鄒寧

摘 要：在面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)、競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的形勢(shì)下，制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)成本核算與管理是提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。文章從界定成本核算與管理的關(guān)系、分析成本核算對(duì)于提高成本管理水平的重要性出發(fā)，指出了當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)成本核算方面存在的問(wèn)題，進(jìn)而從三個(gè)方面提出了通過(guò)成本核算提高企業(yè)成本管理水平的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 成本核算 成本管理問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）12-129-02

一、相關(guān)概念界定

（一）成本核算與管理的關(guān)系

成本核算是對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，也是成本控制結(jié)果的事后反映，還可以為制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)。

成本管理，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱(chēng)。成本管理一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核職能。

成本核算與管理的正確與否，直接影響到企業(yè)成本的控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。成本核算管理過(guò)程是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映、加強(qiáng)控制的過(guò)程，也是更好地實(shí)施管理，進(jìn)行成本信息反饋的過(guò)程，因此，成本核算與管理對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用

（二）加強(qiáng)成本核算對(duì)于提高成本管理水平的重要性

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大影響，具體表現(xiàn)為：

一是關(guān)系到成本管理能否實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃分析的準(zhǔn)確性和成本計(jì)劃的嚴(yán)肅性。成本核算過(guò)程，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過(guò)程，成本核算在控制成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本上有很大的主導(dǎo)作用，這有利于實(shí)行企業(yè)成本計(jì)劃。因此，成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。

二是關(guān)系到成本管理能否揭示生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理中取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題。成本核算直接面向的對(duì)象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，可以被看做是企業(yè)在實(shí)施成本管理中的成本信息反饋過(guò)程。通過(guò)科學(xué)合理的歸集方式，反映出企業(yè)在生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理方面的成本費(fèi)用發(fā)生情況，從而為企業(yè)管理人員客觀評(píng)價(jià)成本管理在這些方面取得的成績(jī)或存在的問(wèn)題提供有力的依據(jù)。

三是關(guān)系到成本管理能否為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、預(yù)測(cè)成本和利潤(rùn)提供客觀依據(jù)。成本在核算過(guò)程中，它能很清晰地反饋成本管理運(yùn)行中的成本信息，這對(duì)企業(yè)成本和利潤(rùn)的預(yù)測(cè)等諸多重要控制工作有直接關(guān)系；同時(shí)，有效的成本和利潤(rùn)預(yù)測(cè)又為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

二、當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)成本核算方面存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)缺乏完善的財(cái)務(wù)制度

一是企業(yè)管理層對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)以及重視度不夠。在不少企業(yè)中，管理人員對(duì)成本核算知識(shí)相對(duì)缺乏，并簡(jiǎn)單地認(rèn)為，成本核算只是一個(gè)工具，對(duì)其監(jiān)督職能就更不重視，成本核算業(yè)務(wù)就由相關(guān)的會(huì)計(jì)賬務(wù)人員負(fù)責(zé)。而且，有的企業(yè)，為了能夠降低企業(yè)成本，使其利潤(rùn)最大化，精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。如此，造成企業(yè)在成本核算業(yè)務(wù)上缺乏人員，這樣加重了會(huì)計(jì)人員的任務(wù)，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員在處理成本核算業(yè)務(wù)時(shí)，就易于造成在成本核算的資料中出現(xiàn)混亂與錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致了不良后果。

二是財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不一。在企業(yè)中，很多財(cái)務(wù)人員具備相當(dāng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，可是，由于各種原因，他們?cè)跇I(yè)務(wù)處理上其主動(dòng)性和積極性嚴(yán)重缺乏，在更新核算成本的手段與方式上不能根據(jù)實(shí)際較快調(diào)整，并缺乏在成本比較中認(rèn)真分析的意識(shí)。對(duì)月底的結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)只是單純的操作，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地提出促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展的財(cái)務(wù)建議。同時(shí)，由于一些財(cái)務(wù)人員在職業(yè)道德感上不是很強(qiáng)，所以，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況也不能根據(jù)相關(guān)的賬務(wù)信息做出真實(shí)的總結(jié)。

三是缺少成本核算的監(jiān)督。在不少企業(yè)中，關(guān)于成本的核算上缺乏監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，例如在企業(yè)運(yùn)作中，一旦在材料采購(gòu)、材料領(lǐng)取、材料分配和廢料回收以及成品的質(zhì)量等方面的成本核算中出現(xiàn)問(wèn)題，而又缺少成本核算的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和找出根本原因，進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（二）成本管理責(zé)任不明

一是缺少專(zhuān)門(mén)的成本管理機(jī)構(gòu)。沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的成本管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致責(zé)任成本的意識(shí)始終無(wú)法養(yǎng)成。在一些生產(chǎn)企業(yè)，管理者思想上還沒(méi)有完全轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)，認(rèn)為只有提高產(chǎn)品數(shù)量才是企業(yè)增加財(cái)富的基本條件，特別是在市場(chǎng)銷(xiāo)路暢通、產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)更是強(qiáng)化了這種觀點(diǎn)。毫無(wú)疑問(wèn)，增加產(chǎn)量可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的增值機(jī)會(huì)，可以減少產(chǎn)品單位成本中的固定費(fèi)用，但是未建立專(zhuān)門(mén)的成本管理機(jī)構(gòu)，比如成本責(zé)任中心，缺乏自下而上的日常成本控制手段則為成本管理工作埋下隱患，出現(xiàn)產(chǎn)量增加成本升高的情況。

二是責(zé)任成本控制的主體不明確。成本管理包括制定成本預(yù)算、日常成本控制、成本分析及成本考核，制造業(yè)企業(yè)制定成本預(yù)算的基本思路一般是以銷(xiāo)定產(chǎn)，根據(jù)各年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)采用的增量預(yù)算的方法，制定產(chǎn)品成本的各項(xiàng)指標(biāo)，日常核算成本項(xiàng)目按預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行控制，量化各項(xiàng)指標(biāo)，這種量化指標(biāo)下達(dá)到相關(guān)車(chē)間，車(chē)間再進(jìn)一步下達(dá)到班組，班組再把各項(xiàng)相關(guān)的消耗指標(biāo)落實(shí)到車(chē)間人員，這種方式在落實(shí)到人員時(shí)比較困難，因?yàn)樵趯?shí)際發(fā)生消耗數(shù)據(jù)時(shí)不是按照與操作者及相關(guān)的行為活動(dòng)聯(lián)系的緊密程度進(jìn)行分配，所以指標(biāo)的下達(dá)也不盡合理，往往使操作者硬性接受，不能達(dá)到很好的控制目的，成本的分析及考核也起不到應(yīng)有的效果。

（三）成本核算理念和方式方法落后

一是成本核算參與成本管理意識(shí)不強(qiáng)。成本會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，成本會(huì)計(jì)人員仍然停留在報(bào)賬型會(huì)計(jì)上，沒(méi)有樹(shù)立參與成本管理的思想。一些企業(yè)閉關(guān)自守，不學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本核算方法，不與同行業(yè)進(jìn)行交流，成本核算方法上落后、成本信息滯后，根本達(dá)不到防患于未然的作用，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)管理要求，進(jìn)而也對(duì)成本管理產(chǎn)生不利影響。

二是成本核算方法簡(jiǎn)單陳舊。企業(yè)成本會(huì)計(jì)的前提與基礎(chǔ)就是正確的成本核算方法。當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況是，現(xiàn)在的中小企業(yè)，對(duì)分批法采用很少，只有少部分企業(yè)采用，而大多數(shù)還是喜歡使用分步法或者品種法來(lái)計(jì)算成本。而目前，新的生產(chǎn)發(fā)展趨勢(shì)是小批量，多品種的生產(chǎn)模式，以此來(lái)滿(mǎn)足消費(fèi)者的不同需求。但是，目前，在我國(guó)企業(yè)很少有使用分批法來(lái)計(jì)算成本，這反映了廣泛的企業(yè)生產(chǎn)管理方式未根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整成本核算方法，忽視了消費(fèi)者的個(gè)性需求，大大降低了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也造成了成本核算的不準(zhǔn)確。

三、通過(guò)成本核算提高企業(yè)成本管理水平的對(duì)策

（一）建立健全完善的財(cái)務(wù)制度

一是提高管理層對(duì)成本核算重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在把經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)管理首要目標(biāo)的同時(shí)，必須樹(shù)立全員成本管理意識(shí)，使所有部門(mén)、車(chē)間重視生產(chǎn)成本、人人關(guān)心成本，發(fā)揮每個(gè)職工的主觀能動(dòng)性。企業(yè)應(yīng)將成本的控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分，深入到每個(gè)職工思想深處，在企業(yè)內(nèi)部形成職工民主和自主的管理意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)以盡可能少的投入創(chuàng)造盡可能多的價(jià)值。

二是著力提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。成本核算和管理工作是一項(xiàng)內(nèi)容豐富、涉及面廣、非常具體、繁瑣且極為重要的經(jīng)濟(jì)管理工作。如今在這經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、社會(huì)快速進(jìn)步的時(shí)代，高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員是經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的必要條件。要著力培養(yǎng)提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，包括思想道德素質(zhì)、文化素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等。做到既要在正確的思想指導(dǎo)下做出正確的會(huì)計(jì)行為，也要提升文化層次，對(duì)會(huì)計(jì)改革和新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠全面理解和準(zhǔn)確應(yīng)用，更要提升專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，對(duì)一些事項(xiàng)作出正確的職業(yè)判斷和選擇，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三是加強(qiáng)成本核算的監(jiān)督。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該重視成本核算的監(jiān)管以及指示，使成本管理的相關(guān)責(zé)任能夠全面落實(shí)。負(fù)責(zé)監(jiān)督的人員要切實(shí)根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)和單位的內(nèi)部制度，利用各方面信息，對(duì)成本核算活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，促進(jìn)成本核算的準(zhǔn)確和規(guī)范，提高成本管理水平。

（二）明確成本管理責(zé)任

一是設(shè)立專(zhuān)門(mén)的成本管理機(jī)構(gòu)。為了解決當(dāng)今成本核算存在的問(wèn)題，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次，建立責(zé)任成本中心，按責(zé)任成本指標(biāo)控制成本耗費(fèi)，傳遞、考核、報(bào)告成本信息，從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門(mén)、各層組織和執(zhí)行人。按照經(jīng)營(yíng)決策所規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)行事前指標(biāo)分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。其原則上是使干與管一致，成本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切掛鉤，彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本核算的缺點(diǎn)，做到權(quán)責(zé)分明，有效地控制成本。

二是在生產(chǎn)車(chē)間推行成本責(zé)任制。可以考慮在制造業(yè)企業(yè)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度。實(shí)踐證明，責(zé)任會(huì)計(jì)制度能夠滿(mǎn)足成本管理需要，其基本工作內(nèi)容包括設(shè)置責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、實(shí)施責(zé)任監(jiān)控和進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)。它的基本類(lèi)型有成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心，其主要特點(diǎn)是分權(quán)管理，逐級(jí)授權(quán)，層層負(fù)責(zé)。它強(qiáng)調(diào)激發(fā)人的內(nèi)在積極性，明確權(quán)責(zé)范圍，使各生產(chǎn)部門(mén)始終保持與企業(yè)整體目標(biāo)一致。在車(chē)間實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，推行責(zé)任成本制度是實(shí)施成本管理行之有效的手段。

（三）采用科學(xué)的成本計(jì)算方法

一是提高成本核算參與成本管理的意識(shí)。成本核算是企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要方面。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該全面糾正錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)成本核算工作的觀念，使正確的成本管理意識(shí)得到樹(shù)立，確保企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中的成本意識(shí)得到增強(qiáng)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略方案、發(fā)展目標(biāo)的需求，對(duì)成本核算進(jìn)行確定，使成本管理參與相關(guān)工作的作用能夠全面發(fā)揮，保證企業(yè)日常管理、經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信息的需求得到滿(mǎn)足。

二是創(chuàng)新成本核算的方法。企業(yè)可以根據(jù)成本核算工作具備的相關(guān)模塊知識(shí)，構(gòu)建實(shí)際的核算類(lèi)型，根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品存在的差別，數(shù)據(jù)形式均以制造費(fèi)用分配表、工資分配表、原材料分配表等進(jìn)行呈現(xiàn)，這樣的方式能夠使成本核算工作有著科學(xué)合理、清晰明了的環(huán)節(jié)，確保經(jīng)營(yíng)發(fā)展工作中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠滿(mǎn)足充足可信的需求。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 張文莉.企業(yè)成本核算與管理中的問(wèn)題與對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2014（17）：11-12

（作者單位：寧波復(fù)能新材料股份有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：趙毅）