等。具有明顯的吸引投資而產(chǎn)生的支出，但是這些支出與沒有直接帶來收入，不滿足配比原則，這些費(fèi)用應(yīng)該計入期間費(fèi)用，設(shè)置“銷售費(fèi)用——推廣費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

特色的業(yè)務(wù)活動有正常推廣渠道在網(wǎng)站推廣如免費(fèi)騎行周、送優(yōu)惠券、集齊印花分現(xiàn)金、搶紅包等。首先，免費(fèi)騎行沒有獲得收入，收入記為零。其次，送體驗金是只需要注冊便可獲取，實質(zhì)上為推廣平臺活動，而如果是需要完成投資后才可以領(lǐng)取，這部分支出直接帶來了經(jīng)濟(jì)利益流入且該收入應(yīng)屬于“與取得收入有直接相關(guān)的支出”，因此應(yīng)歸結(jié)為與確認(rèn)營業(yè)收入相匹配的“營業(yè)成本”中。再次，集齊印花分現(xiàn)和搶紅包，是為了推廣平臺營造銷售氣氛，因此應(yīng)該計入“銷售費(fèi)用”。

三、共享單車平臺盈利模式分析

通過對共享單車平臺基本的會計核算分析，共享單車平臺是一個重資產(chǎn)模式、收入單一不夠穩(wěn)定、成本畸高，現(xiàn)在的發(fā)展主要依靠投資人持續(xù)的資金投入。所以，共享單車平臺必須在投資人要求收益回報之前，找到可持續(xù)盈利模式。

（一）重資產(chǎn)模式

目前，共享單車行業(yè)至少已有31家品牌。在營銷策略上無一例外采取兩種策略：第一，競相壓低價格，推出優(yōu)惠政策。第二，競相增加投放數(shù)量，以提高被用戶選用的概率。這是一種資產(chǎn)“重模式”：公司為了多吸引用戶，就拼命多投放車輛，結(jié)果使得公司的資金負(fù)擔(dān)越背越重，收回成本卻難而又難。相比之下，滴滴、嘀嗒主要把精力放在打造網(wǎng)絡(luò)平臺上，主要吸引私家車加入網(wǎng)絡(luò)，公司不用大量購車，主要靠網(wǎng)約車，因此是一種“輕模式”。這就造成一方面共享單車公司自己購車，拼命增加投放數(shù)量，不堪資金重負(fù)；另一方面，居民個人的車輛大量閑置，無法得到充分利用，背離了共享經(jīng)濟(jì)的初衷，應(yīng)該加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理。

（二）資金持續(xù)投入

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式離不開資本的支持，也許這正是許多共享網(wǎng)絡(luò)公司雖然揣著理想，但卻不得不因為資金的缺乏而倒閉的原因。如今共享單車為占領(lǐng)市場損耗近60億人民幣，但依舊未找到真正的盈利模式。如果沒有優(yōu)惠券補(bǔ)貼，共享單車能否留住顧客、其后期利潤增長能否彌補(bǔ)前期大量的投入、盈利點(diǎn)何在、盈利能力如何以及能否可持續(xù)發(fā)展等，均是問題的關(guān)鍵所在。此外，押金的合法化問題亦是前途未卜。共享經(jīng)濟(jì)為開拓市場而投入巨大資金，若不能建立合理的盈利模式，則勢必會阻礙共享經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）租金收入偏低

根據(jù)共享單車平臺經(jīng)營現(xiàn)狀，租金收入是其主要的合法利潤來源。單靠租金收入在較長時間內(nèi)難以實現(xiàn)盈虧平衡。以摩拜單車為例，由于沒有確切的財務(wù)資料，因此以市場價值作為參考進(jìn)行估算，摩拜單車的經(jīng)典車型每輛3000元，簡版車型1000元，兩種車的平均價格為2000元。上海市質(zhì)監(jiān)局出臺的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，共享單車每3年就要強(qiáng)制報廢，依此折合每年的折舊成本為666元。假設(shè)每一輛車，1年用車時間360天，每天的使用率為4次，那么每次要收回的購車成本為0.46元。目前摩拜經(jīng)典單車收費(fèi)1元/半小時，簡版單車0.5元/半小時，基本在收回購車成本的范圍內(nèi)。如果還想收回人工成本和其他經(jīng)營成本，勢必要提高租金收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）用車缺乏監(jiān)管

自從共享單車推出之后，對共享單車的蓄意破壞便隨之而來，而毀損率的升高直接導(dǎo)致維修成本的上升和報廢率的升高。這是成本額外增加的主要原因，從而進(jìn)一步壓縮共享平臺的盈利空間。共享經(jīng)濟(jì)平臺在量化信用、形成信譽(yù)、建立信任等方面尚有不少工作要做。信用的良性發(fā)展需要考慮各種因素和機(jī)制，比如網(wǎng)絡(luò)平臺內(nèi)部監(jiān)督的評分機(jī)制、經(jīng)濟(jì)杠桿獎懲、接受投訴舉報、公開公平的推薦或告示等，對建立信任氛圍均具有重要的意義。

四、總結(jié)

共享單車作為“互聯(lián)網(wǎng)+租賃”模式的新興行業(yè)，其運(yùn)營方式和資金操作并沒有相應(yīng)的制度監(jiān)管，加上我國目前對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營會計還沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則規(guī)范，共享單車平臺的會計核算處理尤其是資金管理和收入確認(rèn)方面還存在較大的問題。在國家大力實施網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國戰(zhàn)略和推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃的背景下，相關(guān)部門應(yīng)該盡快完善相應(yīng)的法律法規(guī)，彌補(bǔ)制度空白。而在此同時，共享單車平臺也可以采取有效措施。首先，共享單車平臺應(yīng)該在現(xiàn)有收入渠道的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高租金收入、增加廣告收入和流量收入。其次，重點(diǎn)降低成本，特別要降低單車的維護(hù)和毀損費(fèi)用，避免不必要的損失，盡快實現(xiàn)收支平衡。最后，既然共享單車平臺重在共享，可以適當(dāng)降低資產(chǎn)規(guī)模，加大空閑單車的征集和使用。對共享單車平臺要采用監(jiān)管并引導(dǎo)的方式，使共享單車走向規(guī)范化，從而能夠持續(xù)的為用戶出行帶來便利和滿足人們對綠色、低碳的出行理念的要求。

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◇作者信息：天津理工大學(xué)中環(huán)信息學(xué)院

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對：張力恒

F812.4

A

1004-6070（2017）08-0045-05